1、第 15 章 習(xí)題復(fù)習(xí)思考題：第 1、5 題補充題：1杭州市中青會計師已于 2012 年 3 月 7 日完成對ABC是我國大型鋼鐵冶煉的會計師2011 年度會計報表的實地審計工作。ABC企業(yè)。按審計業(yè)務(wù)約定要求，審計應(yīng)于 2012 年 3 月 16 日前提交。財務(wù)報表重要性水平為 50 萬。ABC3 月 12 日董事會決議批準(zhǔn)了年度財務(wù)報表。資料一、在復(fù)核審訂工作底稿時，假定存在以下幾種情況：（1）70 萬應(yīng)收賬款項目無法進(jìn)行函證，也無法實施其他替代審計程序。（2）會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款中的 17 萬元已成壞賬，ABC未接受調(diào)整。（3）ABC董事會決定，自 2011 年 1 月 1 日將所有技術(shù)進(jìn)

2、步快，機械設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在會計報表附注中說明。（4）E 公司系A(chǔ)BC 公司于 2011 年 1 月 1 日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其 2011 年度會計報表反映的凈利潤為 3600 萬元。ABC 公司占 E 公司 45%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營政策具有影響，故在 2011 年度會計報表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項投資收益 1620 萬元。E 公司 2011 年度會計報表也未能審計。ABC其他會計師審計，中青會計師公司 2011 年度利潤總額 3000 萬，凈利潤 2400 萬。（5）XYZ 公司 2011 年 6 月狀告 ABC案已于 2012 年 2 月 17 日

3、完畢，ABC將向 XYZ 公司賠償 100 萬元。公司在 2011 年 12 月 31 日根據(jù)當(dāng)時的情況計提了 30 萬的預(yù)計負(fù)債?？紤]到時間在 2012 年，ABC 公司準(zhǔn)備在 2012 年度報表中處理，在 2011 年度會計報表中作出調(diào)整。資料二：如果只考慮第 1 種情況，3 月 9 日編制了以下審計、審 計。ABC全體股東：審計了后附的 ABC（以下簡稱 ABC 公司）財務(wù)報表，包括 2011 年度的資產(chǎn)負(fù)債表，2011 年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是貴公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)

4、定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和必要的控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的錯報。二、會計師的責(zé)任的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表審計意見按照中國會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國會計師審計準(zhǔn)則要求遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在錯報獲取擔(dān)保。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計。選擇的審計錯報風(fēng)險的評程序取決于會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對控制的有效性意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性

5、和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。相信，獲取的審計是充分、適當(dāng)?shù)?，為審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC 公司 2011 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款余額 70 萬元，占資產(chǎn)總額比例較大。由于 ABC公司未能提供。人地址，無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬎?、審計意見認(rèn)為， ABC 公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 2011 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況以及 2011 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。中青會計師（蓋章）中國杭州市2012 年 3 月 9 日要求：（1）請分別針對上述每一情況，應(yīng)何種類型的意見，

6、并說明理由。（2）結(jié)合審計，請相關(guān)錯誤之處。第二題(題目有修改，已用紅色標(biāo)出。對于題目中的會計處理，請沿用 2006會計準(zhǔn)則加以判斷)年后的2.Y 公司系公開的上市公司，假定ABC 會計師的 A 和 B會計師負(fù)責(zé)對其 2008 年度會計報表進(jìn)行審計,2009 年 2 月 20 日完成外勤審計工定 Y 公司2008 年度財務(wù)于 2009 年 3 月 10 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并于同日報送交易所。Y 公司審計的 2008 年度會計報表中的部分會計資料如下:項目資產(chǎn)總額股本資本公積-股本溢價法定盈余公積法定公益金未分配利潤利潤總額金額（萬元）420001500080002000100060003000凈

7、利潤2400A 和 B會計師確定 Y 公司 2008 年度會計報表層次的重要性水平為 300 萬元。Y 公司會計政策規(guī)定，根據(jù)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，對應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，具體計提比例為：賬齡 1 年以內(nèi)的（含 1 年，以下類推）,按其余額的 10%計提;賬齡 1-2 年的，按其余額的 30%計提;賬齡 2-3年的，按其余額的 50%計提;賬齡 3 年以上的，按其余額的 80%計提。經(jīng)審計,A 和 B會計師發(fā)現(xiàn)Y 公司存在以下事項:（1）Y 公司應(yīng)收D 公司貨款的賬面價值為 1400 萬元（賬面余額為 2000 萬元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為 600 萬

8、元）,由于 D 公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行重組:D 公司以其1000 萬股普通股（每股面值為 1 元）抵償該項（不考慮相關(guān)稅費）,重組日為 2008年 8 月 1 日，此時市場價位 1.3 元。Y 公司據(jù)此于 2008 年 8 月 1 日作如下會計處理：借記“長期股權(quán)投資-D 公司”1000 萬元,、“壞賬準(zhǔn)備”600 萬元、“營業(yè)外支出-重組損失”400 萬元，貸記“應(yīng)收賬款-D 公司”2000 萬元，并擬對該重組事項在 2008 年度會計報表附注中按規(guī)定予以披露（D 公司 2008 年度經(jīng)審計的凈利潤為 200 萬元，未實施利潤分配方案）。（2）E 公司系Y 公司于 2008 年

9、1 月 1 日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其 2008 年度會計報表反映的凈利潤為 3600 萬元。Y 公司占 E 公司 45%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營政策具有影響，故在 2008 年度會計報表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項投資收益 1620 萬元。E 公司 2008 年度會計報表（3）2008 年 12其他會計師審計，ABC 會計師也未能審計。與 F 公司協(xié)商,Y 公司以其擁有的一項專利權(quán)換取 F 公司一臺生產(chǎn)設(shè)備。Y 公司專利權(quán)的賬面價值和賬面余額均為 800 萬元，公允價值和計稅價格均為 900萬元營業(yè)稅稅率為 5%（不考慮教育費附加）;F 公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面為 1000 萬元，已提折舊 100

10、 萬元，已提減值準(zhǔn)備 60 萬元，公允價值為 840 萬元,F 公司另支付 60 萬元現(xiàn)金給 Y 公司。2008 年 12 月 31 日,Y 公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到 F 公司匯付的存款 60 萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢（安裝調(diào)試費用忽略不計）,于當(dāng)日作如下會計處理：借記“固定資產(chǎn)”788.66 萬元、“存款”60 萬元，貸記“無形資產(chǎn)”800 萬元、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”45 萬元、“營業(yè)外收入-非貨幣益”3.66 萬元，并擬在 2008 年度會計報表附注中對該交易事項按規(guī)定予以披露。收（4）Y 公司 2008 年度審計后的凈利潤為-1000

11、萬元,2008 年 12 月31 日負(fù)債為 29600萬元，資產(chǎn)總額為 28400 萬元。A 和 B會計師經(jīng)實施必要審計程序后認(rèn)為，由于改進(jìn)措施合理，Y 公司編制 2008 年度會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。（5）A 和 B會計師在審計 Y 公司 2007 年度會計報表時，通過實施銷售的截止測試，發(fā)現(xiàn)Y 公司 2008 年 1 月主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在 2007 年 12 月已符合銷售收入確認(rèn)條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計調(diào)整分錄：借記“應(yīng)收賬款”1170 萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1000 萬元、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交（銷項稅額）”170 萬元;同時結(jié)

12、轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”900 萬元，貸記“存貨-甲產(chǎn)成品”900 萬元;并補提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備”117 萬元，貸記“應(yīng)收帳款壞賬準(zhǔn)備”117 萬元。Y 公司接受審計調(diào)整建議，對 2007 年度會計報表予以調(diào)整，但未對 2007 年度的相關(guān)會計尚未收回。進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收賬款在 2008 年 12 月 1 日（6）Y 公司為 G 公司向借款 3000 萬元提供信用擔(dān)保。2008 年 10 月,G 公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行，無力償還已到期的該筆借款。因此向，要求Y 公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息 3200 萬元。Y 公司 2008 年末因無法合

13、理估計賠償金額，因此未計提負(fù)債。2009 年 2 月 5 日，終審勝訴，并于 2 月 15 日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向 G 公司追償,Y 公司在 2009 年 2 月支付該筆款項的同時，將其全額計入當(dāng)月營業(yè)外支出項目。對上述事項,Y 公司擬在 2008 年度會計報表附注中按規(guī)定予以披露。（7）2008 年 8 月,Y 公司與某公司簽訂牌兩種形式。合同，委托該公司承辦 Y 公司產(chǎn)品業(yè)務(wù)，包括電視和路邊合同約定：電視費用 360 萬元，時間為 2008 年 9 月;路邊費用為 600 萬元，展示時間為 2008 年 9 月至 2012 年 8 月共 4 年，若因故在展示期間中止，則退還未展示期間所分

14、擔(dān)的費用。Y 公司于 2008 年 8 月支付上述費用計 960 萬元，并且考慮到電視的受益期間難以準(zhǔn)確界定，于當(dāng)月將電視費與路邊費用一并計入長期待攤費用，在自 2008年 9 月起的 48 個月內(nèi)平均攤?cè)脘N售費用,2008 年度共攤銷 80 萬元。要求:（1）如果不考慮重要性水平，針對上述第、第、第、第、第和第個事項，請分別回答A 和 B會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對 Y 公司 2008 年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。（注意：一個問題一個問題的回答。同時，審計是對財務(wù)報表意見，因此，審計的調(diào)整分錄都是用

15、來調(diào)整報表的，因此，調(diào)整分錄的借貸方嚴(yán)格講不是會計分錄，而是報表上的具體項目名稱，所以報表項目中沒有的是不會出現(xiàn)在調(diào)整分錄中的，如會計科目中的以前年度損益調(diào)整，在報表中會最終體現(xiàn)在所有者權(quán)益中的“未分配利潤”項目的。）（2）如果考慮審計重要性水平，假定Y 公司分別只存在上述 7 個事項中的 1 個事項，并且只接受A 和 B條件的前提下，請分別由。會計師對第個事項審計處理建議（如果有）,在不考慮其它A 和 B會計師應(yīng)出具何種類型的審計，并簡明理3、公開客戶。A 和 B的甲（以下簡稱甲公司）系 ABC 會計師的常年審計會計師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為

16、 200 萬元。甲公司 208 年度財務(wù)于 209 年 4 月 20 日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司審計的 208 年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額：萬元）資料二：在對甲公司的審計過程中，A 和 B會計師注意到下列事項：（1）208 年 1 月起，甲公司開始研發(fā) X 產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源的支持。截止 208 年 10 月 31 日，共發(fā)生研發(fā)支出 2700 萬元，其技成果應(yīng)用研究費用900 萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費用 1800 萬元。208 年 11 月 1 日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)

17、，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2700 萬元，貸記“研發(fā)支出，資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計使用為 5 年，凈殘值為零，甲公司按直攤銷，并做如下會計處理借記“用”90 萬元，貸記“累記攤銷”90 萬元。（2）208 年 9 月 20 日，甲公司從乙公司采購一批汽車零，不含稅價格為 2000 萬元，稅率為 17%。由于甲公司發(fā)生財務(wù)，無法近期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于208 年 12 月 25 日實施重組；乙公司同意減免甲公司 1000 萬元，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款”2340 萬元，貸記“存款”1340 萬元，貸記“營業(yè)外收

18、入在問題，因此沒有財務(wù)報表附注中披露該項重組收益”1000 萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存重組。(3)208 年10 月25 日,甲公司為某高新技術(shù)項目的申請配套,同時申報財政貼息.根據(jù)與簽訂的協(xié)議期限自 208 年 11 月 1 日至 209 年 10 月 31 日,金額為 20 000 萬元，年利率為 6%。208 年 11 月 1 日,萬元，甲公司于當(dāng)日收到該筆,并做如下會計處理:借記“部門批準(zhǔn)撥付貼息600存款”600 萬元，貸記“營業(yè)外收入”600 萬元。（4）208 年 12 月，甲公司購入 500 萬元儀表。209 年 1 月 7 日，甲公司水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報廢。甲公司對 208 年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500 萬元，貸記“存貨存貨跌價準(zhǔn)備”500 萬元。（5）208 年 12 月 25 日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司 40%股權(quán)以 28000 萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為 19000 萬元、評估價值為 28000萬元。208 年 12 月 27 日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)