1、-. z 題目 國際避稅及其法律問題研究姓名 蔡文林 學號 08461066院系 法學院 專業(yè)法學 指導教師呂娜教師 2011 年 11 月 25 日目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc319315387摘要 PAGEREF _Toc319315387 h 3HYPERLINK l _Toc319315388關(guān)鍵詞 PAGEREF _Toc319315388 h 3HYPERLINK l _Toc319315389一、國際避稅的一般概念及反思 PAGEREF _Toc319315389 h 3HYPERLINK l _Toc319315390一國際稅法的一般概

2、念及爭議 PAGEREF _Toc319315390 h 3HYPERLINK l _Toc319315391二國際避稅概念的反思 PAGEREF _Toc319315391 h 4HYPERLINK l _Toc319315392二、國際避稅產(chǎn)生的原因 PAGEREF _Toc319315392 h 4HYPERLINK l _Toc319315393一主觀上為降低本錢，追逐利益 PAGEREF _Toc319315393 h 4HYPERLINK l _Toc319315394二各國間稅收征收優(yōu)惠條件的不同 PAGEREF _Toc319315394 h 4HYPERLINK l _Toc

3、319315395三不同過家課稅制度和方式的差異 PAGEREF _Toc319315395 h 5HYPERLINK l _Toc319315396四不同國家具體征管水平的差異 PAGEREF _Toc319315396 h 5HYPERLINK l _Toc319315397五不同國家行使稅收管轄權(quán)的差異 PAGEREF _Toc319315397 h 5HYPERLINK l _Toc319315398三、國際避稅的常用手段和規(guī)制方法 PAGEREF _Toc319315398 h 5HYPERLINK l _Toc319315399一跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的行為及法律規(guī)制 PAGEREF

4、 _Toc319315399 h 5HYPERLINK l _Toc319315400二利用國際避稅地避稅的方法和法律規(guī)制 PAGEREF _Toc319315400 h 6HYPERLINK l _Toc319315401三資本弱化避稅的方法和法律規(guī)制 PAGEREF _Toc319315401 h 6HYPERLINK l _Toc319315402四濫用國際稅收協(xié)定避稅的方法和法律規(guī)制 PAGEREF _Toc319315402 h 7HYPERLINK l _Toc319315403五利用電子商務(wù)進展避稅 PAGEREF _Toc319315403 h 7HYPERLINK l _To

5、c319315404四、我國反避稅的開展歷程及思考 PAGEREF _Toc319315404 h 7HYPERLINK l _Toc319315405參考文獻 PAGEREF _Toc319315405 h 8國際避稅及其法律問題研究摘要：二十一世紀是一個資本和技術(shù)充分流動的世紀，在經(jīng)濟全球化的今天，經(jīng)濟活動已經(jīng)不僅僅局限于一國，而是向世界圍擴展，各國間的經(jīng)濟交往越來越密切，各種新興的資本組合形式活潑于國際市場上。國際市場風險與利益并存，要在全球市場中占有一席之地，持續(xù)盈利，要求不斷降低本錢，稅收本錢是本錢中極大的一環(huán)，為了降低本錢，同時到達利益的最大化，跨國納稅人利用或兩個以上國家的稅法和

6、國家間的稅收協(xié)定的差異、漏洞，躲避或減輕其納稅義務(wù)，給資本承受國經(jīng)濟照成巨大損害。關(guān)鍵詞：國際避稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價；資本弱化；規(guī)制措施在經(jīng)濟交往日益密切的今天，跨國經(jīng)濟活動逐漸增多。在國際市場中，形形色色的主體紛紛登上歷史的舞臺。然而，國際市場風險與利益并存，要在全球市場中占有一席之地，持續(xù)盈利，要求不斷降低本錢，稅收本錢是本錢中極大的一環(huán)，為了降低本錢，獲得價格優(yōu)勢?？鐕{稅人主觀上受利益的驅(qū)使，客觀上由于各國稅制的不同，促使其運用各種手段進展避稅。本文從跨國納稅人進展國際避的主客觀原因出發(fā)。同時探討了跨國納稅人進展國際避稅的常用手段和法律上規(guī)制的方法，結(jié)合中國大陸地區(qū)的相關(guān)法律制度等問題進展

7、闡述。一、國際避稅的一般概念及反思一國際稅法的一般概念及爭議一般看來國際避稅是國避稅的延伸，國際避稅的概念和國避稅的概念有所聯(lián)系，在探討國際避稅之前，必須先談?wù)剣H逃稅，這兩著的區(qū)別是很明顯的。逃稅一般指納稅人成心或者有意識地違反稅法規(guī)定，減輕或逃避其納稅義務(wù)的行為，也包括納稅人因過失而沒有履行法律規(guī)定應(yīng)盡的納稅義務(wù)的情形。從性質(zhì)上看，逃稅行為是各國法律明文制止的行為。所謂國際逃稅，就是指跨國納稅人運用采取*種違反稅法的手段或方法，減少或逃避就其跨國所得或財產(chǎn)價值本應(yīng)承當?shù)募{稅義務(wù)。然而，法律上對于避稅的界定卻很模糊，故名思意，既然是避稅，就是在非的狀態(tài)下，在私法領(lǐng)域里有一句著名的諺語，叫做法

8、無制止即自由。意味著在不的前提下，行為主體享有更多意思自治的權(quán)利，意思自治原則于商事活動中亦得到普遍認可和尊重，關(guān)于避稅，國際上亦有通用文件解釋，國際財政文獻局在其1988 年版國際稅收詞匯中解釋為:避稅一詞, 指以合法手段( by Legal Means) 減少其納稅義務(wù)( Ta* Liabilit y) , 通常含有貶義。例如該詞常用以描述個人或企業(yè), 通過精心安排,利用稅法的漏洞、特點, 或其他缺乏之處來鉆空取巧, 以到達避稅的目的。用以防止或遏止各種法律所不容許的避稅行為者, 然而個人認為此條款主要是從保護經(jīng)濟市場的角度出發(fā)，然而，卻無視了納稅人本身的意思自治。對于國際避稅的概念，有些

9、學者認為，國際避稅是指納稅人利用*種形式上并不的方式，減少或躲避其就跨國征稅對象本應(yīng)承當?shù)募{稅義務(wù)的行為。也就是說，我們可以從是否方面界定到底屬于國際逃稅還是國際避稅。而另一些學者則認為: 避稅確實切含義是指納稅人利用合法的手段和方法, 通過資金轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、本錢轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù),以期到達少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟行為。由此可見, 相對于偷稅而言, 避稅是一個有很大爭議性的概念。偷稅一般是指是非法地減少或逃避納稅義務(wù)的行為, 這是各國經(jīng)濟界和法律界約定熟成的概念。人們在認識避稅概念上的差異, 在說明避稅概念的復雜化的同時, 另一方面也暴露出稅法理論研究和實踐中的一些矛盾, 這些

10、問題值得我們反思。二國際避稅概念的反思一國的稅收征管法律是由本國立法者制定的，然而法律卻是適用于現(xiàn)在和將來的，經(jīng)濟現(xiàn)狀開展日新月異，會產(chǎn)生各種各樣的問題，未來更是有千千萬萬種變化，所以法律有局限性，是由其本身性質(zhì)決定的。避稅就是利用法律的這些空白漏洞來獲取利益。就其本質(zhì)來說，避稅和漏稅并無本質(zhì)的不同。只是運用的手段不同，并不能以此來證明法律對這一問題不持否認態(tài)度。雖然避稅沒有違背法律具體條文的規(guī)定，但是從本質(zhì)上避稅就具有非法性。因此我認為對于國際避稅的行為有規(guī)制的必要。從另一方面講，國際經(jīng)濟秩序正在向良好的方向開展，要形成良好的經(jīng)濟循環(huán)，必然會對消極性投資和避稅行為進展規(guī)制，如果一方獲得利益時

11、以侵犯他人利益為前提的話，則，在此根底上構(gòu)架起來的經(jīng)濟關(guān)系始終是不完整的和不穩(wěn)定的，總有一天會遭到更大的反噬。因此，要健全國際經(jīng)濟市場秩序，使國際經(jīng)濟向良好有序的方向開展，就必須規(guī)制避稅行為。當然，在商事活動中依然應(yīng)該有意思自治，但是個人的自由如果侵害了個人，集體，或者其它國家的利益，則，就應(yīng)該放棄較小的利益。商事活動需要很大的自主性，但必須有所規(guī)制，就如同天上的風箏，飛得再高也須要線的約束，而那條線就是法律。二、國際避稅產(chǎn)生的原因國際市場風險與利益并存，要在全球市場中占有一席之地，持續(xù)盈利，要求不斷降低本錢，稅收本錢是本錢中極大的一環(huán)，為了降低本錢，獲得價格優(yōu)勢。跨國納稅人主觀上受利益的驅(qū)使

12、，客觀上由于各國稅制的不同，促使其運用各種手段進展避稅。正如我們看到的，雖然避稅的手段千奇百怪，五花八門，但究其原因?？梢源篌w分為以下幾點：一主觀上為降低本錢，追逐利益由于經(jīng)濟全球化的越來越深入，要在世界市場上博取最大利益，就必須提高自身的競爭力，而稅收本錢就是其中很大的一環(huán)。在利益的驅(qū)動下快過納稅人利用各國間稅制的不同，進展避稅行為。二各國間稅收征收優(yōu)惠條件的不同在許多開展中國家，為了招商引資，開展本國經(jīng)濟，對于外來資本的合資合作企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策。相對于本國納稅人而言，跨國納稅人有很大程度的稅收優(yōu)惠，這一政策的出發(fā)點是為了以外拉，吸收未來資本帶動本國經(jīng)濟的開展。然而，對于跨國納稅人而言，

13、其出發(fā)點只是為了減少稅收征收額，減低本錢，其國投資的局部對于資本承受國來說可能不只無益，反而有害。成為消極性資本，這樣，非但未起到拉動經(jīng)濟的作用。反而對資本承受國造成雙重損害。例如：我國在改革開放初期，對于進入我國國市場的資本及投資方向未有進展有效的規(guī)制，對于外資一味的進展稅收減免。局部外資企業(yè)乘機在我國境開辦高排污，低回報率的產(chǎn)業(yè)，非但為拉動我國的經(jīng)濟，在給我國環(huán)境帶來巨大破壞的同時還使我國在稅收方面造成巨大的損失。三不同過家課稅制度和方式的差異 當今世界，各國在水手種類分類方面小異，但具體征收圍于程度又有具體的差異。大局部國家都實行以所得稅為主，其它稅種為輔的稅收征收制度。但就具體而言，有

14、的國家只征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。而有的國家企業(yè)所得稅，個人所得稅，資本利得稅，財產(chǎn)所得稅并重。同時，在不同國家，就算稅種名稱一樣，但是其具體的涵和外延也不盡一樣。四不同國家具體征管水平的差異有健全的稅收征管制度，并不代表跨國納稅人就不能避稅。要規(guī)制避稅行為，還需要執(zhí)法者嚴格的執(zhí)行。由于各國稅收征管機構(gòu)和征收人員管理水平的不同，納稅人之間就可能產(chǎn)生同稅不同賦的情況。同時，局部國家雖然規(guī)定了較重的賦稅，但實際征收者在實施時為全面履行義務(wù)，造成了跨國納稅人稅收負擔名高實低，這樣，就為避稅提供了條件。五不同國家行使稅收管轄權(quán)的差異 世界各國目前在稅收征收征管管轄權(quán)的問題上各不一樣，大體來說分為以下

15、三種，有些國家只行使具名管轄權(quán)，而另一些國家僅行使來源地管轄權(quán)，還有一局部國家既行使具名管轄權(quán)又行使所得來源地管轄權(quán)。正是由于這樣的不同規(guī)定，使國家納稅人的納稅義務(wù)在不同國家間產(chǎn)生了很大差異。這樣，就導致了避稅的產(chǎn)生。三、國際避稅的常用手段和規(guī)制方法一跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的行為及法律規(guī)制跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)就是指分別處在兩個以上國家境彼此間存在擁有控制關(guān)系的企業(yè)和經(jīng)濟組織。在通常情況下，兩企業(yè)在資金、經(jīng)歷和購銷等方面彼此間存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系?？鐕P(guān)聯(lián)企業(yè)之間彼此交易往來時處于聯(lián)屬企業(yè)集團利益或經(jīng)歷目標的需要，在交易定價和費用分攤上，不是根據(jù)獨立競爭的市場交易原則和正常交易價格，而是人為地成

16、心抬高或壓低交易價格又或者是費用標準，從而使聯(lián)屬企業(yè)*一實體的利潤轉(zhuǎn)到另一實體的賬上。聯(lián)屬企業(yè)就通過此方法把設(shè)在高稅率過承當高稅收的企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國，從而到達國際避稅的目的。例如：跨國公司布朗國際集團有3個關(guān)聯(lián)公司A、B、C分別設(shè)在甲乙丙三國，三國稅率分別為50%、30%、20%。A公司為B公司生產(chǎn)電視機用零件?，F(xiàn)A公司以200萬生產(chǎn)零件本應(yīng)以240萬美元直接銷售給B公司，經(jīng)B公司組裝后以300萬美元的總價投放市場。為了減輕賦稅，A公司將該批貨以210萬美元賣給C公司，C公司又轉(zhuǎn)手以280萬美元的價格賣給B公司，B公司組裝后以300萬美元總價投放市場。在本案中，布朗集團公司減少納稅13萬

17、美元，加過減少財政收入15萬美元，乙國減少財政收入12萬美元，丙國增加財政收入14萬美元。布朗公司就以轉(zhuǎn)讓定價的方式逃避了稅收。要規(guī)此種避稅方法，首先就是要打破聯(lián)屬企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，實行獨立競爭原則。也就是把關(guān)聯(lián)企業(yè)各個實體之間的營業(yè)往來，都按照公平的市場交易價格來計算，假設(shè)有關(guān)國家稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)有人為壓價抬價，就可以根據(jù)公平價風格整其收支。一般采用正常交易原則來衡量價格，看跨國企業(yè)有無轉(zhuǎn)讓定價的情形，以美國為例，美國主要使用的有比擬本錢法，轉(zhuǎn)售價格法和非受控價格法，這三種方法的前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)有可比價格，假設(shè)無可比價格，一般采用比照非受控利潤法和預約定價法，既比照一樣或類似企業(yè)的利潤水平，或是關(guān)聯(lián)

18、企業(yè)事先將部定價原則和方法申請稅務(wù)機關(guān)審查確定。這樣就能有效規(guī)制該情形了二利用國際避稅地避稅的方法和法律規(guī)制國際避稅地，又稱為避稅港，就是指對跨國投資財產(chǎn)所得和財產(chǎn)提供免稅、低稅的地區(qū)或國家?？鐕{稅人在避稅地設(shè)立基地公司。基地公司通過離岸經(jīng)濟活動，將避稅地境外的所得和財產(chǎn)聚集在基地公司帳下，以轉(zhuǎn)移公司所得和財產(chǎn)，從而到達逃避國際稅收征管的目的?；毓揪哂歇毩⒌募{稅地位，但其全部和主要經(jīng)營活動都是在基地國外進展的，它的主要使命就是為了避稅，其具體做法有：利用國際避稅地從事公司虛構(gòu)中轉(zhuǎn)銷售業(yè)務(wù)，實現(xiàn)銷售利益的跨國轉(zhuǎn)移。以基地公司作為跨國公司的持股公司，將關(guān)聯(lián)企業(yè)在其他國的子公司利潤以股息的形式

19、聚集到避稅地的基地公司帳下逃避母公司所在國對股息的征稅以基地公司做為信托公司，將在避稅地境外的財產(chǎn)虛構(gòu)為基地公司的信托財產(chǎn)，從而實現(xiàn)把實際經(jīng)營這些信托財產(chǎn)的所得，掛在基地公司的名下，從而到達不繳稅或少繳稅的目的。對于此種避稅方法的規(guī)制，我認為，首先消境股東的嚴辭納稅待遇。即受控外國公司就算未進展利潤分配，也可以根據(jù)境居民股東當年在受控外國公司中的股權(quán)比例將外國公司的利潤中相應(yīng)于該股權(quán)數(shù)額的比例計入境居民股東當年的應(yīng)稅所得額課征所得稅，這就是所謂的受控外國公司稅制。該稅制最早由美國提出，然后被多用。其次，要制止非正常利潤轉(zhuǎn)移。非正常利潤轉(zhuǎn)移即居民公司向位于避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)支付款項時，如屬于非正常

20、轉(zhuǎn)移，則在計算應(yīng)稅所得額時一律不得予以扣除，比利時使用該條款。最后是要限制或制止納稅人在避稅港設(shè)立基地公司。有些國家規(guī)定，在避稅港設(shè)立子公司或局部營業(yè)遷至避稅港，不僅仍按居民公司征稅，而且對于公司及負責人還將給予刑事處分，英國正是使用該方法。三資本弱化避稅的方法和法律規(guī)制在一般情況下，企業(yè)要擴大經(jīng)營，增加資本，通常是使用兩種途徑。通過股東的股份投資或是對外借款來進展，即股份融資和貸款融資兩種形式。但是，股份融資和貸融資所產(chǎn)生收益的稅收待遇是不同的。投資人通過股份投資方法取得的股息來自于公司的稅后利潤分配，在多數(shù)情況下，不能從公司的應(yīng)稅所得額中事先扣除，同時，公司的股份資本往往還要承受資本誰的負

21、擔。但是，投資人以提供貸款所收取的利息，在各國稅法上一般都屬于可列支的費用允許從公司的應(yīng)稅所得額扣除。正是由于此，跨國納稅人為了謀求貸款融資的稅收利益，在對東道國境的企業(yè)童子方式上往往有意識地選擇貸款融資而非股本融資方式，以致被投資企業(yè)形成負債遠高于注冊資本的資本弱化現(xiàn)象，企業(yè)通過跨國融資，運用高負債，低投資的形式是資本弱化，以增加利息支出來轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，。這種方式已成為國際避稅的重要途徑，對所在國的財稅制度和稅收造成巨大影響。對于此種避稅方法的規(guī)制有以下方法：固定債務(wù)股權(quán)比例法，這是當前大局部國家采用的規(guī)制方法。對于跨國納稅人通過成心弱化資本而增加貸款融資比例來虛設(shè)利息支出逃避納義務(wù)的行為，

22、許多國家制定出債務(wù)與股權(quán)比率以限制，只是在比率上有所不同。對于超過比率的債務(wù)，各國規(guī)定其利息支出不允許從應(yīng)稅所得額中列支扣除，并從稅收角度視同權(quán)益，要求依法繳納預提額。一般性的反避稅法律原則對于該避稅方法亦有很好的規(guī)制效果，如濫用法律行為原則，反規(guī)制稅法原則。這些原則均有一個共同點，就是稅務(wù)機關(guān)一句正常的融資市場交易情況，對交易雙方之間已經(jīng)發(fā)生的具體融資交易安排進展事后審查，結(jié)合交易雙方當事人的事實情況和交易條件容，判斷該項融資交易的實際性質(zhì)到底是債權(quán)投資還是股權(quán)投資。綜合上述兩種方法，根本就能有效規(guī)制資本弱化的問題了。四濫用國際稅收協(xié)定避稅的方法和法律規(guī)制濫用國際稅收協(xié)定避稅，是指為了享受協(xié)

23、定待遇或締約國一方的稅收利益，一些原非締約雙方居民通過人為安排成為締約國一方的居民，使他們既得到國稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，又可以間接享受稅收協(xié)定給予的減免優(yōu)惠的待遇。其方法是，在協(xié)議締約國一方設(shè)立一個有該國居民資格的公司來實現(xiàn)稅收協(xié)定濫用，從而到達減輕或免除其跨國經(jīng)營所得本應(yīng)承當?shù)募{稅義務(wù)，隨著國家間簽訂稅收協(xié)定數(shù)量的增加，這種現(xiàn)象也日益嚴重。對于該種避稅方法的規(guī)制，目前，國際上對于濫用稅收協(xié)定避稅的判斷和反濫用措施已經(jīng)有了一套成熟的標準。在判定方面，一般采用以下標準：公司組建的目的。付出與取得是否符合商業(yè)動機。最終收益人是否為一方實際居民。公司是否對于間接收入有實際的控制權(quán)，占有權(quán)。通過這些標準

24、我們就能很明確的判斷和規(guī)制濫用國際稅收協(xié)定避稅了。五利用電子商務(wù)進展避稅隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，電子商務(wù)成為了重要的交易途徑和渠道，跨國電子商務(wù)越來越多的應(yīng)用于各個商業(yè)領(lǐng)域。其方便，快捷的特性，越來越受人們的青睞。然而，又因為電子商務(wù)的特性，又使得其成為避稅者的有力武器。首先，電子商務(wù)具有高速流通性，虛擬避稅地營業(yè)，逃避所得稅，增值稅和消費稅。利用電子商務(wù)對稅基的侵蝕行隱蔽進出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量逃避關(guān)稅。目前，國際上對于這一問題還未有統(tǒng)一的定論，各國政府都在對這一問題進展研究，制定對策。我認為，對于此問題，要盡快出臺相關(guān)的法律和政策，有針對性的去解決。同時，要加強國際合作，增強與它國的情報交流

25、。四、我國反避稅的開展歷程及思考自1991年以來我國在涉外稅收立法實踐和征管中都明確了一系列的反避稅條款，在1997年以后，我國的反避稅體系構(gòu)建有了長足的開展，其間公布實施了多項法律法規(guī)，其中，多大多以部門規(guī)章的形式發(fā)布。如：國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程試行國稅發(fā)199859號、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程試行的通知國稅發(fā)2004143號和國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價實施規(guī)則國稅發(fā)2004118號等。這些法律法規(guī)中的條款構(gòu)成了我國反避稅的大體構(gòu)架。2021年1月1日開場實施的企業(yè)所得稅法及其實施條例第六章規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，這是我國第一

26、次較全面的反避稅立法。其不僅包括我國實踐多年的轉(zhuǎn)讓定價和預約定價，還借鑒國際經(jīng)歷，首次引入了本錢分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅以及對避稅調(diào)整補稅加收利息等規(guī)定。但是，企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定比擬原則，缺乏能夠指導稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法和企業(yè)遵從的程序性規(guī)定和操作規(guī)，需要制定系統(tǒng)的操作方法。2021年，國家稅務(wù)總局出臺了特別納稅調(diào)整實施方法試行，對反避稅操作管理進展了全面規(guī)。該方法的出臺，進一步完善了我國反避稅相關(guān)法律體系，有力推動了我國反避稅工作科學規(guī)的進程，其中規(guī)定了將資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅管理制度細化，設(shè)定了關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理的容，既賦予稅務(wù)機關(guān)掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的手段，相應(yīng)地，進展關(guān)聯(lián)申報和準備同期資料成為發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的納稅人的義務(wù)。還規(guī)定了實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報納稅的非居民企業(yè)，在向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)附送9關(guān)聯(lián)申報表；企業(yè)應(yīng)按納稅年度準備、保存、并按稅務(wù)