1、1 / 71導論一、會計進展的回憶和現(xiàn)代會計的形成 古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計。 近代會計是從1494年意大利數(shù)學家、會計學家巴其阿勒的有關簿記著作算 術、幾何及比例概要公開出版到20世紀40年代末會計獲得較大進展的時期。這 一時期將復式記賬法推向全世界。從20世紀中期至今是現(xiàn)代會計形成和進展的時期。 現(xiàn)代會計的形成有著以下三個重要標志：（一）會計工藝的現(xiàn)代化（二）企業(yè)會計形成兩個重要分支（三）會計邊界不斷變化，職能范圍日益擴大 在企業(yè)會計分化為財務會計與治理會計兩個獨立會計分支的同時，亦出現(xiàn)了人 力資源會計、社會責任會計、國民經(jīng)濟會計、綠色環(huán)保會計等新的會

2、計分支。二、財務會計概述（一）財務會計的差不多理論和方法1、財務會計理論的差不多結構及其內容 財務會計理論的差不多結構是指財務會計所依據(jù)的會計基礎觀念的構成。財務 會計理論的差不多結構要緊由會計目標、會計假設、會計概念和會計原則等基礎觀 念構成。（1）會計目標，又稱“會計報表目標”。是指會計為哪些人提供哪些快及信 息，以及滿足會計報表使用者的哪些需要，因此，會計目標是建立會計實務和會計 理論的基礎，是會計理論差不多結構的最高層次。（2）會計假設，又稱“會計假定”，或“環(huán)境假設”。它是指會計人員面對 變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計核算的前提條件。會計假設包括了會 計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假

3、設、會計分期假設和貨幣計量假設。3）會計概念。包括資產、負債、權益、收入、費用、利潤、以及經(jīng)濟業(yè)務（4）會計原則。2 / 712、財務會計的差不多方法（二）財務會計的特征1、財務會計以對外報告為要緊目標，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的。2、財務會計以“公認會計準測”指導和規(guī)范會計核算。3、財務會計仍然運用傳統(tǒng)會計的差不多方法和程序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加 工。三、高級財務會計的產生（看）四、高級財務會計的核算內容（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的專門會計業(yè)務1、外幣交易與折算的會計業(yè)務。（第一章）2、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務。（第二章）3、股份上市公司信息披露的會計業(yè)務。（第三章）（二）專門經(jīng)營行業(yè)的專門

4、會計業(yè)務1、期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務。2、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務。（第四章）3、房地產經(jīng)營的會計業(yè)務。（第五章）（三）復合會計主體的專門會計業(yè)務1、企業(yè)合并的會計業(yè)務。（第六章）2、集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構及各所屬企業(yè)間內 部往來的會計業(yè)務。3、企業(yè)合并和集團公司建立后合并會計報表編制的會計業(yè)務。（第七、八章）（四）專門經(jīng)濟時期的專門會計業(yè)務1、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務。（第九、十、十一章）2、企業(yè)停業(yè)、破產與清算的會計業(yè)務。 如企業(yè)清算會計，它是突破了會計分期假設的專門經(jīng)濟時期的專門會計業(yè)務， 也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下均可能發(fā)生的專門會計業(yè)務。五、關于高級財務會

5、計的研究（大綱未要求）第一章 外幣會計3 / 71第一節(jié) 外幣會計概述一、外幣與外幣業(yè)務（一）外幣與外匯會計上的外幣=非記賬本位幣 金融上的外幣：以國不區(qū)分 在會計上，對外幣核算有廣義的理解。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣， 非記賬貨幣就作為外幣。（二）記賬本位幣的選擇 關于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體，必定要選擇一個統(tǒng)一的成為會計計量 差不多尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務。我們把這種用于會計記 賬、作為會計計量差不多尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。（三）外幣業(yè)務 外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。二、外幣會計的產生和進展（看） 外幣會計

6、是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。三、匯率及匯兌損益（一）匯率1、匯率的標價 匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。4 / 71直接標價法的特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本 國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。外幣：本幣間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本 國貨幣價值大小與匯率高低成正比。本幣：外幣英、美國家采納間接標價方法。2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率 按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。 銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。（以銀行為主體買入、賣 出）外匯市場匯率，是在外匯市場上掛

7、牌的外匯買賣匯率。3、即期匯率和遠期匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。 遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、 貼水和平價間接標明的遠期匯率。匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而 產生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益 或損失。對此又稱“匯兌差額”。2、匯兌損益的類型在直接標價法下： 升水時，遠期匯率 貼水時，遠期匯率 在間接標價法下： 升水時，遠期匯率 貼水時，遠期匯率（二）匯兌損益1、匯兌損益的概念=即期匯率升水數(shù)字=即期匯率貼水數(shù)字=即期匯率升水數(shù)字=即期匯率貼水數(shù)字5 / 7

8、1（1）交易匯兌損益。（2）兌換匯兌損益。在帳上記錄（3）調整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進行調整。（4）外幣折算匯兌損益。不體現(xiàn)在帳上，只作報表第二節(jié) 外幣交易會計一、外幣交易二、外幣交易會計的差不多方法 有兩種不同的觀點：即單一交易觀點或兩項交易觀點。（一）單一交易觀點 單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算均分 不視為一筆交易的兩個時期，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入， 最終取決于它們結算時日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差 額不計入長期損益）在單一交易觀點下，只有當外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確 認。（二）兩項交易

9、觀點 兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為兩 項交易，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入， 取決于交易日的匯率。在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結算前匯兌損益：第一種方法是作為 已實現(xiàn)的損益，列入當期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產 負債表，直到交易結算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。兩項交易觀點被認為符合公認會計準則。三、我國外幣交易的會計核算（一） 我國外幣交易會計的核算原則 我國采納兩項交易觀點的第一種方法， 遵循以下原則：1、外幣帳戶采納復幣記賬。 雙幣種記賬原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金本位幣 外幣債權債務2、企業(yè)發(fā)生外幣

10、交易業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記 賬。記錄時，業(yè)務發(fā)生時的市場匯率（當日匯率）作為折算匯率，也可采納發(fā)生當 期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。6 / 713、企業(yè)因向外匯指定銀行結售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場 匯價由此產生的差額作為匯兌損益（一般計入當期損益）。4、對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進行調整。（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設置和帳務處理四、遠期外匯業(yè)務的核算（一） 遠期外匯交易的意義 遠期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同， 規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時 刻，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠期外匯買賣要緊是兩種目

11、的：一是（套期保值）為了幸免匯率波動的風險而 求保值，因此進口商、 出口商及時買進或賣出遠期外匯， 以免匯率波動而發(fā)生虧損； 二是（外匯投機）有意進行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這要緊是對遠期匯率看 漲或看跌而買進或賣出的投機者。（二）遠期外匯核算的內容1、計算和反映外匯買賣的升水和貼水。2、反映遠期外匯合同業(yè)務及其外幣折算損益。（三）遠期外匯業(yè)務核算的科目設置1、“應收期匯合同款”科目。2、“應付期匯合同款”科目。3、“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。是用來核算為按遠期匯率進行套 期保值導致收益或損失的資產或負債會計科目。期末編制會計報表時，“遞延升 水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，

12、 可列示在資產負債表流淌資產“其他資 產”項目中； “遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產負 債表流淌負債“其他負債”項目中。4、“貼（升）水費用”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。 貼（升）水損失記入當期損益。5、“遞延匯兌損益”科目。屬資產或負債科目。期末編制會計報表時，“遞 延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產負債表流淌資產“其他資產”項目 中。6、“期匯合同損益”科目。用來核算遠期外匯投機業(yè)務中因匯率變動而產生 的折算差額，7 / 71屬于損益類科目。（四）外幣交易套期保值的帳務處理（商品購銷活動已完成） 外幣交易套期保值是指在外幣計價結算的商品交易

13、完成時，為幸免結算日匯率 變動可能發(fā)生的外匯風險，向銀行買進或賣出與貸款等額的遠期外匯的業(yè)務活動。（五）外幣約定套期保值的帳務處理（商品購銷活動未完成） 外幣約定套期保值是指在商品購銷合同差不多簽訂，商品在合同約定期交貨并 以外幣結算貨款的業(yè)務中，為幸免可能發(fā)生的外匯風險，向銀行買進或賣出遠期外 匯套期保值的業(yè)務活動。（六）投機性遠期外匯業(yè)務的帳務處理（2001年考過） 遠期外匯投機，是以外匯作為商品進行的交易，從買賣遠期外匯的買賣差額中 獲利。第三節(jié) 外幣會計報表的折算一、外幣會計報表折算的意義 為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表

14、折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及 為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此 稱為外幣會計報表的折算。外幣折確實是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。在外幣報表折算中，會計要處理如下問題：1、選擇外幣報表的折算標準。2、處理外幣報表的折算差額。二、外幣報表折算的要緊方法（看）定義外幣會計報表采納的折算方法要緊有流淌與非流淌項目法、貨幣與非貨幣性項 目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。（一）流淌與非流淌項目法：它是把資產負債表上的資產和負債傳統(tǒng)地分為流 淌與非流淌兩大類，然后按各項目的流淌與非流淌分不選用適當?shù)膮R率進行折算。（二）貨幣性與非貨幣性項目法：它是指將資產負債的項目分為貨幣和非貨幣 兩大類，折算外幣報表時，（分不采納不同的匯率），對資產負債表上的貨幣性項 目，按報表編制日的現(xiàn)8 / 71行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權益項目，按原入賬的 歷史匯率折算。（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產負債表中的所有外幣資產項目和外幣負債 項目，均依照編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一 匯率法。（四）時態(tài)法：