1、1 Email： 聯(lián)系方式：注會(huì)審計(jì)23咨詢：咨詢：安然、銀廣廈？安然、銀廣廈？ 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)/ /審計(jì)師事務(wù)所？從事的業(yè)務(wù)？審計(jì)師事務(wù)所？從事的業(yè)務(wù)？ 4 案例案例1新聞快訓(xùn)新聞快訓(xùn)2001年年12月月2日日，美國(guó)能源巨頭安然公司向紐約，美國(guó)能源巨頭安然公司向紐約法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)造美國(guó)歷史上最大的公法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)造美國(guó)歷史上最大的公司破產(chǎn)紀(jì)錄司破產(chǎn)紀(jì)錄,承擔(dān)審計(jì)工作的承擔(dān)審計(jì)工作的安達(dá)信財(cái)務(wù)公司安達(dá)信財(cái)務(wù)公司自自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷毀數(shù)千份有關(guān)資然難辭其咎，并因涉嫌故意銷毀數(shù)千份有關(guān)資料而受到國(guó)會(huì)的質(zhì)詢。料而受到國(guó)會(huì)的質(zhì)詢?！?5 “2001年年9月月5日日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布新聞指

2、出，已，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布新聞指出，已查明查明銀廣夏公司銀廣夏公司通過各種造假手段通過各種造假手段虛構(gòu)巨額利虛構(gòu)巨額利潤(rùn)潤(rùn)的事實(shí)，查明的事實(shí)，查明深圳中天勤深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。 2001年年9月月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板價(jià)格復(fù)日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板價(jià)格復(fù)牌，牌，一路狂跌一路狂跌。經(jīng)過史無前例的。經(jīng)過史無前例的15個(gè)連續(xù)跌停個(gè)連續(xù)跌停板后終于在板后終于在10月月8日止住跌停。股價(jià)從停牌前的日止住跌停。股價(jià)從停牌前的30

3、.79元跌至元跌至6.59元，近元，近68億元的流通市值無形億元的流通市值無形蒸發(fā)，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創(chuàng)。蒸發(fā)，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創(chuàng)?！?6 會(huì)計(jì)信息需要保持其會(huì)計(jì)信息需要保持其真實(shí)性真實(shí)性； 所有者及相關(guān)利益者需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；所有者及相關(guān)利益者需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息； 審計(jì)對(duì)此可以有所作為；審計(jì)對(duì)此可以有所作為； 審計(jì)也有作假問題，也需要受到監(jiān)督審計(jì)也有作假問題，也需要受到監(jiān)督； 什么是審計(jì)？審計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？審計(jì)有何作什么是審計(jì)？審計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？審計(jì)有何作用？用？我們這里想說的問題：7案例案例2 小李有閑散資金萬元準(zhǔn)備購(gòu)買股票。他小李有閑散資金萬元準(zhǔn)備購(gòu)買股票。他翻開

4、證券報(bào)后，看到那么多上市公司，不知購(gòu)翻開證券報(bào)后，看到那么多上市公司，不知購(gòu)買哪一家公司的股票為好。于是，他請(qǐng)教了幾買哪一家公司的股票為好。于是，他請(qǐng)教了幾個(gè)好朋友。小王告訴他，這很簡(jiǎn)單，查一下上個(gè)好朋友。小王告訴他，這很簡(jiǎn)單，查一下上市公司公布的市公司公布的利潤(rùn)表利潤(rùn)表，挑一家盈利能力最好的，挑一家盈利能力最好的公司股票作投資，決不會(huì)錯(cuò)。于是，小李準(zhǔn)備公司股票作投資，決不會(huì)錯(cuò)。于是，小李準(zhǔn)備購(gòu)買購(gòu)買A公司的股票。因?yàn)?，公司的每股盈利公司的股票。因?yàn)?，公司的每股盈利最高。而另一位朋友小馬提醒他，最好再看一最高。而另一位朋友小馬提醒他，最好再看一看公司公布的看公司公布的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告，看看注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師是，看看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是怎樣說的。怎樣說的。8 小李查到了公司該年度的審計(jì)報(bào)告。小李查到了公司該年度的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告說，他們對(duì)公司的審計(jì)報(bào)告說，他們對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告持保財(cái)務(wù)報(bào)告持保留意見留意見。小李不懂這是什么意思，再回頭問。小李不懂這是什么意思，再回頭問問小馬。于是，小馬告訴他，這家公司的財(cái)問小馬。于是，小馬告訴他，這家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有一些問題，最好不要立即購(gòu)買這家務(wù)報(bào)告有一些問題，最好不要立即購(gòu)買這家公司的股票。果然，沒有多久，公司股票公司的股票。果然，沒有多久，公司股票的價(jià)格就開始大跌。小李感到慶幸之余，就的價(jià)格就開始大跌。小李感到慶幸之余，就向小馬請(qǐng)教：向小馬請(qǐng)教： 、注冊(cè)會(huì)計(jì)

6、師注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是干什么的？究竟是干什么的？ 、審計(jì)審計(jì)是什么？是什么？審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告又是什么？又是什么？ 本章將予以回答。本章將予以回答。 9第一章第一章 審計(jì)概述審計(jì)概述 第一部分第一部分 本部分內(nèi)容框架本部分內(nèi)容框架 第二部分第二部分 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容10第一部分第一部分 本部分內(nèi)容框架本部分內(nèi)容框架我國(guó)及西方審計(jì)的發(fā)展我國(guó)及西方審計(jì)的發(fā)展1、 2、 3、4、 審計(jì)的定義、職能、分類審計(jì)的定義、職能、分類政府審計(jì)政府審計(jì)民間審計(jì)民間審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性權(quán)威性權(quán)威性11第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 西方審計(jì)的起源和演進(jìn)12我國(guó)審計(jì)經(jīng)歷了

7、6個(gè)階段：（一）周時(shí)期萌芽階段。（一）周時(shí)期萌芽階段。 （二）秦漢時(shí)期確立階段（二）秦漢時(shí)期確立階段（三）隋唐至宋日臻健全階段。（三）隋唐至宋日臻健全階段。 （四）元明清停滯不前階段。（四）元明清停滯不前階段。 （五）中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。（五）中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。 （六）新中國(guó)振興階段。（六）新中國(guó)振興階段。 設(shè)置“比部”掌管國(guó)家財(cái)計(jì)，審計(jì)工作有較強(qiáng)的獨(dú)立性。宋代“審計(jì)” 一詞出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)。 1、初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式2、“上計(jì)”制度日趨完善3、審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大取消比部，戶部監(jiān)管，獨(dú)立性減弱。 1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)1914頒布審計(jì)法1983年成立審計(jì)署1988年頒布審計(jì)

8、條例 1995年頒布審計(jì)法。 西周有審計(jì)萌芽的思想。“上計(jì)”制度是審計(jì)制度的雛形，在世界審計(jì)史上有領(lǐng)先地位。 13（一）萌芽并產(chǎn)生于西周（一）萌芽并產(chǎn)生于西周 據(jù)周禮記載，西周在周王之下設(shè)有天、地、春、夏、秋、冬六卿，冢宰為天官之長(zhǎng)，六卿之總。 天官下又設(shè)“司會(huì)”官職，掌國(guó)之百物財(cái)用，為計(jì)官之長(zhǎng)，分掌王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的全面核算，同時(shí)又總司審計(jì)監(jiān)督之大權(quán)，進(jìn)行財(cái)政收支的核算和監(jiān)督。 司會(huì)每旬、每月、每年都要對(duì)下級(jí)送上來的報(bào)告加以考核，以判斷每一個(gè)地方官吏所編制的報(bào)告是否真實(shí)、可靠，再由周王據(jù)以決定賞罰。 這是西周內(nèi)部審計(jì)的形成。這是西周內(nèi)部審計(jì)的形成。14補(bǔ)充： 小計(jì)制度： 主管官員對(duì)所屬官員的

9、監(jiān)督（日、旬、月） 大計(jì)制度： 高級(jí)官員對(duì)群官百吏的監(jiān)督（一年、三年） 上計(jì)制度 周禮中記載，“凡上之用，必考于司會(huì)”。 即凡帝王所用的開支，也都要接受司會(huì)的檢查，可見司會(huì)的權(quán)力之大。 15（二）發(fā)展于秦、漢、唐、宋 秦：三公九卿制； 漢：漢承秦制，豐富和完善了“上計(jì)制度”； 16 唐：沿襲隋朝的三省六部制；比部； 宋：在元豐改制前，其主要特點(diǎn)是建立健全財(cái)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行“財(cái)審合一”。元豐改制后，恢復(fù)唐朝的“三省六部制”，審計(jì)職權(quán)又回歸比部。另外，在庫(kù)藏系統(tǒng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)司。南宋時(shí)期，改為審計(jì)院。 審計(jì)司（院）的建立，是我國(guó)“審計(jì)”一詞的正式命名。 17（三）中衰于元、明、清 突

10、出特點(diǎn)： 君主專制，取消了專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。 18（四）演進(jìn)時(shí)期 1912年，北洋政府成立了審計(jì)處，隸屬國(guó)務(wù)院 。 1914年，改審計(jì)處為審計(jì)院，同年頒布我國(guó)歷史上第一部審計(jì)法 。 1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)歷史上第一部民間審計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程。 1925年，上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)” 。 1928年，國(guó)民政府頒布了審計(jì)法（我國(guó) 歷史上第二部 ）； 1930年國(guó)民政府頒布了會(huì)計(jì)師條例； 1933年成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)” 。至1947年全國(guó)已有注冊(cè)會(huì)計(jì)師261919（五）振興時(shí)期1979年以后 1、1980年12月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)CPA事業(yè)

11、的復(fù)蘇 2、1981年元旦，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所閃亮登場(chǎng) 建國(guó)后第一家； 3、審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)走向成熟： 1985年月發(fā)布了國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定 1985年12月發(fā)布審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干定 1986年7月頒布了中華人民共和國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例 1988年11月發(fā)布了中華人民共和國(guó)審計(jì)條例 20（一）國(guó)家審計(jì)：（一）國(guó)家審計(jì)： 最早在奴隸社會(huì)的古羅馬、古埃及和古希臘，已經(jīng)有了官?gòu)d審計(jì)。目前已有160多個(gè)國(guó)家建立國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)。（二）民間審計(jì)（二）民間審計(jì)： 主線：起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度形成于英國(guó)股份制企業(yè)發(fā)展與完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)。西方審計(jì)的起源和演進(jìn)西方審計(jì)的起源和演

12、進(jìn)21西方審計(jì)的起源與演進(jìn) （一）起源于（一）起源于16世紀(jì)威尼斯世紀(jì)威尼斯 （二）英國(guó)式審計(jì)的產(chǎn)生（二）英國(guó)式審計(jì)的產(chǎn)生 1.合伙制的完善，尤其是股份公司的出現(xiàn)，使得大多數(shù)股東無法直接參與企業(yè)（公司）的經(jīng)營(yíng)管理。（即所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離）而公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，只能通過公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表來反映。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司報(bào)表的真實(shí)、合法等情況進(jìn)行審計(jì)。 22 1721年英國(guó)“”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的催化劑。 是誰？ 查爾斯查爾斯斯內(nèi)爾斯內(nèi)爾23 通過提供可靠的會(huì)計(jì)信息，幫助投資者做出通過提供可靠的會(huì)計(jì)信息，幫助投資者做出正確的決策。民間審計(jì)的產(chǎn)生就是基于維護(hù)所有正確的決策。民間審計(jì)

13、的產(chǎn)生就是基于維護(hù)所有者利益。者利益。 英國(guó)的英國(guó)的“南海公司南海公司”事件充分說明了這一點(diǎn)。事件充分說明了這一點(diǎn)。1710年成立的英國(guó)南海股份有限公司，利用公司年成立的英國(guó)南海股份有限公司，利用公司的舞弊行為和不真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，迷惑投資者和的舞弊行為和不真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，迷惑投資者和潛在投資者，使其股價(jià)狂漲，從潛在投資者，使其股價(jià)狂漲，從1719年中的年中的114英鎊英鎊/股一路飆升到股一路飆升到1720年年7月的月的1050英鎊英鎊/股。股。各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)漩渦。場(chǎng)漩渦。 24 1720年，英國(guó)國(guó)會(huì)通過了泡沫公司取締法，許

14、多公司被解散。投機(jī)熱潮開始冷卻，而南海公司股價(jià)也隨之一落千丈，從1720年8月25日的900英鎊/股一路狂跌至1720年12月份的124英鎊/股。當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾，高價(jià)買進(jìn)南海公司的投資者遭受了巨大損失。 英國(guó)議會(huì)特邀了一位精通會(huì)計(jì)事務(wù)的名為查爾斯斯內(nèi)爾（Charles Snell）的會(huì)計(jì)師對(duì)南海公司進(jìn)行秘密查證，于1721年編制了一份題為倫敦市霍斯特萊恩學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師查爾斯斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社會(huì)計(jì)賬簿檢查的意見的查賬報(bào)告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對(duì)公司編制虛假賬目的目的表示意見。英國(guó)議會(huì)根據(jù)這份報(bào)告書沒收了公司所有董事的個(gè)人

15、財(cái)產(chǎn)，并將一名直接責(zé)任經(jīng)理送進(jìn)了英國(guó)倫敦塔監(jiān)獄。25 為此，查爾斯斯內(nèi)爾成為世界民間審計(jì)的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報(bào)告是世界上最早由會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)報(bào)告。這也是歷史上的第一次民間審計(jì)。 在股份有限公司，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離， 因此必須有一個(gè)了解、熟悉會(huì)計(jì)語言的第三人，站在客觀、公正的立場(chǎng)，獨(dú)立檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。如果缺少民間審計(jì)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害所有者利益，從而破壞整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定性。 26 21844年英國(guó)頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人（監(jiān)事），負(fù)責(zé)審查公司賬目； 31845年修訂了 公司法，規(guī)定股份公司賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)； 41853年蘇格蘭愛丁堡

16、創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。這標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。 27 1844年20世紀(jì)初，英國(guó)審計(jì)模式風(fēng)靡歐美。 此時(shí)，英國(guó)審計(jì)的特點(diǎn)是： （1）審計(jì)內(nèi)容：帳簿； （2）審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整； （3）審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)； （4）服務(wù)對(duì)象：主要是股東； （5）審計(jì)方式：由任意審計(jì)轉(zhuǎn)化為法定審計(jì)。 28（三）美國(guó)式審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 1. 20世紀(jì)初20世紀(jì)30年代初 （）全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展重心由英國(guó)轉(zhuǎn)向美國(guó)； （）1916年美國(guó)改組1887年成立的美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）,成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

17、專業(yè)團(tuán)體； （）1917年美國(guó)開始全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。29 這一時(shí)期的審計(jì)特點(diǎn)是： （1）審計(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)出現(xiàn)； （2）審計(jì)目的：判斷企業(yè)信用狀況； （3）審計(jì)方法：抽樣審計(jì)出現(xiàn)； （4）服務(wù)對(duì)象：企業(yè)股東、 債權(quán)人 20世紀(jì)3040年代 經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平和償債能力。1933年美國(guó)證券法規(guī)定 30 上市公司報(bào)表必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。美國(guó)開始著手制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。 這時(shí)期的審計(jì)特點(diǎn)是： （1）審計(jì)內(nèi)容：損益表、財(cái)務(wù)狀況表； （ 2）審計(jì)目的：對(duì)整個(gè)報(bào)表發(fā)表意見， 以確定報(bào)表的可信性、查錯(cuò)防弊

18、已退其次； （3）審計(jì)方法：廣泛采用抽樣審計(jì)；31（4）服務(wù)對(duì)象： 股東債權(quán)人證券交易所、稅務(wù)、銀行及潛在的投資者 （5）審計(jì)范圍：賬表審計(jì)內(nèi)控審計(jì)。 320世紀(jì)40年代以后 跨國(guó)經(jīng)濟(jì)促使國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，產(chǎn)生了“八大”國(guó)際事務(wù)所；80年代末，又合并為“六大”。 32“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所:普華永道(PWC)德勤(DDT)畢馬威(KPMG)安永(EY) 33普華永道（Price waterhouse coopers）：四大會(huì)計(jì)所的龍頭老大，1998年7月1日，由原普華國(guó)際會(huì)計(jì)行和永道國(guó)際會(huì)計(jì)行合并構(gòu)成。到2001年，該公司在全球共有1000多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，全球員工達(dá)4萬多人。主要業(yè)務(wù)范圍包括

19、：商業(yè)審計(jì)、顧問咨詢、稅務(wù)代理服務(wù)、公司融資等。主要大客戶包括：IBM、?？松凸尽?qiáng)生公司、美國(guó)電話電報(bào)公司、日本電話電報(bào)公司、福特汽車、英國(guó)電信、戴爾電腦、康柏電腦、諾基亞等。德勒（Deloitte & Touche）：排名第二，總部在紐約，在全球有700多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，員工5萬多人。2001年?duì)I業(yè)收入為124億美元。主要客戶包括：微軟公司、美國(guó)通用汽車公司、克萊斯勒汽車公司等等。公司的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有會(huì)計(jì)和審計(jì)、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃、信息技術(shù)咨詢、管理咨詢以及兼并和收購(gòu)咨詢。畢馬威（KPMG）：2001年總收入為117億美元，在全球有800多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，員工5萬多人。主要客戶有：美國(guó)通用電

20、氣公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。主要業(yè)務(wù)范圍：商業(yè)審計(jì)服務(wù)、財(cái)務(wù)顧問、稅務(wù)和法律服務(wù)、商業(yè)咨詢等。安永（Ernet & Young）：在全球有600多個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，5萬多名員工，2001年?duì)I業(yè)收入為99億美元。主要客戶有：英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國(guó)石油、時(shí)代華納、美國(guó)銀行、麥當(dāng)勞等。各大公司到非洲去看大象，輪到普華永道的哥們兒，過去先跟大象說：我是普華永道的。大象就哭了，因?yàn)檫B大象都知道普華干的活辛勞。然后他跟大象說：我們來非洲數(shù)大象。大象就樂了，原來普華永道還是有假期的。最后他跟大象說：我們來非洲還打算招幾頭大象回公司上班，結(jié)果大象嚇得一邊哭一邊掉頭就跑。34第

21、二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的基本內(nèi)涵審計(jì)的基本內(nèi)涵1.2.1審計(jì)的概念： 原始涵義：“審”審查“計(jì)”計(jì)算“審計(jì)”審查會(huì)計(jì)資料，即通常所講的帳？ 35注意：這種理解只能反映傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的涵義，不能反映現(xiàn)代審計(jì)的本質(zhì)特征。必須明確： 審計(jì)的執(zhí)行者是誰？ 審查誰？ 審查的內(nèi)容？ 怎樣審查？36中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)于1989年4月將其定義為： 審計(jì)審計(jì)是指由專職機(jī)構(gòu)和人員依法對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。P2注意：注意： 由專職

22、機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審查才是審計(jì)。這是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要標(biāo)志。 據(jù)此可知，審計(jì)不是查賬。據(jù)此可知，審計(jì)不是查賬。37審計(jì)對(duì)象誰審？審誰？審計(jì)什么？誰審？審誰？審計(jì)什么？審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象審計(jì)主體：審計(jì)機(jī)構(gòu)和專門人員審計(jì)范圍: 被審計(jì)單位審計(jì)的主要內(nèi)容：財(cái)政收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)審計(jì)所依據(jù)的信息來源：形成審計(jì)證據(jù)的各種憑證、賬簿、報(bào)表及電子資料結(jié)論：審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)38審計(jì)的職能審計(jì)的職能 （一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能 （二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能 （三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能39經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：判斷是否忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)的間接結(jié)果之一：多名干部被雙規(guī)2.3億資金違規(guī)使用40經(jīng)濟(jì)鑒證

23、職能：更多地體現(xiàn)在民間審計(jì)工作中P3 如驗(yàn)資、 年檢、 資產(chǎn)評(píng)估、 上市公司的檢破產(chǎn)清查的代理我國(guó)和許多國(guó)家的有關(guān)法律中明文規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒證之后，才能獲得社會(huì)上的承認(rèn)41 往往在效益審計(jì)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中提供相關(guān)服務(wù)。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能：檢查、有針對(duì)性地提出意見和建議，促使其改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益埃森哲公司的故事：一個(gè)周末，我去一間熟悉的西餐廳吃晚飯，發(fā)現(xiàn)餐廳內(nèi)部剛裝修過，餐廳服務(wù)生的裝束也有所改變。我發(fā)現(xiàn)服務(wù)生們上衣夾克的口袋里都多放了一把勺子。于是我叫來相熟的亨利，向他打聽最近的變化亨利告訴我，餐廳老板最近請(qǐng)了埃森哲公司作業(yè)務(wù)流程重組的咨詢，以改進(jìn)餐

24、廳的工作效率和服務(wù)質(zhì)量。埃森哲的咨詢顧問經(jīng)過兩個(gè)禮拜的現(xiàn)場(chǎng)工作，發(fā)現(xiàn)33.333的餐桌在就餐過程中都會(huì)發(fā)生一次勺子掉在地上的情況。而以往服務(wù)生需要單跑去廚房一次給客人換干凈勺子。假如在服務(wù)生的夾克口袋里放一把備用勺，則他們不必單獨(dú)跑一次廚房，可以在下次上菜時(shí)順路換掉勺子，這樣可以將服務(wù)生的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高17.365%42審計(jì)的種類P4 審計(jì)的基本分類 按審計(jì)主體分類 政府審計(jì) 民間審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 按審計(jì)內(nèi)容和目的分類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 43n 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是典型的財(cái)務(wù)審計(jì)。 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審

25、計(jì)是指對(duì)存在嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的行為的單位和個(gè)人進(jìn)行的專案審計(jì)。 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指考核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效果與效率，并提出改進(jìn)措施的活動(dòng)。 44 審計(jì)的其他分類 按審計(jì)范圍分類 全部審計(jì) 局部審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì) 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類 事前審計(jì) 事中審計(jì) 事后審計(jì) 按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類 報(bào)送審計(jì) 就地審計(jì) 按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類 強(qiáng)制審計(jì) 任意審計(jì) 按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類 預(yù)告審計(jì) 突擊審計(jì) 按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 45 全部審計(jì)全部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料進(jìn)行的審計(jì)。比如，年度會(huì)

26、計(jì)報(bào)表審計(jì)。 局部審計(jì)局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或部分資料所進(jìn)行的審計(jì)。比如，對(duì)某公司存貨的審計(jì)。 專項(xiàng)審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)是指針對(duì)特定的項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。比如，自籌基建資金來源審計(jì)。 46 事前審計(jì)事前審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始以前實(shí)施的審計(jì)。比如，可行性研究審計(jì)、計(jì)劃審計(jì)。 事中審計(jì)事中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行過程中實(shí)施的審計(jì)。比如，期中審計(jì)。事中審計(jì)主要應(yīng)用于跨年度的工程項(xiàng)目。 事后審計(jì)事后審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束以后實(shí)施的審計(jì)。比如，財(cái)務(wù)審計(jì)47 就地審計(jì)就地審計(jì)是指審計(jì)人員直接到被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)。 報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)組織所在地對(duì)被審計(jì)單位報(bào)送的資料進(jìn)行的審計(jì)。48 法定審計(jì)法定審計(jì)，也稱強(qiáng)制審計(jì)，是指按照法律、法規(guī)的規(guī)定必須執(zhí)行的審計(jì)。比如，上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、中外合資企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 強(qiáng)制強(qiáng)制審計(jì)一般對(duì)審計(jì)一般對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行。進(jìn)行。 自愿審計(jì)自愿審計(jì)，也稱委托審計(jì)或隨意審計(jì)，是指被審計(jì)單位根據(jù)自身的需要，自愿委托審