1、附件 1：企業(yè)兼并中的稅收籌劃大有可為稅收政策對企業(yè)來說不僅要理解，而且還要精通，只有合理、合法做到對稅收政策的靈活運用，做好稅收籌劃，才能促進企業(yè)的發(fā)展和壯大。比如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因自己手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，怎么辦?此時正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況，就可利用稅收政策的規(guī)定，對停產(chǎn)企業(yè)進行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定（ 國稅發(fā) 199897號） 指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人， 被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)

2、承繼。另對虧損彌補的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按 企業(yè)所得稅暫行條例 及實施細(xì)則規(guī)定不具備獨立納稅人資格的， 各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。從中不難看出， 這些條件的存在， 為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。這家企業(yè)對停產(chǎn)企業(yè)進行兼并， 對自己發(fā)展有以下好處：一、可以充分利用停產(chǎn)企業(yè)的閑置廠房和設(shè)備擴大自己的生產(chǎn)規(guī)模（ 前提是和本企業(yè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品） ；二、可以在不占用自有資金的情況下， 節(jié)約大量的流動資金而迅速投入生產(chǎn)；三、不必從 銀行借入過多資金，承擔(dān)大量的負(fù)債。同時

3、，作為合并或兼并后的存續(xù)企業(yè)，也可對被吸收或兼并前的企業(yè)未彌補虧損部分進行稅收彌補。由于對被合并或兼并 的虧損彌補，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。附件 2：企業(yè)集團稅收籌劃策略（ 上 ）企業(yè)集團稅收籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)集團的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。對于企業(yè)集團來講，由于其資金存量厚實，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。企業(yè)集團稅收籌劃基本思路對企業(yè)集團的稅收籌

4、劃，一般可從以下六個方面進行：1 ?縮小集團企業(yè)或集團的稅基?？s小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。2?使集團整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進稅率，在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。3. 合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測銷售的形成、各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。4 ?集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的

5、利益。一般而言，應(yīng)納稅款延期越長，所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益更為明顯。5 ?利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團之外創(chuàng)造了條件。6 ?平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負(fù)在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團在納稅籌劃方面的特色。一下面重點論述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略、互惠定價籌劃策略、租賃減稅籌劃策略和設(shè)立核心控股公司、財務(wù)中心籌劃策略。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人

6、在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān)，只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團的普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)嫁、如何轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的有效程度。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對比 （即供給彈性和需求彈性之間的比率）而定。歡迎下

7、載2企業(yè)集團由眾多的獨立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條上，都可以看做中間商。中間商應(yīng)能根據(jù)消費者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性時，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終的消費者身上。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素除了供求彈性以外，還包括課稅范圍、計稅方法、經(jīng)濟交易以及市場結(jié)構(gòu)類型等因素。一般認(rèn)為，課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁。從量計稅，由于稅額不受價格變動影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價計稅，由于稅額隨價格的升降而波動，稅收轉(zhuǎn)嫁就比較容易。稅收轉(zhuǎn)嫁一般是通過將稅款加于商

8、品或生產(chǎn)要素的價格之中轉(zhuǎn)嫁給他人，是在經(jīng)濟交易發(fā)生過程中實現(xiàn)的，經(jīng)濟交易是稅收轉(zhuǎn)嫁的必要條件。對于不同的市場結(jié)構(gòu)，稅收轉(zhuǎn)嫁的狀況不同。一般認(rèn)為，在完全競爭的條件下，稅收短期內(nèi)無法予以轉(zhuǎn)嫁。但從長期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者是形成整個行業(yè)提價的一股不可低估的力量，從而稅收最終要加在價格之中，而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費者。在壟斷競爭市場下，單個生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進行適當(dāng)調(diào)整，從而有可能把稅收部分地加入價格向后轉(zhuǎn)嫁給消費者。設(shè)立核心控股公司和財務(wù)中心籌劃策略集團控股公司是集團進行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)構(gòu)。由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率

9、高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團稅負(fù)，降低集團整體的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：1?核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。2 ?兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處3?分立或組建企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險，對設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進行稅負(fù)測算。4?利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。歡迎下載3

10、在做以上籌劃時，集團的財務(wù)運作必須實行集中化管理，核心控股公司的稅收籌劃運作應(yīng)與財務(wù)中心的設(shè)立和資本運營相結(jié)合。對集團整體而言，財務(wù)中心無疑扮演著銀行的角色，向集團內(nèi)部的經(jīng)營單位放貸借款，其職能在于集中承擔(dān)公司的財務(wù)風(fēng)險。這些財務(wù)中心除了可以因財務(wù)功能集中而節(jié)約費用外，還可以為集團帶來可觀的稅收利益。如集團財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處；同時，大量利息收入就可以通過財務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。附件 3企業(yè)集團稅收籌劃策略（下 ）互惠定價籌劃策略互惠定價亦稱轉(zhuǎn)移定價，是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商

11、品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不由 市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合?；セ荻▋r本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價，是關(guān)稅企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團整體稅負(fù)的手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互惠定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤；三是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利

12、潤水平；四是通過提供咨詢、特許權(quán)使用費、貸款的利息費用以及租金等來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。下面舉例說明:振邦集團總部適用的所得稅稅率為33%，其一子公司振龍公司，雇用殘疾人達(dá)到政策規(guī)定的數(shù)量，被認(rèn)定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。振邦集團總部把成本8 萬元，可以按 12 萬元作價的一批貨物，壓低到按10 萬元作價，銷售給振龍公司，振龍公司最后以14 萬元的價格出售到集團之外。這種定價對集團總體稅負(fù)水平有何影響？歡迎下載4按 12 萬元作價，振邦集團應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收為1. 32 萬元，按互惠價格作價，振邦集團實際負(fù)擔(dān)的稅收僅是集團將貨物賣給振龍公司差價的33%，為 6600 元。采用互惠價格后

13、，振邦集團可以實現(xiàn)的節(jié)稅額為6600 元?；セ荻▋r法作為集團企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，一般有以下兩種籌劃定勢：一、 集團內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，比如有A、B 兩企業(yè)， A 企業(yè)適用 的稅率高， B 企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期，當(dāng)A 企業(yè)銷售產(chǎn)品給 B 企業(yè)時， 應(yīng)低價銷售；相反， B 企業(yè)銷售產(chǎn)品給 A 企業(yè)時，應(yīng)提高價格。二、 集團內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，比如有C、D兩企業(yè)， C 企業(yè)處在 高利潤期， D 企業(yè)處在虧損期，通過互惠定價可以轉(zhuǎn)移利潤，原理同上。但是，采用互惠定價轉(zhuǎn)移利潤必須有度。雖然在市場經(jīng)濟中，商品的市場價格總是處于變動狀態(tài)之中，商品定價逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市

14、場決策，這為通過互 惠定價開展稅收籌劃提供了條件。 但是，企業(yè)集團在采用互惠定價法進行稅收籌劃時，對于互惠定價的確定，一定不能恣意妄為，隨意調(diào)整，違背市場經(jīng)濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律。而且，稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨立企業(yè)間的交易進行，否則稅務(wù)機關(guān)將進行調(diào)整。采用互惠定價轉(zhuǎn)移利潤是一種藝術(shù)，需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進行，并且有充足的理由。租賃減稅籌劃策略租賃也是企業(yè)集團用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負(fù)。對承租單位來講，租金的支付比較穩(wěn)定，與

15、購買機器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因為購買設(shè)備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款方式，資金的支付時間仍比較。集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤水平，使利潤 在各個年度均攤，以減輕稅負(fù)。當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一利益集團中的一方出于某種稅收目的，將 贏利較好的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收 取相對足額的租金，最終可使該利益集團的稅負(fù)降低。舉例說明：歡迎下載5振邦集團有兩家子公司振興公司與振

16、華公司，振興公司擬將一閑置生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給振華公司，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：其一是以售價為500 萬元出售，該生產(chǎn) 線的年經(jīng)營利潤為 1()0 萬元 ( 扣除折舊 ) ；其二是以年租金50 萬元的租賃形式出租，兩子公司的所得稅稅率均為 33%。采用出售方式，當(dāng)年振邦集團整體應(yīng)納所得稅 198 萬元；采取出租方式，當(dāng)年振邦集團整體應(yīng)納所得稅49.5 萬元，僅 從目前來看，后者比前者劃算。需要說明的是，利用租賃來減輕稅負(fù)主要指的是經(jīng)營租賃，承租方的資產(chǎn)負(fù) 債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費用反映在每期的損益表中, 所以采用經(jīng)營租賃的方法既達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的，又可以籌集到表外資金，以滿足投

17、資或擴大生產(chǎn)能力的需要。 對于融資性租賃，由于其會計處理要求確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債，它是一種表內(nèi)籌資方式，會給承租人帶來不利的影響。如由于企業(yè)債務(wù)金額上升，凈利潤率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會下降，資產(chǎn)負(fù)債率就會上升。因此，承租人一般不愿意租賃合同被認(rèn)定為融資租賃。怎 樣才能使融資租賃合同被視為經(jīng)營租賃進行會計處理呢？我國企業(yè)會計準(zhǔn)則一一租賃規(guī)定，企業(yè)在對租賃進行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素。同時依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資

18、租賃與經(jīng)營租賃。一般在租賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價購買權(quán)問題，或?qū)⒆赓U期設(shè)定為比租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟年限的75%稍短一些即可，這樣可以避免被認(rèn)定為融資租賃。總之，集團公司通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機地融會到企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學(xué)化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的最大效益。附件 4：企業(yè)籌資方式的稅負(fù)比較企業(yè)籌集和使用資金，不論是短期的還是長期的，都存在一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于歡迎下載6不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能

19、。企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。一、幾種籌資方式的資金成本分析長期借款成本長期借款指借款期在5 年以上的借款，其成本包括兩部分，即借款利息和借款費用。一般來說，借款利息和借款費用高，會導(dǎo)致籌資成本高，但因為符合規(guī)定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到低稅作用。例如，某企業(yè)取得 5 年期長期借款 200 萬元，年利率 11%,籌資費用率 0. 5%,因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業(yè)可以少繳所得稅 36.

20、 63 萬元。債券成本發(fā)行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應(yīng)以稅后的債務(wù)成本為計算依據(jù)。例如，某公司發(fā)行總面額為200 萬元 5 年期債券，票面利率為11%，發(fā)行費用率為5%， 由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅39.6 萬元。若債券溢價或折價發(fā)行，為更精確地計算資本成本，應(yīng)以實際發(fā)行價格作為債券籌資額。留存收益成本留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權(quán)屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤留存于企業(yè)，實質(zhì)上是對企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進行另一項風(fēng)險相

21、似的投資所獲的收益率，企業(yè)就應(yīng)該將留有收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債務(wù)成本，這是因為很難對企業(yè)未來發(fā)展前景及股東對未來風(fēng)險所要求的風(fēng)險溢價作出準(zhǔn)確的測定。計算留存收益成本的方法很多，最常用的是“資本資產(chǎn)定價模型法：”由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。曾通股成本企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，普通設(shè)成本一般按照“股利增長模型法”計算。發(fā)行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。例如，某公司普通股目前市價為 56 元，估計年增長率為12%，本年發(fā)放股利2 元。若公司發(fā)行新股票，發(fā)歡迎下載7行金額 100 萬元，籌資費用率為股票市價

22、的10%，則新發(fā)行股票的成本為 16.4%。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅100X 10%X 33% = 3.3（萬元）。二、籌資成本分析的應(yīng)用企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質(zhì)不同，可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還，而權(quán)益資本不需要償還，只需要在有贏利時進行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本，留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析，企業(yè)在融資時應(yīng)考慮以下內(nèi)容：1. 債務(wù)資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益資本只能扣除籌集費用，股息不能作為費用列支，

23、只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮債務(wù)資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節(jié)稅利益。2?納稅人進行籌資籌劃，除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外，還要對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會帶來高收益外，還會相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。3?在權(quán)益資本籌集過程中，企業(yè)應(yīng)更多地利用留存收益。因為使用企業(yè)留存收益所受限制較少，具有更大的靈活性，財務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險都較小。附件 5:選擇合適的投資地點和對象可節(jié)稅企業(yè)在進行投資時，投資地點選擇的正確與否，將直接影響企業(yè)投資成本的高低、效益的好壞。因此，投資者在有兩個以上投資地點可選擇時，需要采取適當(dāng)?shù)姆椒?，對投資地點

24、諸因素的綜合作用和效果進行評價，才能作出正確的決策。在實際工作中，人們大多采用如下標(biāo)準(zhǔn)對投資地點進行評價：一是安全性；二是服務(wù)的完善性；三是盈利性；四是優(yōu)惠性。本文擬就優(yōu)惠性進行探討。所謂投資地點的優(yōu)惠性，是指該地點較之于其他地區(qū)擁有更好的投資軟環(huán)境。軟環(huán)境主要包括經(jīng)濟環(huán)境、人文環(huán)境等，其中是否有稅收優(yōu)惠政策是一個至關(guān)重要的因素。下面，結(jié)合一個具體的案例來探討投資地點選擇過程中的稅收籌劃。地處鄂西某市的一家大型商業(yè)集團企業(yè)，今年初確定了“區(qū)域連鎖、城鄉(xiāng)溝通”的經(jīng)營戰(zhàn)略，試圖通過規(guī)模經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，擴大市場占有份額，提高經(jīng)濟效歡迎下載8益。具體措施是在附近縣、市、區(qū)進行連鎖經(jīng)營，擴展投資。為了慎

25、重起見，該集岡俜請當(dāng)?shù)匾晃蛔远悇?wù)師擔(dān)任稅務(wù)顧問，對周力縣、市、區(qū)進行考察和對比分析。注冊稅務(wù)師最后建議該集團選擇僅一江之隔的A 縣作為其連鎖經(jīng)營的投資地點。原因在于 A 縣符合上述的四項評估標(biāo)準(zhǔn)，并具有其他周邊縣、市、區(qū)沒有的獨特優(yōu)勢：一是由于該市和A 縣間最近新建了一座大橋，使往返一次需花費一整天的時間縮短到兩小時；二是由于A 縣旅游資源豐富，是聞名省內(nèi)外的旅游地區(qū)，在此設(shè)立連鎖店，對擴大企業(yè)的知名度很有利；三是A 縣系土家族自治縣，且屬于民族貿(mào)易縣，稅收上有優(yōu)惠。地點確定后，需要選擇合適的投資對象。注冊稅務(wù)師的投資方案是：以“托管”或“租賃”的形式對A 縣的縣級供銷 社企業(yè)及其下屬的供銷

26、社企業(yè)進行整體“托管”或“租賃”經(jīng)營，“托管”或“租賃”期限一定 4 年不變。托管，是供銷社企業(yè)委托該商業(yè)集團企業(yè)進行管理，該商業(yè)集團企業(yè)可以應(yīng) 用自己成熟的經(jīng)營模式、營銷網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營供銷社企業(yè)，雙方按一定比例分享經(jīng)營成果；租賃，是該商業(yè)集團企業(yè)以支付租賃費的形式，取得供銷社企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。采用此模式進行連鎖經(jīng)營的有利之處在于：1 ?可使投資風(fēng)險降至最低點。因為沒有投入多少資金用于店面、庫房建設(shè)，即使投資失敗，損失也不會太大，從而使該集團進退自如。 2?“托管”或“租賃” A 縣供銷社企業(yè)，可充分利用其已有的營銷網(wǎng)絡(luò)、資金和資源，實現(xiàn)經(jīng)營本地化，可為該企業(yè)最終兼并A 縣供銷社 企業(yè)奠定基礎(chǔ)。3. 能

27、享受稅收優(yōu)惠政策：關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知（財稅 200169 號）規(guī)定：在 2005 年底前，對民族貿(mào)易縣縣級國有民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物，按實際繳納增值稅稅額先征后返50%。對縣以下 （不含縣）國有民族貿(mào)易企業(yè)和基層供銷企業(yè)銷售貨物免征增值稅。關(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)增值稅問題的批復(fù)（財稅 2001167號）明確：國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)改制后，所有制性質(zhì)發(fā)生變化的，可享受國家對民貿(mào)企業(yè)的有關(guān)增值稅的優(yōu)惠政策。由于有上述稅收政策，就可以進行籌劃。該大型商業(yè)集團企業(yè)進行了如下測算：在 2002 年選擇 A 縣作為連鎖經(jīng)營的擴展對象，對A 縣縣級供銷社企業(yè)及其縣以下基層供

28、銷社企業(yè)進行“托管”或“租賃”經(jīng)營，經(jīng)營期限為4 年。假定 A縣的供銷社企業(yè) 2002 年應(yīng)納增值稅稅額為1000 萬元，其中縣級供銷社企業(yè)的應(yīng)納稅歡迎下載9額為 800 萬元，那么可返還的增值稅稅額為400 萬元；縣以下供銷社企業(yè)的200 萬元的應(yīng)納增值稅稅額按政策規(guī)定將予以免征。那么在2002 2005 年的 4年問，該商貿(mào)集團將獲得的節(jié)稅利益為2400 萬元。以上測算結(jié)果表明：在選擇投資地點時，如果針對特定的地理位置和行業(yè)進行考察，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以獲得較大的經(jīng)營效益。最后，該注冊稅務(wù)師提醒商貿(mào)集團注意：上述優(yōu)惠政策的范圍僅限于在民族貿(mào)易縣境內(nèi)設(shè)立的民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)，在非民族

29、貿(mào)易縣設(shè)立的民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)不能享受增值稅優(yōu)惠政策，而且，上述企業(yè)自營出口或委托銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口貨物的不適用先征后返增值稅的辦法。該商貿(mào)集團根據(jù)注冊稅務(wù)師提出的思路，決定采用“托管”方式對A縣的縣 級供銷社企業(yè)及其下屬的供銷社企業(yè)進行連鎖經(jīng)營，雙方正在就有關(guān)問題進行協(xié)商。附件 6:設(shè)立銷售公司可減輕稅負(fù)在低稅區(qū)和國際避稅地設(shè)立銷售公司或控股公司是當(dāng)今跨國公司籌劃稅收的重要手段。在我國，通過企業(yè)組織形式的變化運作稅收問題，也是微觀環(huán)節(jié)進行稅收籌劃的常用方法之一。通過組建銷售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的利益以外，還可以實現(xiàn)下列目的：一、降低消費稅計稅依據(jù)我們知道，消費稅的納

30、稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外 ）。因而關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，貝V 可以降低消費稅的計稅依據(jù)，從而降低消費稅。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使企業(yè)集團的整體消費稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。比如某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，當(dāng)?shù)氐南M者也到廠里直接購買。按照以往的經(jīng)驗，當(dāng)?shù)氐南M者每年到工廠以零售價格直接購買的白酒大約5000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，2002 年初企業(yè)

31、在本市設(shè)立一個獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱400 元，經(jīng)銷部再以每箱480 元的價格對外銷售。糧食白酒消費稅實行從量定額和從價定率的征收方式，從價稅率為25%，同時按每斤O. 5 元計征歡迎下載10消費稅。因為設(shè)立銷售公司不影響從量消費稅，在此不計算。假設(shè)當(dāng)?shù)叵M者的購買水平不變，則按同期水平計算：上期應(yīng)納消費稅為：5000 X 480 X 25% =600000 （ 元 ）；本期應(yīng)納消費稅為：5000 X 400 X 25% =500000 （ 元 ）。通過這項籌劃，企業(yè)降低消費稅額為100000 元。二、擴大費用列支范圍通過設(shè)立銷售公司再作一道

32、銷售，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)明顯下降。某集團機械制造廠2001 年實現(xiàn)的機械制造銷售收入為220000 萬元，發(fā)生廣告費 5300萬元，業(yè)務(wù)宣傳費2050 萬元。則該機械制造廠廣告費實際可扣除額為銷售收入的2%,等于4400 元，超支900 萬元；業(yè)務(wù)宣傳費實際可以扣除限額為銷售收入的5%, 等于 1100萬元，0超支 950 萬元。該集團形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳費超支合計1850 萬元，不能在稅前扣除，假定在以往年度也無法扣除的話，僅此兩項就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅610 . 5 萬元。2002 年該集團設(shè)立了獨立核算的銷售公司，負(fù)責(zé)該廠機械設(shè)備的最終銷售。假定機械

33、制造廠以總價212530 萬元把機械設(shè)備批發(fā)給銷售公司，銷售公司以220000 萬元的價格銷售出去，銷售公司的利潤為零。由于銷售公司對外銷售的價格不變，整體增值額不變，所以這里不考慮增值稅、城市維護建設(shè)稅的影響。銷售公司設(shè)立以后，便與機械制造廠結(jié)合起來做廣告和相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳。其可扣除有關(guān)費用如下：廣告費實際可以扣除限額為4251 萬元 (212530 X 2% )，業(yè)務(wù)宣傳費實際可以扣除限額為1063 萬元 (212530 X 5% o)。假定 2002 于機械制造廠和銷售公司的有關(guān)費用保持2001 年水平不變，則通過合理的分?jǐn)偅嘘P(guān)費用不超過扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610 . 5 萬元

34、。但是，因為機械制造廠和銷售公司之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除不考慮增值稅、城市維護建設(shè)稅以外，還涉及印花稅，因為多了一道銷售關(guān)系，需要多繳納印花稅128萬元 (212530 X 0.0003 X 2)。利益集團通過設(shè)立銷售公司，擴大了費用列支范圍，減少了應(yīng)納企業(yè)所得稅，獲得了籌劃收益400 多萬元。三、減少土地增值稅對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，影響企業(yè)利潤的主要因素有3 個，即銷售價格、土歡迎下載11地增值稅和可扣除項目。在可扣除項目既定的情況下，銷售價格與土地增值稅緊密相連。如果設(shè)立銷售公司，則可以將二者的關(guān)系割裂開來，達(dá)到既提高房屋的銷售價格、又限制土地增值稅的目的。某開發(fā)商有可供銷售的普通住房1 萬

35、平方米，在允許扣除項目金額大體不變的條件下，每平方米可有A B 兩種價格。 A.每平方米售價為1400 元時，增值率為 19 .97%，增值率未超過扣除項目金額20 %，免征土地增值稅，可獲得233 萬元的利潤； B. 每平方米售價為1500 元時，增值率為28.48 %，增值率超過允許扣除項目金額20 %，但不超過50%，應(yīng)繳土地增值稅 99 .75 萬元，可獲得232 .75 萬元的利潤。如果該開發(fā)商將其銷售部門獨立出來，設(shè)立一個房屋銷售公司，房屋開發(fā)公司將住房以每平方米 1400 元的售價賣給銷售公司，而后由銷售公司再以每平方米1500 元的售價賣出，那么銷售公司則要繳納一道營業(yè)稅：15

36、00 X 10000 X 5% =750000 （元 ） ;應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅：750000 X 7% =52500 （ 元） ;應(yīng)繳印花稅：1500 X 10000 X 0.0003 X 2=9000 （元 ） 。從利益集團的角度來說，最終可以獲得251 .35 萬元的利潤，比籌劃前增加18 . 6 萬元 （不考慮教育費附加）。當(dāng)然，以上分析僅是將問題簡單化了，在具體的籌劃過程中還應(yīng)考慮其他多方面的因素，比如公司設(shè)立成本、費用轉(zhuǎn)換成才以及其他稅收籌劃成本，否則就不會收到好的籌劃效果。附件 7:經(jīng)濟合同中的稅收籌劃市場經(jīng)濟也是契約經(jīng)濟。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營活動的

37、正常進行，離不丌合同的幫助。經(jīng)濟合同的最大作用，就是在實施經(jīng)濟交換過程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。同時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問題。人們仔細(xì)研究經(jīng)濟合同發(fā)現(xiàn)，在事先進行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時就可以歡迎下載12通過合同來安排稅收問題。下面不妨舉幾個例子加以說明。1 ?通過合同籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅暫行條例第十九條明確規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷寄款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十三條明確銷售貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為七種不同的銷售結(jié)算萬式，對應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)

38、生時間。消費稅暫行條例第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，委托加工的應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。從以上的規(guī)定可以看出，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間就存在差別。時下，許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進行會計核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會計僅在往來賬上進行核算，導(dǎo)致長期掛賬，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額越滾越大，

39、貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅，一旦稅務(wù)機關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在，企業(yè)贈了夫人又折兵。如果納稅人在進行貨物銷售時進行適當(dāng)?shù)幕I劃，與購買方一起商量貨款回籠的具體安排，并在銷貨合同上進行具體反映：在其他因素既定的情況下，當(dāng)對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經(jīng)濟合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷

40、稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值。2 ?通過合同明確工作關(guān)系現(xiàn)在多數(shù)下崗工人慌不擇業(yè)，找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術(shù)專長的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文意。其實，與用工單位簽署用工合同時，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時差異可能很大。歡迎下載13筆者的朋友李某2001 年度在一私營企業(yè)打工，約定年收入為20000 元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系？李某感到不好把握，于是向注冊稅務(wù)師討教。注冊稅務(wù)師給他算了一筆賬：方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅=(20000 一 12 800) X

41、10%- 25=61 .67( 元 )。方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅=(20000 - 12800) X 20% =173 .33( 元 ) 。通過計算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要劃算。進一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個人所得稅少；而當(dāng)計稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5%,最高稅率是45 %，而勞務(wù)報酬的最低稅率為20 %, 最高稅率為40%（ 在 20%的

42、基礎(chǔ)上加成100 %）。當(dāng)然，二者在計算時速算扣除數(shù)不同。因此，我們在簽署用工合同時，就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險、福利等方面的因素。如果確定以勞務(wù)報酬的形式取得收入，那么請注意：一是分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬可節(jié)稅。我國稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬一次性取得收入在2 萬元以上就要加成征收個人所得稅，如果將每次的收入都控制在2 萬元以下，稅收負(fù)擔(dān)就會大大下降。這里還需要注意一個問題，取得收入的間隔應(yīng)超過1 個月，因為我國稅法規(guī)定，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一

43、次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1 個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額；間隔期不超過1 個月的，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。附件 8:投資決策的稅收籌劃投資行為對企業(yè)來說非常關(guān)鍵，是企業(yè)進入市場，謀求利潤的第一步。投資的歡迎下載14針對性非常強，或者是對某一地區(qū)進行投資，或者是對某一產(chǎn)業(yè)進行投資，或者是由于企業(yè)市場擴張的需求進行投資，或者要選擇合適的合作伙伴進行投資等，因此投資決策是一個復(fù)雜的過程，投資方案要經(jīng)過多方論證。稅收籌劃只是企業(yè)投資決策過程的一個方面，好的方案不能不考慮稅收因素，也不能僅考慮稅 收因素。比如說一個

44、地區(qū)享有很多稅收優(yōu)惠政策， 但是沒有水、沒有路、沒有電，企業(yè)也不會去因此，投資決策的稅收籌劃，就是對企業(yè)投資決策的幾種方案，結(jié)合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行對比選擇，從中選出能幫助企業(yè)減輕稅負(fù)、 實現(xiàn)稅后利潤最大化的方案。我國現(xiàn)行的稅收制度，對不同地區(qū)有不同的政策，對不同的產(chǎn)業(yè)有不同的待遇，對不同性質(zhì)的企業(yè)有不同的法規(guī)。因此，企業(yè)投資過程中涉及的稅收籌劃分為四個方面：投資地區(qū)選擇的籌劃；投資產(chǎn)業(yè)選擇的籌劃；投資企業(yè)類型選擇的籌劃；投資方式選擇的籌劃。中介機構(gòu)為企業(yè)做稅收籌劃，不僅僅是把企業(yè)的投資方案拿來，和現(xiàn)行的稅收法規(guī)對號入座，這個“行或者不行”，關(guān)鍵在于為企業(yè)籌劃出可行之路，創(chuàng)造

45、出可以享受稅收優(yōu)惠的條件。這里有一個案例。北京有一家企業(yè)，曾經(jīng)與外商合資創(chuàng)辦了一家合資商場，該商場經(jīng)過三四年的運作，成了北京有名的商場。中方想利用鄰近商場的地皮再蓋一家綜合性的寫字樓。投資計劃是地下三層為車庫，地上一層到五層是商業(yè)用房，六層以上是寫字樓用以出租。按他們的設(shè)想，只要把商業(yè)用房，也就是地上一層到五層租出去，就可以維持大樓的經(jīng)營。他們請中瑞會計師事務(wù)所做籌劃。當(dāng)時是1996 年，還沒有稅收籌劃這個詞，一般都叫稅務(wù)顧問。該所首先從稅收角度給企業(yè)進行了分析。認(rèn)為中方如果獨資建房，建這種綜合性的寫字樓，稅收負(fù)擔(dān)很重。最好的方法是利用和外商成功合作的經(jīng)驗，以合資的方式從事寫字樓的開發(fā)。如果中

46、方獨資蓋房，首先要繳15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，這項投資規(guī)模大約是 7 億元，要繳1 億多元的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。國家規(guī)定合資建房不繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，一下就節(jié)約了1 億多 丿元。其次，這么大規(guī)模的投資，僅用自有資金肯定不夠，要到銀行貸款。當(dāng)時國內(nèi)貸款利率在 6%以上，而境外貸款利率相對較低，約為3.5%,加上手續(xù)費也 不超過歡迎下載154%。以貸款 1 億元為例，如果通過外方到國外貸款，1 年就可節(jié)省貸款利息 200 多萬元。第三，寫字樓建成正常經(jīng)營以后，得到的租賃收入需要繳納營業(yè)稅。內(nèi)資企業(yè)和三資創(chuàng)業(yè)繳納營業(yè)稅有區(qū)別，內(nèi)資企業(yè)需繳納城建稅和教育費附加，三資企業(yè)不需要，二者相差 0.5%,若收入數(shù)額較大，兩者所繳稅款也相差不少。另外從所得稅方面考慮，三資企業(yè)的稅前扣除基本和國際慣例接軌，和內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除有較大區(qū)別。比如說工資扣除。