1、3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲1Ch.6 Cost of Sales and Inventories 主講：鄭煒玲廈門大學(xué)MBA中心2187902，3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲2Main Points of Today Cost of Goods Sold Inventories存貨入賬價(jià)值的確定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、FIFO、LIFO、平均成本法期末存貨的計(jì)價(jià) 存貨的盤存制度：永續(xù)盤存制、定期盤存制 成本與市價(jià)孰低原則的運(yùn)用：計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“存貨項(xiàng)目的分析3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲3存貨的定義和會計(jì)科目 存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有

2、以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程中耗用的材料、物料等。 會計(jì)科目：在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲4Flow of Inventory CostsMerchandise Inv.Cost of Cost ofGoods goodsPurchased sold Raw MaterialsActual MaterialsMaterials used Cost LaborAct

3、ual labor Labor Cost applied OverheadActual OverheadOverhead appliedCost Work in Process Cost of goods manufacturedFinished GoodsCosts of Goods Sold3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲5一、存貨的入賬價(jià)值 基本原則：歷史成本原則 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 采購成本：采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。（商品流通企業(yè)只包括購價(jià)、關(guān)稅和其他稅金） 加工成本：直接人工、按照一定方法分

4、配的制造費(fèi)用。 其他成本：采購成本和加工成本之外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲6不同類型存貨的入賬價(jià)值 外購的存貨 買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+倉儲費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理損耗+挑選整理費(fèi)+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅） 的各種費(fèi)用項(xiàng)目，若為商品流通企業(yè)，不得作為存貨的成本，而必須作為期間費(fèi)用 自制的存貨 直接材料 + 直接人工 + 制造費(fèi)用 委托外單位加工完成的存貨 耗用的原材料或半成品+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）工業(yè)企業(yè) 進(jìn)貨原價(jià)+加工費(fèi)+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅

5、）商品流通企業(yè)3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲7存貨的入賬價(jià)值（續(xù)） 投資者投入的存貨 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 接受捐贈的存貨 捐贈方提供憑據(jù)的，憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi) 捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的， 同類或類似存貨的市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 盤盈的存貨 同類或類似存貨的市價(jià) 通過債務(wù)重組及非貨幣性交易獲得的存貨 后續(xù)章節(jié)另行討論3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲8存貨加工成本的分配 直接人工的分配 按計(jì)時(shí)工資分配 按計(jì)件工資分配 制造費(fèi)用 按生產(chǎn)工人工資分配 按生產(chǎn)工人工時(shí)分配 按機(jī)器工時(shí)分配 按耗用原材料的數(shù)量或成本 按直接成本的比例 按產(chǎn)成品的產(chǎn)量3/18/2022廈門大

6、學(xué)MBA中心鄭煒玲9二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 FIFO 后進(jìn)先出法 LIFO 平均成本法移動(dòng)平均法加權(quán)平均法3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲10Inventory Subsidiary LedgerA separate subsidiary account is maintained for each item in inventory.How can we determine the unit cost for the Sept. 10 sale?Item LL002Primary supplier Electronic CityDescription Laser

7、 LightSecondary supplier Electric CompanyLocation Storeroom 2Inventory level: Min: 25 Max: 200 PurchasedSoldBalanceDateUnitsUnit CostTotalUnitsUnit CostCost of Goods SoldUnits Unit CostTotalSept. 510030$ 3,000$ 10030$ 3,000$ Sept. 97550 3,750 10030 3,000 7550 3,750 Sept. 1010?3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲11

8、Information for the Following Inventory ExamplesCost of Goods Available for SaleAug.1 Beg. Inventory10 units 91$ =910$ Aug.3 Purchased15 units 106$ =1,590$ Aug.17 Purchased20 units 115$ =2,300$ Aug.28 Purchased10 units 119$ =1,190$ Retail Sales of GoodsAug.14 Sales20 units 130$ =2,600$ Aug.31 Sales2

9、3 units 150$ =3,450$ The Bike Company (TBC)3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲12Specific Identification 個(gè)別計(jì)價(jià)法舉例The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $1,985, leaving $515 and 5 units in inventory. ContinueDatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500

10、$ Aug. 149 91$ =819$ 11 106$ =1,166$ 515$ Lets look at the entries for the Aug. 14 sale.3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲13DatePurchasesCost of Goods SoldInventoryBalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 149 91$ =819$ 11 106$ =1,166$ 515$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,815$ Aug. 2810 119$ =1,1

11、90$ 4,005$ Aug. 311 91$ =91$ 3 106$ =318$ 15 115$ =1,725$ 4 119$ =476$ 1,395$ Specific IdentificationExampleCost of Goods Sold for August 31 = $2,6103/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲14Balance Sheet Inventory = $1,395Income Statement COGS = $4,595Specific Identification Example1 106$ =106$ 5 115$ =575 6 119$ =71

12、4 End. Inv.1,395$ DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 149 91$ =819$ 11 106$ =1,166$ 515$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,815$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 4,005$ Aug. 311 91$ =91$ 3 106$ =318$ 15 115$ =1,725$ 4 119$ =476$ 1,395$ 3/18/2022廈門大學(xué)M

13、BA中心鄭煒玲15First-In, First-Out Method (FIFO)先進(jìn)先出法Costs of Goods SoldOldest CostsEnding InventoryRecent Costs3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲16DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1410 91$ =910$ 10 106$ =1,060$ 530$ FIFO Example 先進(jìn)先出法舉例The Cost

14、of Goods Sold for the August 14 sale is $1,970, leaving $530 and 5 units in inventory. ContinueLets look at the entries for the Aug. 14 sale.3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲17GENERAL JOURNALDateAccount Titles and ExplanationPR DebitCreditAug. 14 Cash2,600Sales2,60014 Cost of Goods Sold1,970Inventory1,970Retail

15、CostContinueA similar entry is made after each sale.FIFO Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲18Additional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.ContinueDatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$

16、 Aug. 1410 91$ =910$ 10 106$ =1,060$ 530$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,830$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 4,020$ FIFO Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲19DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1410 91$ =910$ 10 106$ =1,060$ 530$ Aug. 1720 115$ =2,300

17、$ 2,830$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 4,020$ Aug. 315 106$ =530$ 18 115$ =2,070$ 1,420$ Cost of Goods Sold for August 31 = $2,600FIFO Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲20DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1410 91$ =910$ 10 106$ =1,060$ 530$

18、Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,830$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 4,020$ Aug. 315 106$ =530$ 18 115$ =2,070$ 1,420$ Balance Sheet Inventory = $1,420Income Statement COGS = $4,5702 115$=230$ 10 119$=1,190 End. Inv.1,420$FIFO Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲21Last-In, First-Out Method(LIFO) 后進(jìn)先出法Costs of Goods SoldRec

19、ent CostsEnding InventoryOldest Costs3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲22DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1415 106$ =1,590$ 5 91$ =455$ 455$ LIFO Example 后進(jìn)先出法舉例The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $2,045, leaving $455 and 5 uni

20、ts in inventory. ContinueLets look at the entries for the Aug. 14 sale.3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲23LIFO ExampleGENERAL JOURNALDateAccount Titles and ExplanationPR DebitCreditAug. 14 Cash2,600Sales2,60014 Cost of Goods Sold2,045Inventory2,045RetailCostContinueA similar entry is made after each sale.3/18/2

21、022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲24LIFO ExampleAdditional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.ContinueDatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1415 106$ =1,590$ 5 91$ =455$ 455$ Aug. 1720 115$ =2

22、,300$ 2,755$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 3,945$ 3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲25DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1415 106$ =1,590$ 5 91$ =455$ 455$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,755$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 3,945$ Aug. 3110 119$ =1,190$ 13 115$ =1

23、,495$ 1,260$ Cost of Goods Sold for August 31 = $2,685LIFO Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲26DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1415 106$ =1,590$ 5 91$ =455$ 455$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,755$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 3,945$ Aug. 3110

24、119$ =1,190$ 13 115$ =1,495$ 1,260$ Balance Sheet Inventory = $1,260Income Statement COGS = $4,7305 91$ =455$ 7 115$=805 End. Inv.1,260$LIFO Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲27$100 = $2,500 / 25DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Average-Co

25、st Method Example移動(dòng)平均法舉例ContinueThe average cost per unit must be computed prior to each sale.3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲28$100 = $2,500 / 25DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1420 100$ =2,000$ 500$ Average-Cost Method ExampleContinueT

26、he average cost per unit is $100.Let s look at the entries for the Aug. 14 sale.3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲29Average-Cost Method ExampleGENERAL JOURNALDateAccount Titles and ExplanationPR DebitCreditAug. 14 Cash2,600Sales2,60014 Cost of Goods Sold2,000Inventory2,000RetailCostContinueA similar entry is mad

27、e after each sale.3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲30Additional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.ContinueDatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1420 100$ =2,000$ 500$ Aug. 1720 115$ =2

28、,300$ 2,800$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 3,990$ Average-Cost Method Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲31$114 = $3,990 / 35DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1420 100$ =2,000$ 500$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,800$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 3,990$

29、Total Purchases55Less: Sales to Date-20Units on Hand35Average-Cost Method Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲32DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1420 100$ =2,000$ 500$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,800$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 3,990$ Aug. 31

30、23 114$ =2,622$ 1,368$ $114 = $3,990 / 35The average cost per unit is $114.Average-Cost Method Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲33Income Statement COGS = $4,622DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1420 100$ =2,000$ 500$ Aug. 1720 115$ =

31、2,300$ 2,800$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 3,990$ Aug. 3123 114$ =2,622$ 1,368$ Balance Sheet Inventory = $1,368$114 *12 = $1,368Average-Cost Method Example3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲34Inventory Valuation Methods: A SummaryCosts Allocated to:Valuation MethodCost of Goods SoldInventoryCommentsSpecificActual cost

32、 of Actual cost of unitsParallels physical flow identificationthe units soldremainingLogical method when units are uniqueMay be misleading for identical unitsAverage costNumber of units sold times the Number of units on hand times the Assigns all units the same average unit costaverage unit cost ave

33、rage unit costCurrent costs are averaged in with older costsFirst-in, First-out (FIFO)Cost of earliest purchases onCost of most recently Cost of goods sold is based on older costshand prior to the salepurchased unitsInventory valued at current costsMay overstate income during periods of rising price

34、s; may increase income taxes dueLast-in, First-out (LIFO)Cost of most recentlyCost of earliest purchasesCost of goods sold shown at recent pricespurchased unitsassumed still in inventory)Inventory shown at old (and perhaps out of date) costsMost conservative method during periods of rising prices; o

35、ften results in lower income taxes3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲35三、永續(xù)盤存制與定期盤存制 期初存貨成本+本期增加成本 =發(fā)出存貨成本+期末存貨成本 永續(xù)盤存制： 發(fā)出存貨成本期末存貨成本 定期盤存制： 期末存貨成本發(fā)出存貨成本3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲36定期盤存制 每期期末通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算本期發(fā)出存貨的數(shù)量。稱為以存計(jì)銷（耗）或盤存計(jì)銷（耗）。 基本特征： 平時(shí)的帳簿中只記載存貨的購進(jìn)，銷貨或存貨發(fā)出不作會計(jì)反映 期末時(shí)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)確定結(jié)存的存貨數(shù)量，根據(jù)公式算出期末存貨金額，倒軋本期已銷成

36、本或耗用成本。 公式為： 期末存貨金額=期末存貨數(shù)量存貨單價(jià) 本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲37定期盤存制的利弊分析 定期盤存制的優(yōu)點(diǎn) 簡化了日常的存貨核算工作 定期盤存制的缺點(diǎn) 加大了期末的工作量 平時(shí)的賬面余額不反映存貨的變化，時(shí)效性較差，不利于存貨的管理和控制 凡未計(jì)入期末存貨的部分，都視為已出售或已耗用，一律計(jì)入銷售成本（以存計(jì)銷、以存計(jì)耗，倒軋成本），可能掩蓋存貨管理存在的人為和自然損耗因素，造成銷售成本不實(shí)3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲38永續(xù)盤存制 對于各個(gè)存貨項(xiàng)目的每筆收入、發(fā)出的數(shù)量、金額進(jìn)行登

37、記，并及時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存的數(shù)量和金額。 公式： 期初結(jié)存+本期收入本期發(fā)出=期末結(jié)存3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲39永續(xù)盤存制的利弊分析 永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn) 存貨會計(jì)記錄時(shí)效性較強(qiáng)，有利于存貨的管理和控制，簡化了期末的核算工作量 永續(xù)盤存制的缺點(diǎn) 加大了存貨的日常核算工作量 對電算化要求程度較高 必須結(jié)合定期盤點(diǎn)，才能確保期末存貨和銷售成本的準(zhǔn)確性3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲40兩種盤存制釋例A公司（一般納稅人）2001年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1日，期初甲商品20件，單位成本1050元； 2日，向B公司購買甲商品100件，每件1000元，付款條件2/10，n/30，F(xiàn)O

38、B；B公司為小規(guī)模納稅人，VAT為6%； 3日，上述商品到貨，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中5件質(zhì)量不合格，予以退回，并獲B公司同意； 6日，收到B公司代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，計(jì)3 800元； 10日，開出匯票償付B公司貨款（含VAT）及代墊運(yùn)費(fèi)； 15日，出售甲商品50件，每件售價(jià)1 200元，按加權(quán)平均法計(jì)算成本； 31日，甲商品盤存數(shù)為65件。3/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲41永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制定期盤存制3日驗(yàn)貨借：庫存商品甲 100700 貸：應(yīng)付賬款B 100700 95 X 1000 X 1.06 = 100700借：購貨甲 106000 貸：應(yīng)付賬款B 100700 購貨退還及折讓

39、 53006日運(yùn)費(fèi)借：營業(yè)費(fèi)用 3800 貸：應(yīng)付賬款B 3800借：營業(yè)費(fèi)用 3800 貸：應(yīng)付賬款B 380010日付款借：應(yīng)付賬款B 104500 貸：庫存商品甲 2014 銀行存款 102486現(xiàn)金折扣：100700 X 2% = 2014現(xiàn)金折扣按總價(jià)法核算。加權(quán)平均法：單位成本=（20X1050+100700-2014）/（20+95）=1040.75借：應(yīng)付賬款B 104500 貸：現(xiàn)金折扣 2014 銀行存款 1024863/18/2022廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲42永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制定期盤存制15日銷售借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金 10200借：主營業(yè)務(wù)成本 52037 貸：庫存商品甲 52037發(fā)出商品成本= 1040.75 X 50 = 52037 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金 1020031日期末盤點(diǎn) 期末庫存成本= 21000+ 100700-2014-52037=67649盤存 65件65 X 1040.75 = 67649賬實(shí)相符！借：存貨（期末） 67649 主營業(yè)務(wù)成本 ？520375