1、 一.營業(yè)稅改征增值稅概述 二.營改增政策規(guī)定 營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍 營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人 營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 營業(yè)稅改增值稅之計(jì)稅方法 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額 營業(yè)稅改增值稅之征收管理 營業(yè)稅改增值稅之銜接 三.營業(yè)稅改增值稅之核算 四.增值稅之納稅申報(bào) 一.營改增試點(diǎn)地區(qū)及時間試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)起始時間上海市2012年1月1日起北京市2012年9月1日起江蘇省、安徽省2012年10月1日起福建省、廣東省2012年11月1日起天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日起 二.營業(yè)稅和增值稅差異概述差異內(nèi)容營業(yè)稅增值稅納稅人性質(zhì)無性質(zhì)區(qū)分區(qū)別為一

2、般納稅人和小規(guī)模納稅人；其中一般納稅人認(rèn)定有必須、申請和選擇認(rèn)定；管理上有一般和輔導(dǎo)期管理方式征稅范圍（境內(nèi)、經(jīng)營行為；“二選一”）除征收增值稅外的應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)銷售貨物、進(jìn)口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）和應(yīng)稅服務(wù)（營改增）稅率3%、5%17%、13%、11%、6%征收率：6%、4%和3%差異內(nèi)容營業(yè)稅增值稅計(jì)稅方法通常全額、部分差額一般計(jì)稅法：銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)（抵稅）簡易計(jì)稅法：全額計(jì)稅稅務(wù)管理未通過網(wǎng)絡(luò) 通過金稅系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)管理收受、使用發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票和普通發(fā)票（含定額）稅款核算期末計(jì)提平時明細(xì)賬專欄核算納稅申報(bào)申報(bào)期內(nèi)報(bào)申報(bào)表期限內(nèi)認(rèn)證、申報(bào)期內(nèi)抄稅、報(bào)申報(bào)表（一表四附列資料及其他

3、資料） 一.基本范圍 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等應(yīng)稅服務(wù) （一）應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)等交通運(yùn)輸業(yè)（注：暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù) 注：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，若代表處申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定是否納入 （二）有償提供 1.是對營業(yè)活動征稅，即有償提供應(yīng)稅服務(wù) 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 2.非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù) 非營業(yè)活動，

4、是指： （1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動 （2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形情報(bào) （三）境內(nèi) 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi) 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： 1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù) 2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn) 3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

5、 注：只要收、付款一方是境內(nèi)的，即為境內(nèi)所得，特殊情形用免稅或出口退稅方法來解決 二.特殊的征稅范圍 （一）視同銷售 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： 1.向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外 根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅 2.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 （二）混合銷售 1.認(rèn)定 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅勞務(wù)），為混合銷售行為 認(rèn)定應(yīng)側(cè)重于應(yīng)稅增值稅貨物與應(yīng)稅營業(yè)稅的勞務(wù)間有關(guān)聯(lián)，以區(qū)別于兼營業(yè)務(wù)； 不一定同時付款或開同

6、一張發(fā)票上（同一人付款、同一人收款） 2.繳納稅種 視主業(yè)確定繳納增值稅或營業(yè)稅，即：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅 （三）兼營業(yè)務(wù) 1.認(rèn)定 （1）兼營不同稅率或征收率（即混業(yè)經(jīng)營） （2）兼營非應(yīng)稅增值稅勞務(wù) 認(rèn)定兼營非應(yīng)稅增值稅勞務(wù)或混業(yè)經(jīng)營應(yīng)側(cè)重于應(yīng)稅增值稅貨物與應(yīng)稅營業(yè)稅；不同稅率或征收率的勞務(wù)間無關(guān)聯(lián)，以區(qū)別于混合銷售行為 2.繳納稅種 視收入的核算 （1）混業(yè)經(jīng)營 都繳納增值稅，只是適用稅率或征收率、計(jì)稅方法上有差異 （2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

7、分別繳納增值稅和營業(yè)稅 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅（營業(yè)稅也有類似規(guī)定） 一.納稅人的基本規(guī)定 （一）一般規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位 個人，是指個體工商戶和其他個人 （二）承包、承租、掛靠 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租

8、人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人 二.納稅人性質(zhì) （一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定納稅人類型納稅人性質(zhì)小規(guī)模一般納稅人正常管理輔導(dǎo)期管理自然人個人按小規(guī)模不可以選擇和申請認(rèn)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、個體工商戶選擇按小規(guī)模選擇按一般納稅人新認(rèn)定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);有規(guī)定違規(guī)行為的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不申請認(rèn)定申請認(rèn)定年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)不可以按小規(guī)模認(rèn)定 1.應(yīng)稅銷售額 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù) 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷

9、售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)（13%）。計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間由試點(diǎn)地區(qū)省級國家稅務(wù)局根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定 按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算 2.申請認(rèn)定 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人 會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算 3.原已認(rèn)定 試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人

10、 4. 自開票運(yùn)輸業(yè) 試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人 （二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要差異（二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要差異差異內(nèi)容小規(guī)模納稅人一般納稅人計(jì)稅方法簡易計(jì)稅法應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+征收率3%）3%一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+稅率）稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額稅率或征收率適用征收率3%適用稅率使用發(fā)票只能領(lǐng)購普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可以同時領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票 （三）輔導(dǎo)期與非輔導(dǎo)期的一般納稅人主要差異差異內(nèi)容輔導(dǎo)期非輔導(dǎo)期（正常）領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票限額（萬元版）、限量（25份

11、）根據(jù)需要限額，不限量增購發(fā)票按已填開銷售額按3%預(yù)繳不預(yù)繳稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 認(rèn)證相符不能抵扣，比對相符才能抵扣認(rèn)證相符即可以抵扣 三.扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人 1.以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū) 2.以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū) 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅 一.增值稅稅率及征收率基本規(guī)定 （一）稅率 基本稅率：17%；低稅率：13%、11%和6

12、%；零稅率 （二）征收率 3%（6%和4%） 二.稅率和征收率的適用 （一）稅率的適用 1.一般納稅人且適用一般計(jì)稅法（購進(jìn)扣稅法）銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)時 2.進(jìn)口貨物繳納增值稅時試點(diǎn)行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率交通運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)(含期租、程租)、航空運(yùn)輸服務(wù)(濕租)和管道運(yùn)輸服務(wù) 11% 研發(fā)技術(shù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù) 6%信息技術(shù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 6%文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù) 6%物流輔助航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)

13、、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、船舶代理服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù) 6%有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃、 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租、航空運(yùn)輸干租 17%鑒證咨詢認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（含培訓(xùn)） 6%營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率 （二）零稅率的適用 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率（注：出口貨物也適用，即出口退稅） 1.國際運(yùn)輸服務(wù)，是指： （1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境 （2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境 （3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物 2.向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù) 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人適

14、用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證和國際汽車運(yùn)輸行車許可證，且道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)” 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為按照規(guī)定適用的增值稅稅率 如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法 免抵退稅 （一）免抵退稅含義 免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服

15、務(wù)，免征增值稅（免），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）（抵），未抵減完的部分予以退還（退） （二）免抵退稅計(jì)算 1.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率（現(xiàn)規(guī)定為適用稅率） 零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額 2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算： （1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 注：退稅后，無留抵稅額

16、 （2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額” （三）出口退（免）稅認(rèn)定 零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報(bào)辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。辦理出口退（免）稅認(rèn)定時，應(yīng)提供以下資料： 1.銀行開戶許可證； 2.從事水路國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證；從事航空國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證，且其經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”；從事陸路國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證和國際汽車運(yùn)輸行車許可證，且道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際運(yùn)輸

17、”；從事對外提供研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)的應(yīng)提供技術(shù)出口合同登記證 零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅認(rèn)定前，在辦理出口退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定申報(bào)免抵退稅 （四）免抵退稅申報(bào) 零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度，下同）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào) 零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅 資料不齊全或內(nèi)容不真實(shí)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅

18、逾期未收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理免抵退稅申報(bào)，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅 提供國際運(yùn)輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時，應(yīng)提供下列憑證資料： 1.免抵退稅申報(bào)匯總表及其附表 2.零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運(yùn)輸）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表 3.當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表 4.免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) 5.下列原始憑證： （1）零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證） （2）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票 （3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證 上述第（1）、（2）項(xiàng)原始憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可留存零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者備查 （五）首次退稅管理 對新發(fā)

19、生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日（國際運(yùn)輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn)）起6個月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對6個月內(nèi)各月審核無誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計(jì)審核無誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起，新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行按月申報(bào)辦理免抵退稅 新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前未發(fā)生過零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在辦理出口退（免）稅認(rèn)定時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明在營業(yè)

20、稅改征增值稅試點(diǎn)以前發(fā)生過零稅率應(yīng)稅服務(wù)的資料，不能提供的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者（三）征收率的適用適用征收率的為采取簡易計(jì)稅方法的納稅人或者特殊的應(yīng)稅業(yè)務(wù)1.征收率3%（1）小規(guī)模納稅人（2）選擇適用簡易計(jì)稅法的特殊行業(yè)A.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅時B.被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，

21、以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法C.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅 2.征收率6% （1）特殊行業(yè)一般納稅人（具體略）銷售自產(chǎn)貨物，選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅 （2） 一般納稅人的自來水公司銷售自來水 注：特定的行業(yè)或應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更 3.征收率4% （1）寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)

22、銷售死當(dāng)物品和批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品等特定一般納稅人銷售貨物 （2）納稅人銷售舊貨，4%征收率減半征收 （3）一般納稅人銷售未抵扣固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收 A.一般納稅人銷售自己使用過的屬于按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) B.銷售自己使用過的試點(diǎn)期（含）以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的試點(diǎn)期（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅） C.購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn) D.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) （4）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自

23、己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅 三.混業(yè)經(jīng)營的稅率或征收率適用 兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率 2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率 一.增值稅計(jì)稅方法 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法 二.增值稅計(jì)稅方法適用 （一）一般計(jì)稅方法

24、 1.適用一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) （二）簡易計(jì)稅法 1.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 2. 提供特定應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人 即提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車） ，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更 3.一般納稅人的特殊業(yè)務(wù) 銷售舊貨、規(guī)定的未抵扣的固定資產(chǎn) 三.應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式 （一）一般計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（留抵稅額） 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣

25、繳稅額接受方支付的價(jià)款（1稅率）稅率 未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅 （二）簡易計(jì)稅法 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 一.銷售額的構(gòu)成內(nèi)容 （一）銷售額的包括內(nèi)容 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，如：價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 注：價(jià)外費(fèi)用確定不以名稱，

26、關(guān)鍵取決于如下兩方面： 1.與提供的應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)聯(lián)關(guān)系 2.向接受勞務(wù)的對象收取 （二）不包括的銷售額 1. 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額 （小規(guī)模納稅人為應(yīng)納稅額） 銷售額含稅銷售額（1稅率或征收率） 2.代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。同時符合如下條件： （）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) （）收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù) （）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 3.支付給非試點(diǎn)納稅人可扣除額 （1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給

27、非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額 （2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除 （3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策

28、規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)地區(qū)納稅人接受勞務(wù)一般納稅人國際貨代試點(diǎn)納稅人增值稅專用發(fā)票抵扣、不扣銷售額無專用發(fā)票，但符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）抵扣銷售額非試點(diǎn)納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）抵扣銷售額其他應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)納稅人專用發(fā)票抵扣無增值稅專用發(fā)票不抵扣、不扣銷售額非試點(diǎn)納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）抵扣銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)地區(qū)納稅人接受勞務(wù)小規(guī)模納稅人國際貨代、交通運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）扣銷售額非試點(diǎn)納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）扣銷售額其他應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)納稅人無論是否符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項(xiàng)目、憑證）均不得扣除非試點(diǎn)納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定

29、（項(xiàng)目、憑證）扣銷售額 （4）試點(diǎn)航空企業(yè)特殊收入 提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅 試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款 4.試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證 （2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證 （3）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的

30、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證 二.具體業(yè)務(wù)的銷售額確定 （一）折扣（事中） 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額 （二）中止、折讓、開票有誤等情形（事后） 1. 一般計(jì)稅辦法 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減（發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減） 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值

31、稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額 增值稅專用發(fā)票作廢和紅字開具 （一）作廢 1.一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理 開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢 2.作廢條件：同時具有下列情形的： （1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月 （2）銷售方未抄稅并且未記賬 （3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符” 3.作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)

32、中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存 （二）開具紅字增值稅專用發(fā)票申請情形申請單對應(yīng)藍(lán)字信息進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出期限購買方退貨、折讓或開票有誤認(rèn)證相符并抵扣不填寫應(yīng)轉(zhuǎn)出無期限納稅人識別號認(rèn)證不符專用發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符 填寫不轉(zhuǎn)出規(guī)定認(rèn)證期內(nèi)無法認(rèn)證 填寫不轉(zhuǎn)出不屬扣稅范圍未經(jīng)認(rèn)證的 填寫不轉(zhuǎn)出 （二）開具紅字增值稅專用發(fā)票申請情形申請單對應(yīng)藍(lán)字信息進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出書面材料 期限銷售方開票有誤交購買方拒收 填寫不轉(zhuǎn)出購買方認(rèn)證期限內(nèi) 尚未交付購買方填寫不轉(zhuǎn)出銷售方開具次月內(nèi) 2.簡易計(jì)稅方法 納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中

33、止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減 （三）兼營營業(yè)稅項(xiàng)目 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額 （四）核定銷售額 1.情形 （1）提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的， （2）發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的 2.順序和方法 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定 （2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定 （3）按照組

34、成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 （五）銷售額的匯率 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更 一.進(jìn)項(xiàng)稅額的含義 是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額 通常情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷貨方的銷項(xiàng)稅額對應(yīng) 進(jìn)項(xiàng)稅額是隨貨物和應(yīng)勞務(wù)存在的 二.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 （一）憑據(jù)注明 1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2.從海關(guān)取得的海

35、關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 3.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額 （二）計(jì)算確定 1.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅 2.接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額

36、運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 三.允許和不允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額一般要求 應(yīng)同時符合以下條件 1.取得合法有效的扣稅憑證（包括種類、使用、開具、保存等各方面） 2.記載應(yīng)稅項(xiàng)目 3.用于增值稅相關(guān)的方面 4.在規(guī)定時限內(nèi)抵扣 （二）扣稅憑證 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 1.扣稅憑證種類 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)

37、產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書（即：接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)） 2.增值稅專用發(fā)票 （1）增值稅專用發(fā)票基本規(guī)定 增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證 包括多種名稱增值稅專用發(fā)票，其中試點(diǎn)貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 A. 應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文 B.專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián) C.專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理 （

38、2）專用發(fā)票開具范圍 通常情況下， 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票 A.不得開具情形 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品 銷售免稅貨物（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外） 銷售自己使用過的下列抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù) 適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) B.增值稅小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票 需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開 （3）增值稅專用發(fā)票作廢和紅字開具（前已述及） （4）專用發(fā)票認(rèn)證 A.認(rèn)證相符 用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專用發(fā)

39、票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方 認(rèn)證：是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn) 認(rèn)證相符：是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?B.認(rèn)證發(fā)現(xiàn)問題 經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票 無法認(rèn)證：是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果 納稅人識別號認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤 專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號

40、碼不一致 經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理 A.重復(fù)認(rèn)證：是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證 B.密文有誤：是指專用發(fā)票所列密文無法解譯 C.認(rèn)證不符：是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致 不包括“納稅人識別號認(rèn)證不符” 、 “專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符” D.列為失控專用發(fā)票 （5）丟失專用發(fā)票 A.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

41、審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證 丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證 B.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián) 丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?C.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?3.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用

42、繳款書 （1）抵扣要求 A.抵扣憑證原件要求 申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款 對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，即，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款 B.抵扣清單的要求 所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。除報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單紙質(zhì)資料外，還需同時報(bào)送載有海關(guān)完稅憑證抵扣清單電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存

43、儲介質(zhì)） 未單獨(dú)報(bào)送的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 未按照規(guī)定要求填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）丟失處理 對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：向納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和非經(jīng)營單位收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)

44、品時使用 （2）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：向經(jīng)營性單位且非一般納稅人銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時使用 5.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，有的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和未套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章兩類 目前具體包括： （1）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 （2）公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 （3）鐵路運(yùn)輸發(fā)票 （4）航空運(yùn)輸發(fā)票 （5）管道運(yùn)輸發(fā)票 （6）海洋運(yùn)輸發(fā)票 其中貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的使用（包括開具、認(rèn)證、抄稅、作廢和紅字發(fā)票等）與增值稅專用發(fā)票相似（略） 運(yùn)輸發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)問題 僅限于貨物運(yùn)輸，客運(yùn)不存在抵扣問題，也不需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，可確定的進(jìn)項(xiàng)

45、稅額有：提供運(yùn)輸方取得的票據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人除鐵路貨運(yùn)外的運(yùn)輸業(yè)務(wù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票價(jià)、稅合計(jì)扣除率非試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)河、陸路貨運(yùn)業(yè)務(wù)自行或代開的貨運(yùn)專用發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 注意：下列跟運(yùn)輸有關(guān)的憑證，不屬扣稅憑證 1.從試點(diǎn)地區(qū)取得的相應(yīng)試點(diǎn)日期以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外） 2.從試點(diǎn)地區(qū)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票 3.采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 4.貨運(yùn)發(fā)票種

46、類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票 5.各種客運(yùn)發(fā)票（包括出租車票） 6.通用繳款書 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （三）記載的是應(yīng)稅項(xiàng)目 1.扣稅憑證記載的項(xiàng)目 記載的應(yīng)是購進(jìn)貨物；應(yīng)稅勞務(wù)和試點(diǎn)地區(qū)的應(yīng)稅服務(wù)；購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用 2.固定資產(chǎn)特殊貨物 （1）抵扣的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，并且包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)

47、械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等 （2）不允許抵扣的固定資產(chǎn) A.會計(jì)處理作為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn) 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物 B.對不動產(chǎn)在建工程 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程 C.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外 建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋 構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體

48、為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物 其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施 3.運(yùn)輸費(fèi)用 運(yùn)費(fèi)費(fèi)用的專用發(fā)票注明或計(jì)算確定的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，視運(yùn)輸對象而定，運(yùn)輸對象能抵扣的，相應(yīng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵扣；運(yùn)輸對象不能抵扣，相應(yīng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣 4.混合銷售及兼營業(yè)

49、務(wù) （1）混合銷售行為依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （2）兼營業(yè)務(wù)未按規(guī)定核算的非應(yīng)稅增值稅項(xiàng)目不繳納增值稅，故進(jìn)項(xiàng)稅額中也不包括這部分進(jìn)項(xiàng)稅額 （四）購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的使用 1.用于增值稅方面進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣 購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)及相關(guān)的運(yùn)費(fèi)，只有用于增值稅有關(guān)方面（且按一般計(jì)稅方法計(jì)稅）的，才允許抵扣 （1）用于既包括直接用，也包括間接用 （2）增值稅有關(guān)方面，既包括銷售和應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，也包括視同銷售 其中：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有形動產(chǎn)租賃同時使用于應(yīng)稅增值稅、免征增值稅及

50、非增值稅等，也視同用于增值稅有關(guān)方面 2.未用于增值稅方面進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣 （1）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃 （2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) （4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) （5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩

51、托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) 個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物 3.兼營無法劃分的 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的

52、進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部營業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算 4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生改變用途不允許抵扣的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額僅對購進(jìn)扣稅法的一般納稅人；是對已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 （1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形 A.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，改變用途 B.稅務(wù)稽查、評稅、比對不符等事后發(fā)現(xiàn)已抵扣進(jìn)

53、項(xiàng)稅額不得抵扣的情形 C.出口貨物，征稅率與退稅率的差額 D.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因折讓（包括平銷返利）或退貨申請開具紅字專用發(fā)票 E.平銷返利行為（發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減） F.原增值稅一般納稅人營改增時的留抵稅額 （2）.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額 A改變用途的轉(zhuǎn)出或損失 1.能確定原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 包括：發(fā)票不符合規(guī)定抵扣、購進(jìn)單一貨物或勞務(wù)、申請紅字發(fā)票等，應(yīng)按已抵扣稅額轉(zhuǎn)出 按專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書記載稅額轉(zhuǎn)出 記載金額稅率（運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售項(xiàng)目） 2.不能確定原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 成本稅率（貨物或勞務(wù)） 成本 還原比例稅率（

54、貨物或勞務(wù)） 成本 （1扣除率）扣除率 按銷售或營業(yè)額比例分?jǐn)?B平銷返利 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物、勞務(wù)或服務(wù)適用增值稅稅率）所購貨物、勞務(wù)或服務(wù)適用增值稅稅率 （五）抵扣時限 包括扣稅憑證的認(rèn)證時限和申報(bào)抵扣時限 1.認(rèn)證期限 （1）規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證 作為抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票使用稅控器具開具，使用稅控器具開具的目的是為了認(rèn)證和比對 增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證（部分省市也試點(diǎn)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 “先

55、比對后抵扣”，也應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)申請稽核比對） （2）逾期未認(rèn)證 對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人由于除規(guī)定客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（即逾期不允許抵扣） 2.抵扣期限 （1）非輔導(dǎo)期一般納稅人 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）輔導(dǎo)

56、期一般納稅人 在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣 （3）逾期未申報(bào)抵扣 逾期未申報(bào)抵扣的，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額 （六）全額計(jì)稅不得抵扣 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 1.一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 2.應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的 一.納稅義務(wù)發(fā)生時間 （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)

57、憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng) 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 二.扣繳義務(wù)發(fā)生時間 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 三.增值稅納稅地點(diǎn) （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向

58、各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款 四.納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限

59、納稅的，可以按次納稅 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行 一.一般納稅人認(rèn)定 試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書告知納稅人 二.跨期收入 （一）租賃 試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅 （二）逾期票證 試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航

60、空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅 （三）未扣除的部分 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之日（含）尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅 試點(diǎn)納稅人跨期租賃，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定 （四）退款 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)期前已繳納營業(yè)稅，試點(diǎn)期后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅 如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不