1、第三節(jié)第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 一、長期借款一、長期借款（一）核算內(nèi)容（一）核算內(nèi)容 長期借款：長期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。的各種借款。 主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)： （1 1）償還期限較長，償還期限較長，一般在一般在5 5年以上；年以上； （2 2）金額較大，金額較大，可以用于滿足房屋建造、大型設(shè)備購買等項(xiàng)可以用于滿足房屋建造、大型設(shè)備購買等項(xiàng)目的資金需要；目的資金需要； （3 3）利息一般）利息一般按年支付按年支付，債務(wù)本金可以到期一次償還，也可，債務(wù)本金可以到期一次償還，也可以分期償

2、還；以分期償還； （4 4）與發(fā)行股票相比，）與發(fā)行股票相比，不會(huì)影響股東的控制權(quán)不會(huì)影響股東的控制權(quán)； （5 5）一般需要企業(yè)向銀行提供一定的資產(chǎn)（比如房屋）一般需要企業(yè)向銀行提供一定的資產(chǎn)（比如房屋) ) 作為作為抵押抵押。 （二）會(huì)計(jì)核算（二）會(huì)計(jì)核算 1.取得長期借款的會(huì)計(jì)核算取得長期借款的會(huì)計(jì)核算 借：借： 銀行存款銀行存款 貸：貸： 長期借款長期借款本金本金 二者如果有差額，借記或貸記二者如果有差額，借記或貸記“長期借款長期借款利息利息調(diào)整調(diào)整”科目?？颇?。 2.2.長期借款利息的會(huì)計(jì)核算長期借款利息的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)長期借款當(dāng)期的利息確認(rèn)

3、長期借款當(dāng)期的利息費(fèi)用，按照長期借款的費(fèi)用，按照長期借款的攤余成本和實(shí)際利率攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定計(jì)算確定的利息費(fèi)用，將的利息費(fèi)用，將符合資本化條件符合資本化條件的部分，借記的部分，借記“在建在建 工程工程”等等 科目，不符合資本化條件的部分，借記科目，不符合資本化條件的部分，借記“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”科目；按照科目；按照借款本金和合同利率借款本金和合同利率計(jì)算確定的計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息，貸記應(yīng)支付的利息，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目；按照二者的科目；按照二者的差額，貸記差額，貸記“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇俊?（1 1）計(jì)提利息時(shí)）計(jì)提利息時(shí) 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：

4、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 按二者的差額，借記或貸記按二者的差額，借記或貸記“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇俊?（2 2）支付利息時(shí)）支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.3.償還長期借款的會(huì)計(jì)核算償還長期借款的會(huì)計(jì)核算 借：長期借款借：長期借款本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券（一）核算內(nèi)容及分類（一）核算內(nèi)容及分類 應(yīng)付債券：應(yīng)付債券：核算企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券，核算企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券， 是公司取得長期融資的主要形式，具有金額較大、期是公司取得長期融資的主要形式，具有金額較大、期限較長的特

5、點(diǎn)。限較長的特點(diǎn)。 票面（名義）利率：債券契約中標(biāo)明的利率票面（名義）利率：債券契約中標(biāo)明的利率實(shí)際利率：債券發(fā)行時(shí)的市場利率，是計(jì)算債券實(shí)際利率：債券發(fā)行時(shí)的市場利率，是計(jì)算債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率 債券的發(fā)行方式債券的發(fā)行方式票面利率與實(shí)際利票面利率與實(shí)際利 率的關(guān)系率的關(guān)系 債券的發(fā)行方式債券的發(fā)行方式發(fā)行價(jià)和面值的關(guān)發(fā)行價(jià)和面值的關(guān)系系 等于 平價(jià)發(fā)行 等于 大于 溢價(jià)發(fā)行 高于 小于 折價(jià)發(fā)行 低于 （二）發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算（二）發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算 1.1.債券發(fā)行價(jià)格的確定債券發(fā)行價(jià)格的確定 債券的發(fā)行價(jià)格由債券發(fā)行期間流出的債券的發(fā)行價(jià)格由債券

6、發(fā)行期間流出的現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)值來確定，包括債券本金的現(xiàn)金流量現(xiàn)值和債券利來確定，包括債券本金的現(xiàn)金流量現(xiàn)值和債券利息的現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩個(gè)部分。息的現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩個(gè)部分。到期日一到期日一次性支付次性支付復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值債券債券本金本金定期支付定期支付年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值債券債券利息利息2.債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款（發(fā)行價(jià)格 ） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值（債券的面值） 按二者的差額，借記或貸記按二者的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。（三）利息的會(huì)計(jì)核算（三）利息的會(huì)計(jì)核算 1.實(shí)際利率法實(shí)際利率法 應(yīng)付債券的利

7、息采用應(yīng)付債券的利息采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法在債券發(fā)行期間的在債券發(fā)行期間的每每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)。分期確認(rèn)。 實(shí)際利率法：實(shí)際利率法：按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成 本及各期利息費(fèi)用的方法。本及各期利息費(fèi)用的方法。 實(shí)際利率：實(shí)際利率：將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率，一般為債券量折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率，一般為債券發(fā)行時(shí)的市場利率。發(fā)行時(shí)的市場利率。 實(shí)際利率一旦確定，在整個(gè)債券的存續(xù)期間內(nèi)保持實(shí)際利率一旦確定，在整個(gè)債券的存續(xù)期間內(nèi)保持 不變。

8、不變。 攤余成本：攤余成本：應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額（債券的發(fā)行價(jià)格減去發(fā)行費(fèi)用的凈額）經(jīng)過下列調(diào)整后的結(jié)果：經(jīng)過下列調(diào)整后的結(jié)果： （1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金； （2）加上或減去采用實(shí)際利率法）加上或減去采用實(shí)際利率法 將該初始確認(rèn)金額與將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。 2.利息的賬務(wù)處理利息的賬務(wù)處理 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款、應(yīng)付利息貸：銀行存款、應(yīng)付利息 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 和利息費(fèi)用的差額為債券溢價(jià)或折價(jià)的

9、調(diào)整和利息費(fèi)用的差額為債券溢價(jià)或折價(jià)的調(diào)整 額，借記或貸記額，借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。（2）付息日）付息日 付息日與資產(chǎn)負(fù)付息日與資產(chǎn)負(fù)債表日債表日 同一天同一天 不同且間隔較大不同且間隔較大 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 不需要單獨(dú)編制支不需要單獨(dú)編制支付利息的會(huì)計(jì)分錄付利息的會(huì)計(jì)分錄 計(jì)算從上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算從上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日至付息日的利息費(fèi)用和利息調(diào)至付息日的利息費(fèi)用和利息調(diào)整的金額。整的金額。 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 借記或貸記借記或貸記 “應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”（四）提前贖回的會(huì)計(jì)核算（四）提前贖

10、回的會(huì)計(jì)核算 在個(gè)別情況下，債券合同中允許發(fā)行提前贖回債在個(gè)別情況下，債券合同中允許發(fā)行提前贖回債券。此時(shí)，債券的贖回價(jià)格與贖回日攤余成本之間的差券。此時(shí)，債券的贖回價(jià)格與贖回日攤余成本之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款（一）核算內(nèi)容（一）核算內(nèi)容 長期應(yīng)付款：長期應(yīng)付款：企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，以分期付款方式購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)租賃費(fèi)，以分期付款方式購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨等發(fā)生的

11、應(yīng)付款項(xiàng)等?；虼尕浀劝l(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（二）會(huì)計(jì)核算（二）會(huì)計(jì)核算 1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的融資費(fèi)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的融資費(fèi) 在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，加上初始直接費(fèi)用，作最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)、在建工程等借：固定資產(chǎn)、在建工程等（入賬價(jià)值）（入賬價(jià)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）（差額） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款（初始直接費(fèi)用）（初始直接費(fèi)用） 支付租金時(shí)：支付租金時(shí)： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng) 企業(yè)如果在購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨過程中，企業(yè)如果在購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨過程中，延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有延期支付的購買價(jià)款超過正常信