1、第十一章第十一章 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)第一節(jié)第一節(jié) 收入收入1第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用2第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)利潤(rùn)3第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-173利潤(rùn)表利潤(rùn)表2011年年12月月收入收入費(fèi)用費(fèi)用重點(diǎn)：收入重點(diǎn)：收入的確認(rèn)、計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和量和不同銷不同銷售方式下會(huì)售方式下會(huì)計(jì)處理計(jì)處理。重點(diǎn)：費(fèi)用重點(diǎn)：費(fèi)用的的確認(rèn)確認(rèn)及會(huì)及會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。本章與整個(gè)內(nèi)容的聯(lián)系本章與整個(gè)內(nèi)容的聯(lián)系項(xiàng)項(xiàng) 目目本年金額本年金額上年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用、

2、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資收益（損失投資收益（損失“”號(hào)填列號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損以三、利潤(rùn)總額（虧損以“”號(hào)填列號(hào)填列）減：所得稅減：所得稅利潤(rùn)利潤(rùn)重點(diǎn)：利潤(rùn)重點(diǎn)：利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)的構(gòu)成與計(jì)算，及會(huì)計(jì)算，及會(huì)計(jì)處理。處理。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-174第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、是指企業(yè)在日?；顒?dòng)

3、中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 一、收入的含義及分類一、收入的含義及分類 這里的這里的“日常活動(dòng)日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常經(jīng)常性活動(dòng)性活動(dòng)以及以及與之相關(guān)的活動(dòng)與之相關(guān)的活動(dòng)。注意以下兩點(diǎn)：注意以下兩點(diǎn)：第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-175 企業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)

4、不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 企業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資（收取的利息、（收取的利息、現(xiàn)金股利）等，現(xiàn)金股利）等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。總流入也構(gòu)成收入。收入的分類：收入的分類： 企業(yè)獲取的收入有不同的表現(xiàn)形式，按照標(biāo)準(zhǔn)的不同，可作如下分企業(yè)獲取的收入有不同的表現(xiàn)形式，按照標(biāo)準(zhǔn)的不同，可作如下分類：類：第十一章第十一章 收

5、入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-176按照企業(yè)從事日按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)?；顒?dòng)的性質(zhì) 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次 銷售商品收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 收入收入讓渡資產(chǎn)使用入讓渡資產(chǎn)使用入第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-177二、銷售商品收入二、銷售商品收入 公司、企業(yè)在銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下五個(gè)條件，即應(yīng)當(dāng)確公司、企業(yè)在銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下五個(gè)條件，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入：認(rèn)為收入：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。轉(zhuǎn)移給買方。 (

6、(一一) )銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 商品所有權(quán)上的商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的，主要是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失性。比如，商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損等損失。損失性。比如，商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損等損失。 商品所有權(quán)上的商品所有權(quán)上的報(bào)酬報(bào)酬，主要是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形，主要是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。成的經(jīng)濟(jì)利益。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-178 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨

7、方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或或?qū)嵨锏慕桓秾?shí)物的交付是需要考慮的重要因素。是需要考慮的重要因素。 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，在這

8、種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。購(gòu)貨方。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。 第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-179 【分析說明分析說明】根據(jù)資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商根據(jù)資料，甲公司采用視同買斷方式委

9、托乙公司代銷商品。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托品。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷委托方無關(guān)，

10、那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)20000元的銷售收入，元的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 【資料資料】甲公司委托乙公司銷售商品甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為件，協(xié)議價(jià)為200元件，成元件，成本為本為120元件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能元件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，

11、均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。元。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1710說明見下頁(yè)：說明見下頁(yè)： 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買方是否已將商品取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品、售后回購(gòu)等。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品、售后回購(gòu)等。 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上某些情況

12、下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移并未隨之轉(zhuǎn)移。 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。，因而仍負(fù)有責(zé)任。 企業(yè)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1711 【分析說明分析說明】根據(jù)上述資料，

13、盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交根據(jù)上述資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時(shí)收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)付買方，同時(shí)收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，說明購(gòu)買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，成一致意見，說明購(gòu)買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權(quán)憑商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。 【資料資料】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已甲

14、公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。任何補(bǔ)救措施。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用

15、利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1712 【資料資料】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。剩余貨款。 【分析說明分析說明】根據(jù)根據(jù)上述上述資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影

16、響電梯的重要組成部分，在安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入不能確認(rèn)收入。只有只有在安裝完成并驗(yàn)收合格在安裝完成并驗(yàn)收合格，表表明與電梯有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司明與電梯有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，他條件時(shí)，甲公司甲公司才能確認(rèn)收入。才能確認(rèn)收入。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1713銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于銷售合同

17、或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款特定原因有權(quán)退貨的條款，且企且企業(yè)又不能確定退貨的可能性業(yè)又不能確定退貨的可能性。 【資料資料】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。 【分析說明分析說明】根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲

18、公司貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性無法估計(jì)退貨的可能性，這表明產(chǎn)品，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收不能確認(rèn)收入。入。只有在只有在試用期結(jié)束后試用期結(jié)束后，才表明與該產(chǎn)品有關(guān)的，才表明與該產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶給客戶，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1714 【資料資料】乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。現(xiàn)銷售一組軟件給某客戶，乙公司主

19、要從事軟件開發(fā)及維護(hù)?，F(xiàn)銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，包括更新軟件等。并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，包括更新軟件等。 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。售出的商品實(shí)施有效控制。 【分析說明分析說明】乙公司將軟件銷售給客戶后，該軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益歸客戶享乙公司將軟件銷售給客戶后，該軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益歸客戶享有，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶承擔(dān)，則該軟件的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶。乙公司有，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶承擔(dān)，則該軟件的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶。乙公司

20、在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)軟件銷售收入。而乙公司接受客戶委托在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)軟件銷售收入。而乙公司接受客戶委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，是與軟件銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。雖然乙公司對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，是與軟件銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。雖然乙公司仍對(duì)售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所有權(quán)無關(guān)，乙公司應(yīng)當(dāng)在滿足仍對(duì)售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所有權(quán)無關(guān)，乙公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)費(fèi)收入。提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)費(fèi)收入。 通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與

21、商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1715 但在有些情況下，企業(yè)商品售出后，由于各種原因仍保留與商品所但在有些情況下，企業(yè)商品售出后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，如售后回購(gòu)、有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，如售后回購(gòu)、售后租回等，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，

22、銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)售后租回等，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。銷售商品收入。 【資料資料】乙公司采用售后租回方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，乙公司采用售后租回方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。 【分析說明分析說明】乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作為辦公用房，表明乙公司能繼續(xù)對(duì)該辦公樓實(shí)施有效控制，乙公司不為辦公用房，表明乙公司能繼續(xù)對(duì)該辦公樓實(shí)施有效控制，乙公司不能確認(rèn)與銷售該辦公樓有關(guān)的收入，銷售價(jià)款與該辦公樓賬面價(jià)值的能確認(rèn)與銷售該辦

23、公樓有關(guān)的收入，銷售價(jià)款與該辦公樓賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并按照該辦公樓的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并按照該辦公樓的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檗k公樓折舊費(fèi)用的調(diào)整。為辦公樓折舊費(fèi)用的調(diào)整。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-17163收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 通常情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格已經(jīng)確定，企通常情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。 如果銷售商品涉及如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商

24、業(yè)折扣、銷售折讓現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還等因素，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。 如果企業(yè)如果企業(yè)從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì)，企業(yè)企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，企業(yè)，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額公允的交易價(jià)格確定收入金額，不公允的價(jià)款不應(yīng)確定為收入金額。，不公允的價(jià)款不應(yīng)確定

25、為收入金額。 如果銷售商品過程中存在某些不確定因素的影響，使銷售價(jià)格發(fā)生如果銷售商品過程中存在某些不確定因素的影響，使銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，變動(dòng)，無法確定銷售商品的價(jià)格無法確定銷售商品的價(jià)格，也就不能夠合理地估計(jì)收入的金額，則，也就不能夠合理地估計(jì)收入的金額，則不能確定為收入不能確定為收入。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1717 在通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，在通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，巳將發(fā)票賬巳將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認(rèn)條件單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認(rèn)條件（相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利（相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

26、很可能流入企業(yè)）。益很可能流入企業(yè)）。 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50。 企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。 如果存在重大不確定因素，企業(yè)應(yīng)推遲

27、確認(rèn)收入如果存在重大不確定因素，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定，直至這些不確定因素消除。因素消除。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1718 【資料資料】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，由甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，由甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司

28、認(rèn)定后，其金額的108即為甲公司應(yīng)支付給丙公即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的部件與丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的部件均已完成，司的款項(xiàng)。假定甲公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的部件與丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的部件均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生

29、或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估成本能夠合理地估計(jì)計(jì)，如庫(kù)存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)，如庫(kù)存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買成本能夠可靠計(jì)量。的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1719 【分析說明分析說明】雖然

30、甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。為收入。 如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料末送達(dá)末送達(dá)而不能可靠地計(jì)量而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備

31、的成本，備的成本，仍應(yīng)認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件仍應(yīng)認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。 ( (二二) ) 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 1下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。收入。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1720 (2) 采用預(yù)收款方式銷售商品的，在采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?？顟?yīng)確認(rèn)為負(fù)債。(1) (1) 辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收

32、入。 (4) 采用以舊換新方式銷售商品的，采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 (3) 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。完畢前，不確認(rèn)收入。 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。(5) 對(duì)于訂貨銷售，在對(duì)于訂

33、貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1721 (6) 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 2下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收入：收入： (1) 采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，采用售后回購(gòu)方

34、式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (2) 采用售后租回方式銷售商品的，采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1722借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款

35、等應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）( (三三) )銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 1.銷售業(yè)務(wù)的處理銷售業(yè)務(wù)的處理 （1）銷售收入）銷售收入第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1723 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品同時(shí)：同時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收銷項(xiàng)稅額應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 見教材見教材P242，例，例11-1。（2）銷售時(shí)不確認(rèn)收入）銷售時(shí)不確認(rèn)收入(不符合收入確認(rèn)條件不符合收入確認(rèn)條件)第十一章第十一章

36、收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1724（3）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣與銷售折讓現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣與銷售折讓 現(xiàn)金折扣處理方法有兩種：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)處理采用總價(jià)現(xiàn)金折扣處理方法有兩種：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)處理采用總價(jià)法。法。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常以下列形式表現(xiàn)：現(xiàn)金折扣通常以下列形式表現(xiàn)：“2/10、1/20、n/30”。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，

37、應(yīng)當(dāng)按照扣除按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理如下：其會(huì)計(jì)處理如下：第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1725 【例例11-1】甲公司在甲公司在2007年年5月月1日向乙公司銷售一批商品，開出的日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅額為元，增值稅額為1700元。為及元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2

38、/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)5月月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入 (2)如果乙公司在如果乙公司在5月月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的元的2享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣200(100002)元，實(shí)際付款元，實(shí)際付款11500(11700-200)元。元。借：銀行存款借：銀行存款11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11 700借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)

39、業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1 700第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1726 (3)如果乙公司在如果乙公司在5月月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的元的1享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣100(100001)元，實(shí)際付款元，實(shí)際付款11600(11700-100)元。元。借：銀行存款借：銀行存款11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11 700借：銀行存款借：銀行存款11 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 700(4)如果乙公司在如果乙公司在5月底才付清貨款

40、，則按全額付款。月底才付清貨款，則按全額付款。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1727 商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。除。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)按照扣除商業(yè)折扣后折扣后的金額確定銷售商品收入金額的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣商業(yè)折扣第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1728 銷售折讓，銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格

41、等原因而在售價(jià)上給予的減讓。上給予的減讓。 由于是按發(fā)票上扣除折扣后的金額入賬，因此與正常的銷售處理由于是按發(fā)票上扣除折扣后的金額入賬，因此與正常的銷售處理一致。增值稅也按扣除折扣后的金額計(jì)算（稅法規(guī)定）。一致。增值稅也按扣除折扣后的金額計(jì)算（稅法規(guī)定）。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售時(shí)：銷售時(shí)：例見教材例見教材P244.銷售折讓銷售折讓第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1729 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通

42、常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；減當(dāng)期銷售商品收入； 已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（例參考銷售退回）。有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（例參考銷售退回）。 【例例11-2】甲公司在甲公司在2007年年6月月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800 000元，增值稅額為元，增值稅額為136 000元元,款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640000元。乙

43、公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增品外觀上存在瑕疵，基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅額）給予值稅額）給予5的減讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，銷售折讓不屬的減讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，銷售折讓不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1730借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)

44、存商品 640 000（1 1）2007年年6月月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)（）發(fā)生銷售折讓時(shí)（8000005%=40000元元）：）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 40 000第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1731（4）銷售退回）銷售退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量

45、、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。因而發(fā)生的退貨。 銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前，只需將商品成本從銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前，只需將商品成本從“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目轉(zhuǎn)回科目轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”科目?？颇?。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理： 如果是收入確認(rèn)之后發(fā)生銷貨退回，除特殊情況外，一般應(yīng)在如果是收入確認(rèn)之后發(fā)生銷貨退回，除特殊情況外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入及銷售成本；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣、發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入及銷售成本；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣、允許扣減的稅金一并處理。允許扣減的稅金一并處理。例見教材例見教材P245。第十一章第十一章 收入

46、、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1732 如果是在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)如果是在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。 【例例11-3】 例：某企業(yè)例：某企業(yè)1999年年12月月6日銷售商品一批，售價(jià)日

47、銷售商品一批，售價(jià)100 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%，成本，成本70 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30。對(duì)方于。對(duì)方于12月月20日付款。日付款。2000年年1月月10日因質(zhì)量問題發(fā)生日因質(zhì)量問題發(fā)生退貨。退貨。銷售時(shí)：銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1733借：銀行存款借：銀行存款 116 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(10萬萬1%) 1

48、 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 70 000 退貨時(shí)：在退貨時(shí)：在2000年賬上作如下調(diào)整分錄：年賬上作如下調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整（借：以前年度損益調(diào)整（10萬萬1000） 99 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 116 000收款時(shí)：收款時(shí)：第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1734借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 70 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 70 000借：應(yīng)交稅金借：

49、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅(99 000-70 000) 7 250 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 7 250借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 21 750 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 21 750 同時(shí)對(duì)同時(shí)對(duì)99年度報(bào)表會(huì)計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和年度報(bào)表會(huì)計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和2000年年1月份資產(chǎn)負(fù)債月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。 第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-17352特殊銷售業(yè)務(wù)特殊銷售業(yè)務(wù)代銷方式主要有兩種：即代銷方式主要有兩種：即視同買斷方式視同買斷方式和和收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)

50、方式。 視同買斷視同買斷是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定；實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定；實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。方所有。 采用這種方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。采用這種方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。（1）代銷商品）代銷商品 注意：注意：如果委托方和受托方之間的協(xié)議如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明明確標(biāo)明，將來受托方未將商，將來受托方未將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可要品售

51、出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可要求委托方補(bǔ)償；則委托方在交付商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)求委托方補(bǔ)償；則委托方在交付商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。 第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1736例見教材例見教材P248.例見教材例見教材P248-249. 收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式

52、是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在此方式下，費(fèi)。在此方式下，委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入確認(rèn)收入。 對(duì)于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入對(duì)于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入( (受托方通常受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的銷售價(jià)格出售應(yīng)按照委托方規(guī)定的銷售價(jià)格出售) )，受托方在商品銷售后受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。（2）預(yù)收款銷售商品）預(yù)收款銷售商品 預(yù)收款銷售商品，是指預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議在商品尚未收到

53、前按合同或協(xié)議約定分約定分期付款期付款，銷售方銷售方在在收到收到最后一筆款項(xiàng)最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，這時(shí)表明商品所有，這時(shí)表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。因此，企業(yè)通常應(yīng)權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入認(rèn)收入，在此，在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（例見教材。（例見教材P250）第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1737（3）具有融資

54、性質(zhì)的分期收款銷售商品）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 企業(yè)銷售商品，如果采取分期收款的方式，并且延期收取的貨款企業(yè)銷售商品，如果采取分期收款的方式，并且延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的的公允價(jià)值確定收入金額公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的議價(jià)款的公允價(jià)值公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或或商品現(xiàn)銷價(jià)商品現(xiàn)銷價(jià)格格計(jì)算確定。計(jì)算確定。 應(yīng)收的合同或協(xié)議應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)

55、值之間的差額價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。 其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。率等。例見教材例見教材P250.第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1738 在這種銷售方

56、式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性。如果可能性。如果能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，在發(fā)出商品在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨部分確認(rèn)收入不會(huì)發(fā)生退貨部分確認(rèn)收入，估計(jì)估計(jì)可能退貨的部分，可能退貨的部分，不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入；如果不能合理確定退貨的可能性如果不能合理確定退貨的可能性，應(yīng)在售出商品，應(yīng)在售出商品的的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。（4）附有銷售退回條件的銷售）附有銷售退回條件的銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)

57、協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。議有權(quán)退貨的銷售方式。例見教材例見教材P252第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1739 售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指在銷售商品的同時(shí)，賣方同意日后再將同樣的商，是指在銷售商品的同時(shí)，賣方同意日后再將同樣的商品購(gòu)回的銷售方式。品購(gòu)回的銷售方式。（5）售后回購(gòu)方式銷售商品）售后回購(gòu)方式銷售商品 采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的價(jià)格大于原售價(jià)的差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 售后回購(gòu)交易本質(zhì)上屬于融資交易，

58、其商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)售后回購(gòu)交易本質(zhì)上屬于融資交易，其商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。因此，和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。因此，在售后回購(gòu)情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入在售后回購(gòu)情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。 為了核算售后回購(gòu)，對(duì)于發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）與銷售為了核算售后回購(gòu)，對(duì)于發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)入計(jì)入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目核算科目核算。同時(shí)，。同時(shí)，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提的利息費(fèi)

59、用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-1740 教材例教材例11-16：為籌措研發(fā)所需資金，甲公司與丙公司于為籌措研發(fā)所需資金，甲公司與丙公司于2007年年12月月1日簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司的日簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司的1000箱箱商品，每箱銷售價(jià)格為商品，每箱銷售價(jià)格為3萬元，每箱銷售成本為萬元，每箱銷售成本為2萬元，甲公司已萬元，甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)帳支票于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)帳支票3510萬元，并交付銀行辦萬元，并交付銀行辦理收款。甲公司向丙公司開據(jù)的增值稅專用發(fā)票注明增值稅理收款。甲公

60、司向丙公司開據(jù)的增值稅專用發(fā)票注明增值稅510萬萬元。同時(shí)雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。假如補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于元。同時(shí)雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。假如補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2008年年9月月30日將按每箱日將按每箱3.5萬元的價(jià)格購(gòu)回全部上述商品。萬元的價(jià)格購(gòu)回全部上述商品。5 5月月1 1日發(fā)出商品時(shí)（單位萬元）：日發(fā)出商品時(shí)（單位萬元）： 借：銀行存款借：銀行存款 3510 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1000第十一章第十一章 收入、費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用利潤(rùn)2022-5-17412008年年9月月30日回購(gòu)