1、 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)： 應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式，在商品交易和債權(quán)債務(wù)結(jié)算過程中收到商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。 “應(yīng)收票據(jù)” 賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其他票據(jù)如支票、銀行本票、銀行匯票均不通過本賬戶核算。第1頁(yè)/共74頁(yè) （一）應(yīng)收票據(jù)的分類：應(yīng)收票據(jù)除按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票以外，按是否帶息有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)之分。帶息票據(jù) 票面上載明利率，持票者在票據(jù)到期日不僅可以取得票面金額，而且可以按票面利率取得利息。不帶息票據(jù) 的持有者在票據(jù)到期日只能取得票面金額。 第2頁(yè)/共74頁(yè)

2、（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息，同時(shí)作為利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。息，同時(shí)作為利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。第3頁(yè)/共74頁(yè) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算： （一）不帶息票據(jù)的核算： 1. 銷售商品等，收到商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，記：借：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （稅金） 第4頁(yè)/共74頁(yè) 2. 收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)

3、收票據(jù)的面值，記： 借：應(yīng)收票據(jù)單位 （票面金額） 貸：應(yīng)收賬款單位第5頁(yè)/共74頁(yè) 3. 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)：借：材料采購(gòu)品名 （采購(gòu)成本）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅）借（或貸）：銀行存款 （差 額） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值）第6頁(yè)/共74頁(yè)4. 票據(jù)到期，收回票款時(shí)： 借：銀行存款 （面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位5. 若為商業(yè)承兌匯票，到期對(duì)方無(wú)力支付： 借：應(yīng)收賬款單位 （面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位思考：對(duì)方企業(yè)如何處理？第7頁(yè)/共74頁(yè) （二）帶息票據(jù)的核算： 1. 收到商業(yè)匯票時(shí)： （同不帶息票據(jù)） 2. 期末，按票面金額和確定的利率計(jì)提利息：借

4、：應(yīng)收利息單位 （利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 第8頁(yè)/共74頁(yè) 應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)利息 = 面值日利息率票據(jù)天數(shù) 或 = 面值月利息率票據(jù)月數(shù)到期值 = 面值 + 利息 （天數(shù)的計(jì)算“算頭不算尾” ，月數(shù)的計(jì)算按“ 對(duì)日” ，無(wú)對(duì)日的按月末日）第9頁(yè)/共74頁(yè) 【例1】 一張商業(yè)匯票，6月8日出票，9月6日到期，計(jì)算票據(jù)天數(shù)。 6 月 23 天 7 月 31 天 8 月 31 天 9 月 5 天 共 90 天第10頁(yè)/共74頁(yè) 【例2】 一張商業(yè)匯票，1995年2月1日出票，期限100天，計(jì)算票據(jù)到期日. 2 月 28 天 3 月 31 天 4 月 30 天 5 月 11 天 （1

5、00 天 89天） 所以， 5月12日到期。第11頁(yè)/共74頁(yè) 【例3】 假如例2中的年份為1996年，何日到期？ （5月11日，因?yàn)?6年是閏年） 2100年呢？ （5月12日，因?yàn)?100年是平年）第12頁(yè)/共74頁(yè) 【例4】 一張匯票，面值10 000元，年利率4 %，為期60天。計(jì)算應(yīng)收利息和到期值。應(yīng)收利息 = 10 0004 %36060 = 66.67（元）到期值 = 10 000 + 66.67 = 10 066.67（元） 第13頁(yè)/共74頁(yè) 【例5】 一張匯票，面值10 000元，年利率4 %，為期三個(gè)月。計(jì)算應(yīng)收利息和到期值。應(yīng)收利息 =10 0004 %123 =100

6、（元）到期值 = 10 000 + 100 = 10 100（元）第14頁(yè)/共74頁(yè) 【例6】 一張匯票，面值8 000元，月利率3.9 ，為期150天。計(jì)算應(yīng)收利息和到期值。應(yīng)收利息 = 8 0003.9 30150 = 156（元）到期值 = 8 000 + 156 = 8 156（元）第15頁(yè)/共74頁(yè) 【例7】 一張匯票，面值10 000元，月利率3.5 ，3月5日出票，8月10日到期。計(jì)算票據(jù)天數(shù)、應(yīng)收利息和到期值。票據(jù)天數(shù) = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158應(yīng)收利息 = 10 0003.5 30158 = 184.33（元）到期值 = 10 000

7、 + 184.33 = 10 184.33（元）第16頁(yè)/共74頁(yè) 3. 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)：借：材料采購(gòu)品名 （采購(gòu)成本）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅金）借（或貸）：銀行存款 （差 額） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出（未提利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） 貸：應(yīng)收利息單位 （已提利息）第17頁(yè)/共74頁(yè) 4. 票據(jù)到期，收回票款時(shí)：借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） 貸: 應(yīng)收利息單位 （已提利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 （差額，即尚未計(jì)提的利息）第18頁(yè)/共74頁(yè) 5. 若為商業(yè)承兌匯票，到期對(duì)方無(wú)力支付時(shí)，按賬面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，

8、之后，期末不再計(jì)提利息。記：借：應(yīng)收賬款單位 （賬面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 貸：應(yīng)收利息單位 尚未計(jì)提的利息，在備查簿中登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第19頁(yè)/共74頁(yè) 三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：（P.65） 貼現(xiàn) 是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票交付銀行，被銀行扣收貼現(xiàn)利息后，收取現(xiàn)款的行為。 第20頁(yè)/共74頁(yè) （一）不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)面值日貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)實(shí)收貼現(xiàn)額 = 面值 貼現(xiàn)利息第21頁(yè)/共74頁(yè) 借：銀行存款 （實(shí)收金額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 （貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） （銀行承兌，收款方不負(fù)連帶責(zé)任的） 貸：短期借款 （商業(yè)承兌，收款方負(fù)有連帶

9、責(zé)任的）第22頁(yè)/共74頁(yè)（二）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：票據(jù)到期值 = 面值 + 票據(jù)利息 = 面值 + 面值日利率票據(jù)天數(shù)貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)到期值日貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)實(shí)收貼現(xiàn)額 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 或 = 面值 + 票據(jù)利息 貼現(xiàn)利息第23頁(yè)/共74頁(yè) 借：銀行存款 （實(shí)收金額）借（或貸）：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 （差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） （銀行承兌，收款方不負(fù)連帶責(zé)任的） 貸：短期借款 （商業(yè)承兌，收款方負(fù)有連帶責(zé)任的）第24頁(yè)/共74頁(yè) （三）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期： 1. 對(duì)方付款的，本單位轉(zhuǎn)帳： 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)付款單位 第25頁(yè)/共74頁(yè) 2. 對(duì)方不能如約付款的，本

10、單位被退票： 借：應(yīng)收賬款付款單位 （到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)付款單位 （貸：應(yīng)收利息單位 ） 同時(shí)，被銀行扣款： 借：短期借款 （到期值） 貸：銀行存款第26頁(yè)/共74頁(yè)練習(xí)： 1. 3月3日，甲公司向乙企業(yè)簽發(fā)并承兌一張面值10萬(wàn)元的商業(yè)匯票，以抵付應(yīng)付賬款，票面利率3.6 %，8月8日到期。乙企業(yè)于4月5日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)(負(fù)有連帶責(zé)任)，貼現(xiàn)利率7.2% 。要求：（1）作出3月3日雙方的賬務(wù)處理； （2）計(jì)算4月5日乙企業(yè)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)額，并作出賬務(wù)處理； （3）假設(shè)該企業(yè)每季末計(jì)提利息，如何處理？ （4）假如8月8日對(duì)方賬戶余額不足支付，乙企業(yè)被銀行退票并扣款，作出賬務(wù)處理。第27頁(yè)/共7

11、4頁(yè) 2. 6月6日，A單位向B單位銷售甲產(chǎn)品80 000元，增值稅13 600元，收到B單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票一張，票面價(jià)值93 600元，票面利率3.6 % ，票據(jù)期限三個(gè)月。A單位于7月30日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率. % 。要求： （1）作出6月6日雙方的賬務(wù)處理； （2）6月30日A單位計(jì)提利息，并作出賬務(wù)處理； （3）7月30日A單位計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息、實(shí)收貼現(xiàn)額，并作出賬務(wù)處理。 第28頁(yè)/共74頁(yè) 思考：票據(jù)到期后，若B單位賬戶余額不足，A單位是否會(huì)被銀行退票？為什么？ 第29頁(yè)/共74頁(yè) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)： 應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品

12、，提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。 （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。 確認(rèn)條件：（P.52P.52）第30頁(yè)/共74頁(yè) （二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià).商業(yè)折扣： 商業(yè)折扣 是指根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣在交易時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段。其目的一般是薄利多銷。 對(duì)商業(yè)折扣，買賣雙方按折扣后的價(jià)格入賬，所以對(duì)折扣不作反映。第31頁(yè)/共74頁(yè) .現(xiàn)金折扣： （P.53P.53） 現(xiàn)金折扣 是指為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種

13、折扣優(yōu)惠。 一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30。 對(duì)于現(xiàn)金折扣的核算，有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種入帳方法。我國(guó)規(guī)定采用總價(jià)法。第32頁(yè)/共74頁(yè) 二、應(yīng)收賬款的核算： （一）應(yīng)收銷貨款： 1. 銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2. 收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款單位第33頁(yè)/共74頁(yè) （二）應(yīng)收代墊費(fèi)用： 1. 企業(yè)代購(gòu)貨方墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 2. 收回代墊費(fèi)用時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款單位第34頁(yè)/共74頁(yè)（三）應(yīng)收賬

14、款改用商業(yè)匯票結(jié)算： 于收到對(duì)方單位交來(lái)商業(yè)匯票時(shí)，按票面金額記： 借：應(yīng)收票據(jù)單位 貸：應(yīng)收賬款單位 （四）商業(yè)承兌匯票到期，對(duì)方無(wú)力支付時(shí)： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：應(yīng)收票據(jù)單位第35頁(yè)/共74頁(yè) （五）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因?qū)Ψ綗o(wú)力支付被銀行退票時(shí)： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 (貸：應(yīng)收利息單位） 同時(shí)，借：短期借款 貸：銀行存款 第36頁(yè)/共74頁(yè) （六）現(xiàn)金折扣銷售： 1. 銷售方：（按全價(jià)反映） （1）賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款單位 （合計(jì)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （總價(jià)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （總稅）第37頁(yè)/共74頁(yè) （2）在折扣期內(nèi)收款時(shí)，給予對(duì)方的現(xiàn)金折

15、扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：銀行存款 （實(shí)收款）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 （折扣數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款單位 （原 數(shù)）第38頁(yè)/共74頁(yè)（3）超過折扣期收款時(shí)，全額收回：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款單位【例】 （P. 例題） 第39頁(yè)/共74頁(yè) 2. 購(gòu)進(jìn)方：（補(bǔ)充）（按凈價(jià)反映） （1）賒購(gòu)時(shí)：借：材料采購(gòu)品名 （凈價(jià)）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（總稅） 貸：應(yīng)付賬款單位 （合計(jì)）第40頁(yè)/共74頁(yè) （2）在折扣期內(nèi)付款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款單位（凈價(jià)+稅） 貸：銀行存款 （3）超過折扣期付款時(shí)，喪失掉的現(xiàn)金折扣是因財(cái)會(huì)人員籌資不力造成的，應(yīng)列“財(cái)務(wù)費(fèi)用” ：借：應(yīng)付賬款單位（凈價(jià)+稅）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折

16、扣（現(xiàn)金折扣） 貸：銀行存款 （實(shí)付額，即原價(jià)+稅） 第41頁(yè)/共74頁(yè) 第42頁(yè)/共74頁(yè) 第三節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng) 一、預(yù)付賬款：（P.55P.55）預(yù)付賬款 是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。 （預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，而不設(shè)本科目。） 1. 企業(yè)按合同預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款單位 貸：銀行存款第43頁(yè)/共74頁(yè) 2. 收到所購(gòu)物資時(shí)：借：材料采購(gòu)（或原材料）品名借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款單位 （實(shí)際結(jié)算數(shù)）第44頁(yè)/共74頁(yè)3. 差額多退少補(bǔ)： （1）多退時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款單位 （2

17、）少補(bǔ)時(shí)： 借：預(yù)付賬款單位 貸：銀行存款第45頁(yè)/共74頁(yè) 4. 企業(yè)預(yù)付的賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，無(wú)望收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款： 借：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 貸：預(yù)付賬款單位第46頁(yè)/共74頁(yè) 二、其他應(yīng)收款： 其他應(yīng)收款 是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括向各職能部門撥出的備用金；應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物等的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；以及預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。第47頁(yè)/共74頁(yè)（一）定額備用金的核算： 1. 向各職能科室、車間等撥出

18、備用金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款部門 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 等 2. 各職能部門報(bào)賬時(shí)，補(bǔ)足備用金： 借：管理費(fèi)用費(fèi) 等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 等第48頁(yè)/共74頁(yè) 3. 收回該部門備用金時(shí)： 借：管理費(fèi)用費(fèi) 等 （開支數(shù)） 借：庫(kù)存現(xiàn)金 （剩余數(shù)） 貸：其他應(yīng)收款部門 （原數(shù)）第49頁(yè)/共74頁(yè)（二）各種賠款、罰款的核算： 1. 確定由責(zé)任者或保險(xiǎn)公司賠償時(shí)： 借：其他應(yīng)收款單位或個(gè)人 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 等 2. 收到賠款時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬 等 貸：其他應(yīng)收款單位或個(gè)人 第50頁(yè)/共74頁(yè)（三）應(yīng)收出租包裝物等的租金： 1. 確認(rèn)應(yīng)收租金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入 等 2. 收到租

19、金時(shí)： 借：銀行存款 等 貸：其他應(yīng)收款單位第51頁(yè)/共74頁(yè)（四）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)： 1. 為職工墊付房租、水電費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：其他應(yīng)收款人 貸：銀行存款 2. 從工資中扣回時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款人第52頁(yè)/共74頁(yè) （五）存出保證金（押金）： 1. 支付押金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款單位 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 2. 收回時(shí)： （方向相反）第53頁(yè)/共74頁(yè) （六）借支差旅費(fèi)： 1. 借出差旅費(fèi)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款人 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2. 報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 借（或貸）：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款人第54頁(yè)/共74頁(yè) （七）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入： 借：其他應(yīng)

20、收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 貸：預(yù)付賬款單位第55頁(yè)/共74頁(yè) 三、應(yīng)收利息： （第五章詳講） 1. 計(jì)算出應(yīng)收數(shù)額時(shí)： 借：應(yīng)收利息單位 貸：投資收益 等 2. 實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息單位 四、應(yīng)收股利： （相似）第56頁(yè)/共74頁(yè) 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值 一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)： 壞賬 是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失 是指由于發(fā)生壞賬而造成的損失。 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng) 確認(rèn)為壞賬： 1. 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的； 第57頁(yè)/共74頁(yè) 2. 債務(wù)人破產(chǎn)，以其剩余財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的； 3. 其他有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能

21、性很小的（如債務(wù)單位撤銷、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上）。第58頁(yè)/共74頁(yè) 二、壞賬損失的核算： 壞賬損失的核算方法有兩種，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)采用后者。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 預(yù)計(jì)壞賬損失的方法有：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、直接認(rèn)定法，由企業(yè)自行確定。一經(jīng)確定，不得隨意變更。 第59頁(yè)/共74頁(yè) （一） 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法： 是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 1. 按期提取壞賬準(zhǔn)備： （1）期末應(yīng)

22、保持的壞賬準(zhǔn)備 = 應(yīng)收款項(xiàng)期末余額提取率 （2）期末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 = 應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額第60頁(yè)/共74頁(yè) 期末應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備大于“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方余額的，按其差額提?。?借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 期末應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方余額的，按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備第61頁(yè)/共74頁(yè) 2. 發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 等第62頁(yè)/共74頁(yè) 3. 已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 等 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

23、 等【例】 （P.59 例題）第63頁(yè)/共74頁(yè) （二） 賬齡分析法： 賬齡分析法 是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。通常應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。所以可將應(yīng)收賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)間，計(jì)列各區(qū)間上的應(yīng)收賬款余額，并為每一個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬損失的百分比，然后據(jù)以確定壞賬準(zhǔn)備的金額。 【例】 （P.60 例題） 第64頁(yè)/共74頁(yè) （三） 銷貨百分比法： 銷貨百分比法 是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，確定壞賬損失約占銷貨凈額的百分比，然后用銷貨凈額乘以百分比，求得期末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額。 采用銷售百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不需考慮“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶的原有余額，期末直接按估計(jì)數(shù)記入“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶。第65頁(yè)/共74頁(yè) （四） 個(gè)別認(rèn)定法： 個(gè)別認(rèn)定法是指采