1、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠補(bǔ)繳案例（一）按規(guī)定補(bǔ)繳的案例1、歌爾聲學(xué)：公司于2001年6月設(shè)立，2007年5月，控股股東怡通工和實(shí)際控制人姜濱受讓香港歌爾持有的怡力達(dá)40%股權(quán)，將怡力達(dá)由合資經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)。由于公司變更為內(nèi)資企業(yè)，根據(jù)濰坊市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于濰坊怡力達(dá)電聲有限公司經(jīng)營期不滿十年追征已減免企業(yè)所得稅的報(bào)告，公司于2007年5月28日補(bǔ)繳了2002至2006年度已免征、減征的企業(yè)所得稅共計(jì)10,369,661.21元。同時(shí)，公司變更為內(nèi)資企業(yè)后，由于部分進(jìn)口設(shè)備不再享受免征關(guān)稅和增值稅的優(yōu)惠政策，公司于2007年9月30日補(bǔ)繳了進(jìn)口設(shè)備不予免征的關(guān)稅及增

2、值稅，共計(jì)651,536.69元。2、雅本化學(xué)：公司于2006年1月設(shè)立，2009 年11 月，雅本有限董事會(huì)作出決議，同意香港雅本將其所持雅本有限77.08%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給雅本投資，由此，公司變更為內(nèi)資企業(yè)。依據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條，“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”， 公司2007 至2008 年度免繳企業(yè)所得稅。2009 年度公司變更為內(nèi)資企業(yè)，于當(dāng)年度補(bǔ)繳2007 至2008 年度企業(yè)所得稅341.23萬元。3、德爾家居：公司于2004年設(shè)立，因德爾地板的股東從周亞雄變更為王沫后

3、，企業(yè)性質(zhì)由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，德爾地板需要補(bǔ)繳其作為中外合資企業(yè)期間所享受的稅收優(yōu)惠，在德爾地板就補(bǔ)繳稅收事宜得到稅務(wù)局同意后，周亞雄與王沫于2010 年1 月簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并于2011 年3 月完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓。2010 年2 月23 日，吳江市商務(wù)局出具關(guān)于同意德爾國際地板有限公司由中外合資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)，不再享受相關(guān)政策的通知（吳商資字（2010）10 號(hào)）。德爾地板已按相關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳了外商投資企業(yè)享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策期間減免的稅額1,014.21 萬元。（二）未補(bǔ)繳的案例深圳特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)變內(nèi)資企業(yè)，由于設(shè)立在深圳特區(qū)的外商投資企業(yè)可以同時(shí)享受外商投資企業(yè)所得稅減

4、免優(yōu)惠以及深圳特區(qū)內(nèi)企業(yè)的所得稅減免，因此，若當(dāng)初享受所得稅優(yōu)惠的依據(jù)系深圳特區(qū)地方規(guī)定，則即便擬上市企業(yè)由外資轉(zhuǎn)內(nèi)資，也無須補(bǔ)繳已享受的所得稅優(yōu)惠。邏輯是證明已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠并非依據(jù)外商投資企業(yè)政策。1、海聯(lián)訊（雖原為外資，但企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受依據(jù)并非外商投資企業(yè)優(yōu)惠，故不適用）：公司于2008年4月2日變更為內(nèi)資企業(yè)，作為外商投資企業(yè)的經(jīng)營期限不滿十年，根據(jù)原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。同時(shí)，深圳市1988232號(hào)深圳市人民政府關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定第八條規(guī)定：“對(duì)從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)

5、輸?shù)壬a(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅；屬于基礎(chǔ)工業(yè)和經(jīng)深圳市人民政府確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，第六年至第八年減半征收所得稅”。2001-2007年，公司按外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)際所享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠與作為內(nèi)資有限責(zé)任公司適用深圳市人民政府關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定（深府1988232號(hào)）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，二者相比較，享受的期限相同、金額相等，故公司不需補(bǔ)繳2001-2007年度企業(yè)所得稅。2、雷曼光電（設(shè)立于深圳特區(qū)的外商企業(yè)，可同時(shí)申請(qǐng)享受外商優(yōu)惠或特區(qū)優(yōu)惠，以特區(qū)優(yōu)惠

6、代替外商優(yōu)惠，稅務(wù)部門出具意見）：2009年9月18日，本公司外商股東（港資股東）將其持有的本公司49%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)三名自然人股東，公司性質(zhì)由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)。由于本公司性質(zhì)變更時(shí)經(jīng)營期尚未達(dá)到十年，將不能繼續(xù)享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。依據(jù)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)1980年8月26日頒布的廣東省經(jīng)濟(jì)特區(qū)條例、深圳市人民政府1988年8月1日頒發(fā)的關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定（深府1988232號(hào)）、1999年9月24日頒發(fā)的關(guān)于進(jìn)一步扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定（深府1999171號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，深圳特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性企業(yè)均可依法申請(qǐng)享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅

7、稅收優(yōu)惠政策，由于本公司屬于深圳特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性企業(yè)，故公司根據(jù)深府1988232號(hào)及深府1999171號(hào)文規(guī)定享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠：2006年和2007年免征企業(yè)所得稅，2008年減半按9%計(jì)繳企業(yè)所得稅，2009年減半按10%計(jì)繳企業(yè)所得稅，2010年減半按11%計(jì)繳企業(yè)所得稅。公司已取得深圳市國家稅務(wù)局于2010年1月29日出具的關(guān)于深圳雷曼光電科技股份有限公司有關(guān)稅收優(yōu)惠問題的復(fù)函，經(jīng)深圳市國家稅務(wù)局認(rèn)定：根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳市自行制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2008112號(hào)）的文件精神，深圳市南山區(qū)國家稅務(wù)局出具的關(guān)于深圳雷曼光電科技股份有限公司的減、免稅

8、批復(fù)通知書（深國稅南減免20060218號(hào)）繼續(xù)有效。即公司無需補(bǔ)繳2004年7月21日至2009年9月30日期間已免征、減征的企業(yè)所得稅，且2009年10月1日至2010年12月31日可繼續(xù)享受所得稅減半優(yōu)惠。發(fā)行人享受稅收優(yōu)惠的依據(jù)是深圳市政府地方性的稅收優(yōu)惠規(guī)章，享受上述優(yōu)惠而少繳的稅款存在被追繳的可能，因此發(fā)行人將上述稅收優(yōu)惠計(jì)入非經(jīng)常性損益。經(jīng)測(cè)算，從成立之初至2010年6月發(fā)行人因上述深圳市地方稅收優(yōu)惠享受的稅收優(yōu)惠額合計(jì)為588.97萬元就發(fā)行人上述可能發(fā)生的稅款補(bǔ)繳事宜，公司實(shí)際控制人李漫鐵、王麗珊、李躍宗和李琛已于2010年1月20日出具承諾。雷曼光電在外資企業(yè)階段系依據(jù)外商

9、投資企業(yè)所得稅減免政策享受優(yōu)惠，本應(yīng)按照外資變內(nèi)資補(bǔ)繳已經(jīng)享受的優(yōu)惠的。但其同時(shí)系設(shè)立在深圳特區(qū)的企業(yè)，可以依據(jù)深圳特區(qū)的政策申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠，因此在處理上是以“本也可以申請(qǐng)”深圳特區(qū)稅收優(yōu)惠來取代已經(jīng)享受的外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。具體處理方案：A、中介機(jī)構(gòu)出具意見，認(rèn)為本應(yīng)依外資變內(nèi)資補(bǔ)繳所得稅，但因本可以申請(qǐng)?zhí)貐^(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，且該優(yōu)惠結(jié)果比外商投資企業(yè)的優(yōu)惠結(jié)果更有優(yōu)勢(shì)，故無需補(bǔ)繳。B、深圳市國稅局出具意見，發(fā)行人由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)時(shí)，將繼續(xù)按照深圳市南山區(qū)國家稅務(wù)局深國稅南減免20060218 號(hào)減、免稅批復(fù)通知書享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，無需補(bǔ)繳作為中外合資企業(yè)期間已免征、

10、減征的企業(yè)所得稅稅款，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策合法有效。C、由于深圳當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的稅收優(yōu)惠屬于地方優(yōu)惠，因此存在未來補(bǔ)繳或追繳的可能性，所以將該部分稅收優(yōu)惠計(jì)入非經(jīng)常性損益；同時(shí)由實(shí)際控制人承諾若未來追繳或補(bǔ)繳則由其承擔(dān)。3、勤上光電（外資變內(nèi)資，但已經(jīng)經(jīng)營滿十年，不適用）：（一）發(fā)行人變更為內(nèi)資企業(yè)前后稅收政策的變化情況。2007 年10 月，經(jīng)東莞外經(jīng)局以東外經(jīng)貿(mào)資20072659 號(hào)關(guān)于提前終止合資企業(yè)東莞勤上五金塑膠制品有限公司合同及章程的批復(fù)批準(zhǔn)，勤上有限外方股東香港勤上企業(yè)退出勤上有限，并將其在勤上有限的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)機(jī)構(gòu)和自然人，由此，勤上有限變更為內(nèi)資企業(yè)。經(jīng)核查，勤上有限變更為內(nèi)資

11、企業(yè)前后所執(zhí)行的稅收政策發(fā)生了變化，具體如下：1、勤上有限在變更為內(nèi)資企業(yè)前屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行外商投資企業(yè)所得稅政策。另外，勤上有限自2003 年起被廣東省科學(xué)技術(shù)廳依法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得廣東省科學(xué)技術(shù)廳頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書。根據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)施的中共廣東省委、廣東省人民政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定（粵發(fā)199816 號(hào)）和廣東省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)貫徹落實(shí)有關(guān)稅收政策實(shí)施意見的通知（粵府辦199952 號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，勤上有限變更為內(nèi)資企業(yè)前按照1

12、5%的稅率繳納企業(yè)所得稅，按3%的稅率繳納地方所得稅。2、勤上有限變更為內(nèi)資企業(yè)后，不再執(zhí)行外商投資企業(yè)所得稅政策，仍按上述規(guī)定享受“高新技術(shù)企業(yè)”所得稅優(yōu)惠政策。因此，勤上有限變更為內(nèi)資企業(yè)后按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（二）勤上有限變更為內(nèi)資企業(yè)后，不需要補(bǔ)繳所享受的優(yōu)惠稅收。1、勤上有限在變更為內(nèi)資企業(yè)前，屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，且自1994年設(shè)立至變更為內(nèi)資企業(yè)時(shí)止，經(jīng)營期已超過十年。因此，勤上有限變更為內(nèi)資企業(yè)，不屬于中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條“外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。”規(guī)定的情形，不需要補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。2、經(jīng)核查，勤上有限不存在因變更為內(nèi)資企業(yè)而需要按其他法律法規(guī)規(guī)定補(bǔ)繳所享受的優(yōu)惠稅收的情形。4、富安娜（應(yīng)補(bǔ)繳未補(bǔ)繳，提示風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際控制人承諾兜底）：2003 年7 月，經(jīng)深圳市對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作局深外經(jīng)貿(mào)資復(fù)20032590 號(hào)文批準(zhǔn)，富安娜有限公司由外商投資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)。截止變更之日，公司實(shí)