1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)授課教師:王寧參考資料 1.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)，李占國主編，高等教育出版社出版 2.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，陳國輝主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版 3.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，王寧主編，西北工業(yè)大學(xué)出版社授課內(nèi)容 第一章 總論 第二章 會(huì)計(jì)要素 第三章 借貸記賬法 第四章 借貸記賬法的運(yùn)用 第五章 會(huì)計(jì)循環(huán) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查 第七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一章 總論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本含義 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和記賬方法 第三節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量原則 第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本含義 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1.古代會(huì)計(jì)（15世紀(jì)末期之前） （1）會(huì)計(jì)的萌芽階段：生產(chǎn)職能的附帶部分 （2）單式簿記體系 對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只登記

2、現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收、應(yīng)付的收付業(yè)務(wù)，而不登記實(shí)物的收付業(yè)務(wù)；除了對于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中各自登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶上登記或不予登記。 2.近代會(huì)計(jì)（15世紀(jì)末到20世紀(jì)50年代） （1）復(fù)式簿記 對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地登記。 （2）會(huì)計(jì)發(fā)展成一種職業(yè) 思考：近代會(huì)計(jì)史上的兩個(gè)里程碑是什么？ 3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)期（20世紀(jì)50年代后）會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立會(huì)計(jì)分為兩個(gè)領(lǐng)域：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)生及應(yīng)用思考：現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要標(biāo)志是什么？ 二、會(huì)計(jì)的含義二、會(huì)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)是以

3、貨幣為主要計(jì)量單位，對企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。 三、會(huì)計(jì)的職能 1.會(huì)計(jì)的核算職能（accounting recording function） 2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能（accounting supervising function）第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和記賬基礎(chǔ) 一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（accounting assumptions） 1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)（accounting entity） 會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，包括：企業(yè)，集團(tuán)公司，企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的單位。即會(huì)計(jì)核算只記本主體的賬。 會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。例：張某2007

4、年開辦了一家公司，從事餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)。該公司開辦以來，有關(guān)收支項(xiàng)目的發(fā)生情況如下：（1）餐飲收入420 000元；（2）出租場地的租金收入50 000元；（3）兼營小食品零售業(yè)務(wù)收入32 000元；（4）各種飲食品的成本260 000元；（5）計(jì)算各種稅金21 000元；（6）計(jì)算雇員工資145 000元；（7）購置設(shè)備支出160 000元，本年應(yīng)負(fù)擔(dān)該設(shè)備的磨損成本40 000元；（8）張某為家人買生活用品支出20 000元。要求：計(jì)算該公司的凈利潤。答案：收入=420 000+50 000+320 000=502 000（元） 費(fèi)用=260 000+21 000+145 000+40 000

5、=466 000（元） 凈利潤=502 000-466 000=36 000（元） 2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（going concern） 在沒有相反證據(jù)的情況下，會(huì)計(jì)主體會(huì)在可以預(yù)見的未來，按它現(xiàn)時(shí)的形式和目的持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。 3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)（accounting periods） 會(huì)計(jì)分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會(huì)計(jì)期間。 會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分，主要是確定會(huì)計(jì)年度。 會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。 4.貨幣計(jì)量假設(shè)（monetary measurement） 會(huì)計(jì)核算中應(yīng)采用貨幣為計(jì)量單位。在我國，企業(yè)會(huì)計(jì)

6、核算以人民幣為記賬本位幣，并假設(shè)幣值穩(wěn)定。 例 一個(gè)企業(yè)擁有現(xiàn)金30 000元，原材料6 000千克，機(jī)器設(shè)備50臺(tái)，辦公樓面積5 000平方米。二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ) 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual-basis） 收入的確認(rèn)取決于是否獲得了收取現(xiàn)金的權(quán)利，而不管是否收到了現(xiàn)金；費(fèi)用的確認(rèn)取決于是否形成了支付現(xiàn)金的責(zé)任，而不管是否支付了現(xiàn)金。 例：企業(yè)7月10日銷售商品一批，8月10日收到貨款，存入銀行。 應(yīng)作為7月份的收入 例：企業(yè)于12月30日購入辦公用品一批，款項(xiàng)在來年的3月份支付。 應(yīng)作為12月份的費(fèi)用。 2.“現(xiàn)金制”（cash-basisi） 以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。

7、在提供服務(wù)，沒有多少存貨的小企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，如飯店等。 例：企業(yè)7月10日銷售商品一批，8月10日收到貨款，存入銀行。 應(yīng)作為8月份收入。第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性（accounting measurement） 一、歷史成本：按照購置時(shí)的金額（historical cost） 二、重置成本：按照現(xiàn)在購買時(shí)的金額 （replacement cost） 例 A公司2010年支付250 000元購買一塊土地。該土地現(xiàn)在市場價(jià)格上升為275 000元。 三、可變現(xiàn)凈值（net realizable value） 資產(chǎn)正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，減去該資產(chǎn)完工時(shí)估計(jì)發(fā)生的成本、銷售

8、費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 例：將材料加工成產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用100 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅費(fèi)為30 000元，產(chǎn)品預(yù)計(jì)市場價(jià)格為300 000元。材料的可變現(xiàn)凈值？ 四、 現(xiàn)值（present value） 在正常經(jīng)營狀態(tài)下，未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。 例：某設(shè)備預(yù)計(jì)未來5年每年帶來的現(xiàn)金流量為100 000元，利率為10%,則該設(shè)備的現(xiàn)值為多少？ 五、 公允價(jià)值（fair value） 市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（脫手價(jià)格） 某一企業(yè)家購買股票，買時(shí)每股7.50元，賣時(shí)每股7.90元，則股票公允價(jià)值？ 例:A企業(yè)2008

9、年購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備M，價(jià)款150 000元，該設(shè)備的現(xiàn)行市場價(jià)格為180 000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)帶來的現(xiàn)金流量為每年20 000元，預(yù)計(jì)使用15年，資本成本為10%。用該設(shè)備生產(chǎn)甲材料，將甲材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用100 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅費(fèi)為30 000元，B產(chǎn)品預(yù)計(jì)市場價(jià)格為300 000元。若A企業(yè)此時(shí)將設(shè)備出售，可賣140 000元。要求：確定M設(shè)備的歷史成本、現(xiàn)值、重置成本、公允價(jià)值、甲材料的可變現(xiàn)凈值、B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 答案提示： 歷史成本:150000, 重置成本:180 000 公允價(jià)值:140 000 甲材料的可變現(xiàn)凈值:170 000 B產(chǎn)品的可變現(xiàn)

10、凈值：270 000215200002000020000=+.+152122()(1+10%)(1+10%)(1+10%)現(xiàn)值元第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法（accounting recording methods）1.設(shè)置賬戶（account） 賬戶是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容，按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要，分門別類地進(jìn)行反映的項(xiàng)目。設(shè)置賬戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求，來科學(xué)地確定這些項(xiàng)目的過程。 見教材會(huì)計(jì)科目表 2.復(fù)式記賬（double entry） 對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種專門方法。 例：用銀行存款10 000購入不需要安裝的設(shè)

11、備一臺(tái)。（不考慮增值稅） 需要在”固定資產(chǎn)“和”銀行存款“兩個(gè)賬戶上登記3.填制和審核憑證（accounting document）4.登記賬簿（accounting book）5.成本計(jì)算（cost calcuation） 例：A公司分兩批購進(jìn)甲、乙兩種材料，第一批購進(jìn)甲材料2 000千克，單價(jià)1.90元,乙材料6 000千克,單價(jià)1.00元,將甲、乙兩種材料運(yùn)回企業(yè)共支付運(yùn)雜費(fèi)480元。第二批購進(jìn)乙材料3 000千克，單價(jià)1.00元,將乙材料運(yùn)回企業(yè)共支付運(yùn)雜費(fèi)180元.6.財(cái)產(chǎn)清查（property inventory） 通過盤點(diǎn)實(shí)物，核對賬目來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)有數(shù)，并查明

12、實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否一致。 例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款10 000元，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？7.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（financial reporting） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 例：資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金是如何計(jì)算的？案例 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所由張新、李安合伙創(chuàng)建的，最近發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：并由會(huì)計(jì)人員做出相應(yīng)處理。分析是否正確，若有錯(cuò)誤，說明理由。 （1） 6月10日，張新從事務(wù)所出納處拿了380元現(xiàn)金給自己的孩子購買玩具，會(huì)計(jì)將380元記為事務(wù)所的辦公費(fèi)支出，理由是：張新是事務(wù)所的合伙人，事務(wù)所的錢也有張新的一部分。 違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè) （2）6月20日，收到達(dá)成公司的預(yù)付審計(jì)費(fèi)用3 000元，會(huì)計(jì)將其作為6月份的收入處理。 違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （3）6月15日，會(huì)計(jì)將6月1-15日的收入、費(fèi)用匯總后計(jì)算出半月的利潤，編制了財(cái)務(wù)報(bào)表。 違背了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。我國的會(huì)計(jì)期間為年度、半年度、季度和月度。習(xí)題 對下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算本月（7月份）的收入和費(fèi)用。 （1）銷售產(chǎn)品5 000元,貨款存入銀行。 （2）銷售產(chǎn)品10 000元,貨款尚未收到。 （3）付7-12月份的租金3 000元。 （4）本月應(yīng)付水電費(fèi)400元,下月支付。 （5）收到購貨單位預(yù)付貨款4 000元,下月