1、 商業(yè)銀行會計學(xué)商業(yè)銀行會計學(xué) 岳 龍2 0 2 0 0505 年年 9 9 月月 第十第十五五章章 年度決算年度決算l1 年度決算概述l2 年度決算的準(zhǔn)備工作l3 決算日工作（12月31日的工作）l4 決算報表的編審與匯總 1 1年度決算概述年度決算概述l一年度決算的概念及意義 1概念：是根據(jù)會計資料，運(yùn)用會計報表形式，對銀行一年來的業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)成果進(jìn)行數(shù)字總結(jié)和文字說明。 2意義：l（1）有助于掌握和檢查銀行的經(jīng)營狀況，加強(qiáng)和改善經(jīng)營（2）為銀實行資產(chǎn)負(fù)債比例管理提供基礎(chǔ)資料。（3）為中央銀行實施貨幣政策和金融監(jiān)管提供資料。l（4）銀行年度財務(wù)報告也是機(jī)關(guān)非銀行部門和社會公眾所關(guān)心和需要

2、的。二年度決算的要求二年度決算的要求l時間要求：年度決算日為每年12月31日，如遇節(jié)假日，仍以該日為決算日。（注意：我國銀行的海外分行，既要遵循所在國的會計慣例，又要按國內(nèi)要求，分別編制不同間隔期的報表。）l對會計資料真實性的要求。l對決算報表編制的要求。 2 2年度決算的準(zhǔn)備工作年度決算的準(zhǔn)備工作l一清理資金 1、清理貸款資金。 2、清理存款資金。 3、清理結(jié)算資金。 4、清理內(nèi)部資金 l二清理財產(chǎn)l 1檢查會計科目。 三清理賬務(wù) 2檢查外匯牌價。 3核對內(nèi)部賬務(wù)，處理未達(dá)賬項。 l 1核實計息。 四核實損益 2審查費(fèi)用開支有無超范圍提高標(biāo)準(zhǔn)。 3核查營業(yè)外收支有無以收抵支。l 五試算平衡：

3、于11月底編制試算平衡表。l 六分行外匯買賣余額上劃：11月30日 外匯/人民幣 報單上劃總行。 3. 3. 決算日工作（決算日工作（1212月月3131日的工作）日的工作）l1及時處理好當(dāng)天帳務(wù)（日結(jié)，月結(jié)，年結(jié)）。2在準(zhǔn)備工作基礎(chǔ)上做好各項清理工作。3計算及結(jié)轉(zhuǎn)外匯買賣損益。4結(jié)轉(zhuǎn)全年損益l5分配本年利潤 總帳結(jié)轉(zhuǎn) 6辦理新舊科目和帳簿結(jié)轉(zhuǎn) 分戶帳結(jié)轉(zhuǎn)l7中心工作： 編制年度決算報表 4.4.財務(wù)報告概述財務(wù)報告概述l（一） 財務(wù)報告的概念及內(nèi)容l財務(wù)報告是提供財務(wù)信息的一種重要手段。商業(yè)銀行的財務(wù)報告是根據(jù)日常會計核算資料，定期編制的總括反映商業(yè)銀行財務(wù)狀況.經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面

4、文件。l 會計報表l商業(yè)銀行的財務(wù)報告由 會計報表附注 組成l 財務(wù)情況說明書1.1.會計報表會計報表l會計報表是綜合反映商業(yè)銀行某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況，以及某一特定時期經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的書面文件。它是銀行根據(jù)日常的會計核算資料歸集、加工和匯總后形成的，是銀行會計核算的最終成果，是財務(wù)報告的主體。l包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表及其他附表。2.2.會計報表附注會計報表附注l會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，它是對會計報表的補(bǔ)充說明，是年度財務(wù)報告的重要組成部分。3.3.財務(wù)情

5、況說明書財務(wù)情況說明書l財務(wù)情況說明書是對銀行一定期間業(yè)務(wù)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合說明。它簡要地提供銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的不足，是財務(wù)報告使用者了解和考核銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料來源。 （二）會計報表的分類二）會計報表的分類：l 靜態(tài)報表：如資產(chǎn)負(fù)債表（1）按資金運(yùn)動形態(tài)分 動態(tài)報表：如損益表 聯(lián)結(jié)報表：如現(xiàn)金流量表 反映經(jīng)營成果的報表：如損益表（2）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 資產(chǎn)負(fù)債表 反映財務(wù)狀況的報表 現(xiàn)金流量表l 日報 （3）按編表時間分 季報 中期財務(wù)報告 半年報 l 年報 l 主要會計報表 （4）按主從關(guān)系分 附屬會計報表 l 單

6、位報表 （5）按編制單位分 匯總報表 （三）、編制要求（三）、編制要求：l企業(yè)編制財務(wù)報告時應(yīng)符合內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、編報及時等基本要求 ：l（1）真實可靠l為了保證財務(wù)報告所提供的信息真實可靠，數(shù)據(jù)正確，在編制財務(wù)報告前，應(yīng)對各種會計賬簿、表冊、財產(chǎn)等進(jìn)行認(rèn)真審核和清查，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。在此基礎(chǔ)上，據(jù)以編制會計報表，才能做到賬表相符、內(nèi)外賬務(wù)相符，保證財務(wù)報告所提供的信息真實、正確。 （2 2）全面完整）全面完整l全面完整的財務(wù)報告，一方面要求按規(guī)定的項目和內(nèi)容進(jìn)行編報，另一方面要求能充分反映銀行經(jīng)營活動的全面情況。因此，各銀行編制和報送的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定

7、的格式和內(nèi)容進(jìn)行編報。凡是國家要求提供的信息，銀行應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的要求編報，不得漏報。在編報的報表中，凡要求填報的指標(biāo)和項目，不得漏填漏列，任意取舍。l金融企業(yè)會計制度還規(guī)定：金融企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：金融企業(yè)名稱、金融企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由金融企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的金融企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。計算準(zhǔn)確（3 3）編報及時）編報及時l財務(wù)報告必須及時編報，才有利于財務(wù)報告的使用，達(dá)到編報的目的。不能及時傳送給信息使用者，即便是最真實可靠

8、和全面完整的財務(wù)報告，也沒有實際的使用價值。月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月度）對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。l銀行的年度財務(wù)報告，應(yīng)經(jīng)本系統(tǒng)直屬領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)、會計事務(wù)所審核后，按規(guī)定時間向有關(guān)方面報出。 （四）報表的編制（四）報表的編制l 1、資產(chǎn)負(fù)債表l（1）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行在某一特定時日（月末、季末和年末）財務(wù)狀況的報表

9、。所謂財務(wù)狀況是指一個銀行資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系。l在實行外匯分賬制的情況下，銀行編制的資產(chǎn)負(fù)債表可以分為人民幣資產(chǎn)負(fù)債表、各種外匯折美元資產(chǎn)負(fù)債表以及各貨幣折人民幣資產(chǎn)負(fù)債表。其中，人民幣資產(chǎn)負(fù)債表和各種外匯折美元資產(chǎn)負(fù)債表為內(nèi)部使用，各貨幣折人民幣資產(chǎn)負(fù)債表為對外統(tǒng)一報送報表。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)：l “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”l 帳戶式（平衡式） （3）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 報告式（垂直式）l 我國銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表用帳戶式：l （4）資產(chǎn)負(fù)債表的項目分類和排列：按流動性 對資產(chǎn)類項目：按流動性大小排列 對負(fù)債類項目：按到期日的遠(yuǎn)近 對所有者權(quán)益：按永久程度的高低 （5

10、5）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法：）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法：l A 年初數(shù)：根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表的“年末數(shù)”填列；如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致時，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字，按照本年度的規(guī)定，進(jìn)行調(diào)整，并填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。 B 年末數(shù)：l資產(chǎn)負(fù)債表中，各項數(shù)字的主要來源主要通過以下幾種方式取得：l（1）根據(jù)總賬或明細(xì)賬科目余額直接填列。l（2）根據(jù)總賬或明細(xì)賬科目余額合并填列。l（3）根據(jù)總賬或明細(xì)賬科目余額分別填列。 a 多數(shù)項目根據(jù)總帳或明細(xì)帳的期末借（貸）方余額填；b 有些項目要分析填列； 如“存放聯(lián)行款項”和“聯(lián)行存放款項” 如“短期存款”和“

11、短期儲蓄存款” 如“一年內(nèi)到期的長期投資”等等2 2、利潤表和利潤分配表、利潤表和利潤分配表l利潤表和利潤分配表是反映銀行在一定期間內(nèi)利潤（或虧損）實現(xiàn)情況及分配情況的報表。l利潤表提供銀行在一定會計期間內(nèi)利潤的實現(xiàn)情況，主要包括以下內(nèi)容：營業(yè)收入的來源；營業(yè)支出的情況；營業(yè)稅金的情況；營業(yè)利潤的形成；利潤（或虧損）總額的情況。l利潤分配表是反映商業(yè)銀行在一定會計期間實現(xiàn)利潤的分配情況或商業(yè)銀行虧損的彌補(bǔ)情況，以及期末未分配利潤的結(jié)余情況的報表。它是利潤表的附表之一。l 單步式2）損益表的格式 多步式 l 我國銀行業(yè)的損益表用多步式：3）損益表的編制方法 a編年報時，“本期數(shù)”一欄改成“上年數(shù)

12、”；b b、各項目的內(nèi)容和填列方法各項目的內(nèi)容和填列方法l（結(jié)合圖表） L2L9 L11L17 的項目均根據(jù) 該科目期末結(jié) 轉(zhuǎn)利潤科目的 L19L21 數(shù)額填列 L23 L1 =L2+L3+L9 L10=L11+L12+L16 L18=L1-L10-L17 L22=L18+L19-L20+L21 L24=L22-L23利 潤 表年 月l編制單位： 貨幣單位： 元l 項 目 行次 本 期 數(shù) 本年累計數(shù)l一.營業(yè)收入 l 其中： 利息收入l 金融企業(yè)往來收入l 手續(xù)費(fèi)收入l 證券銷售差價收入l 租賃收益l 匯兌收益l 投資收益l 其他營業(yè)收入l二.營業(yè)支出l 其中：利息支出l 金融企業(yè)往來利息支

13、出l 手續(xù)費(fèi)支出l 營業(yè)費(fèi)用l 匯兌損失l 其他營業(yè)支出 三.營業(yè)稅金及附加 四.營業(yè)利潤l 加：營業(yè)外收入l 減：營業(yè)外支出l 加：以前年度損益調(diào)整l 五.利潤總額l 減：所得稅l 六.凈利潤 l 3 3、現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量表l1）概念：現(xiàn)金流量表是反映商業(yè)銀行在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈流量的基本財務(wù)報表。編制現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的信息，以便于報表使用者了解和評價商業(yè)銀行獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測未來的現(xiàn)金流量。2）格式：目前銀行現(xiàn)金流量表的參考格式如下表l 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表l20002000年度年度l編制單位編制單位: :ABCABC銀行銀行l(wèi) 項 目

14、2000年度 1999年度l一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:l l l收回的中長期貸款 12992280303 896245068l吸收的活期存款凈額 7126120214 3929509608l吸收的活期存款以外的其他存款 53487565637 25092294700l同業(yè)存款凈額 3134329306 110127106l向其他金融企業(yè)拆入的資金凈額 1353222407 171366209l收取的利息 2335733892 1831754568l收取的手續(xù)費(fèi) 49049940 23883319l收回的已于前期核銷的貸款 9859385 867393l收回的委托資金凈額 149618320

15、l收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 49867831 71668676l現(xiàn)金流入小計 80687647235 33118860602l對外發(fā)放的中長期款288869467l對外發(fā)放的短期貸款凈額 5818528881 657788283l對外發(fā)放的委托貸款凈額 149618320 l支付的活期存款以外的其他存款 45247414596 23435373535l存放的活期存款以外的其他存款 331916251 586281340l拆放其他金融企業(yè)資金凈額 4029243784 85004049l支付的利息 991140627 925164859l支付的手續(xù)費(fèi) 9699350

16、 l支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 36163155 191933402l支付的所得稅款項 51439190 65197183l支付的所得稅以外的其他稅費(fèi) 182853008 200807451l支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 506631214 65566288l現(xiàn)金流出小計 79096582008 2819344974l經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 1591065227 4599515628二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l收回投資所收到的現(xiàn)金 138443747 723861297l分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金 13255501 1901426l取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 253455404 56

17、413939l處置長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 2819826 248215l現(xiàn)金流入小計 1658974478 7824877l購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和l其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 576746137 344873212l債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金 4182526675 1877909160l現(xiàn)金流出小計 4759272812 2222782372l投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 -3100298334 -1440357495三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l吸收權(quán)益性投資所收到現(xiàn)金 3151800456 l現(xiàn)金流入小計 3151800456 l發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金 60822321 l分配股利或利潤所支付

18、的現(xiàn)金 263890767 523877926l現(xiàn)金流出小計 324713088 523877926l籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 2827087368 -523877926四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 -38698 99961五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 1317815563 2635380168l l補(bǔ)充資料 2000年度 1999年度l1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資 l以固定資產(chǎn)償還債務(wù) l以對外投資償還債務(wù)l以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù) l以固定資產(chǎn)進(jìn)行長期投資l融資租賃固定資產(chǎn) l接受捐獻(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn) l2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 l凈利潤 506551785 223539210l加:l計

19、提的呆賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的呆賬 105650244 113637262l計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬 50000 50000l計提的投資風(fēng)險準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的投資 7200000 l固定資產(chǎn)折舊 139598535 123014667l無形資產(chǎn)攤銷 待攤費(fèi)用.開辦費(fèi)及長期待攤費(fèi)用攤銷 85481627 63155162 處置固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)和 其他長期資產(chǎn)的損失(減收益) 11495405 2280042 固定資產(chǎn)報廢損失(減收益) 投資損失(減收益) -356704292 -249867948l經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減增加) -2524468066l經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減減少

20、) 19984555191 6840975299l l經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 1591065227 4599515628l l3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況: l 現(xiàn)金及銀行存款的期末余額 381835085 822661830l 減:現(xiàn)金及銀行存款的期初余額 822661830 457862735l 加:現(xiàn)金等價物的期末余額 7242957798 5484315490l 減:現(xiàn)金等價物的期初余額 5484315490 3213734417l 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 1317815563 2635380168ll商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)可作如下總結(jié)：l現(xiàn)金流量表由主表和副表組成。l主

21、表內(nèi)分類列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并于最后列示作為上述三項現(xiàn)金流量之和的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。如果有匯率變動對現(xiàn)金的影響額，則列示于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額之前。l在副表即補(bǔ)充資料中，分別揭示不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量和根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額和期初余額計算的當(dāng)期凈增加額。l 其中，補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”應(yīng)該與主表內(nèi)第一部分的最后結(jié)果“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”相等；補(bǔ)充資料中根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額和期初余額計算的當(dāng)期“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”應(yīng)該與主表內(nèi)最后

22、一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等。3)3)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制l編制現(xiàn)金流量表，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有直接法和間接法兩種（銀行現(xiàn)金流量表也是由這兩種所方法所組成的）。直接法下又有直接分析填列法、工作底稿和T型賬戶法之分。 l 直接法編制方法： 間接法 (1).(1).直接直接法法l直接法是銀行根據(jù)當(dāng)期有關(guān)現(xiàn)金流量的會計事項，對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入與流出，逐項進(jìn)行確認(rèn)，以反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。就銀行來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包就銀行來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩大類：括兩大類：l其一是與經(jīng)營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量，如利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、其他營業(yè)收入等收到的現(xiàn)金，利息

23、支出、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)支出、其他營業(yè)支出等付出的現(xiàn)金；n由于損益項目是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，而現(xiàn)金流量表中的流量則是以收付實現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)的，這就需要進(jìn)行調(diào)整。l其二是在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量，如吸收存款、收回貸款、拆入資金等流入的現(xiàn)金，提出存款、發(fā)放貸款，拆出資金等流出現(xiàn)金。l這屬于金融企業(yè)的經(jīng)營范疇，其現(xiàn)金流量是隨經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的，因此在編制現(xiàn)金流量表時，這部分現(xiàn)金流量只是根據(jù)各項業(yè)務(wù)的發(fā)生及增減變動填列即可l在采用直接法編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將當(dāng)期損益表中每一個對現(xiàn)金流量有影響的收入和支出項目進(jìn)行反映，而不考慮其他非現(xiàn)金性收入和非現(xiàn)金支出。例如，對利息收入中的現(xiàn)金收入部分

24、予以反映，而對應(yīng)收利息不作考慮；再如對進(jìn)行股權(quán)投資的權(quán)益收入、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等也都不予反映。 l l權(quán)責(zé)發(fā)生制下的損益項目 調(diào)整項目 收付實現(xiàn)制下的損益項目l利息收入 應(yīng)收利息 利息收入收到的現(xiàn)金l金融企業(yè)往來收入 預(yù)收利息l 壞帳損失的核銷l 收回前期核銷的壞帳損失l 以非現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)而減少的l 應(yīng)收利息l手續(xù)費(fèi)收入 應(yīng)收,預(yù)收手續(xù)費(fèi)l 壞帳損失的核銷及l(fā) 收回前期核銷的壞帳損失 手續(xù)費(fèi)收入收到現(xiàn)金l利息支出l金融企業(yè)往來支出 應(yīng)付利息l 預(yù)付利息 利息支出支付的現(xiàn)金l手續(xù)費(fèi)支出 應(yīng)付,預(yù)付手續(xù)費(fèi) 手續(xù)費(fèi)支出支付的現(xiàn)金 營業(yè)費(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊,待攤,預(yù)提費(fèi)用 無形資產(chǎn),長期待攤費(fèi)用,計提

25、的壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)費(fèi)用支付的現(xiàn)金和當(dāng)期核應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi)營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 營業(yè)稅金及附加支付的現(xiàn)金投資收益 長期投資(應(yīng)計投資收益) 投資收益收到的現(xiàn)金其他營業(yè)支出 應(yīng)收,應(yīng)付賬款 預(yù)收,預(yù)會賬款 壞賬損失的核銷 及收回前期核銷的壞賬損失 其他營業(yè)收支收付的現(xiàn)金營業(yè)外收支 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 營業(yè)外收支收付的現(xiàn)金所得稅 應(yīng)交稅金 所得稅支付的現(xiàn)金 l直接法的主要特點是對銀行經(jīng)營活動中的具體項目的現(xiàn)金流入量進(jìn)行詳細(xì)的列報，所以這種列報方式的優(yōu)點就是直觀，經(jīng)營活動中各種途徑取得的現(xiàn)金和各種用途流出的現(xiàn)金在按照直接法編制的現(xiàn)金流量表上一目了然，便于報表使用者了解企業(yè)在經(jīng)營活

26、動過程中的現(xiàn)金進(jìn)出情況，有助于對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量作出估計。因此，直接法是現(xiàn)金流量表編制的主要方法。（2 2）間接）間接法法l間接法是銀行以損益表上的本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等有關(guān)項目的增減變動，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金收付實現(xiàn)制下的收益。l間接法是用于編制“經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的方法。在我國的現(xiàn)金流量表（包括銀行現(xiàn)金流量表）中，以間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”被列為副表和補(bǔ)充資料。l間接法的基本原理是：銀行由于經(jīng)營活動而產(chǎn)生的與經(jīng)營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量與凈利潤有著非常密切的聯(lián)系，其現(xiàn)金流入主要是營業(yè)收入現(xiàn)金，而現(xiàn)金流出主要是營業(yè)

27、支出（包括各種營業(yè)費(fèi)用）、營業(yè)稅金、所得稅等，這與銀行凈利潤的形成非常類似。但是，經(jīng)營活動產(chǎn)生的與經(jīng)營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量并不等于凈利潤，這是因為二者的計算基礎(chǔ)不同，凈利潤的計算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只要發(fā)生了收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，就作為收入或費(fèi)用，并以此計算利潤；而經(jīng)營活動與經(jīng)營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量的計算，則是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，無論收入或費(fèi)用，均要以收到或者付出現(xiàn)金為準(zhǔn)。這樣，二者必然出現(xiàn)差額，而間接就是要根據(jù)差額形成的不同原因?qū)ζ浞謩e進(jìn)行調(diào)整，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動與經(jīng)營損益有關(guān)的現(xiàn)金流量。l在銀行的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中，除上述與經(jīng)營損益有關(guān)現(xiàn)金流量，還有一部分是在其業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量，只有將這一部分現(xiàn)金流量加減上去后，間接法才能完成將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這樣的調(diào)整，便于報表的使用者分析理解銀行賬面利潤與現(xiàn)金支付能力之間的差別。當(dāng)然，間接法的編制結(jié)果應(yīng)與按直接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的數(shù)字相等。間接法對于凈利潤的調(diào)整項目按其性質(zhì)可間接法對于凈利潤的調(diào)整項目按其性質(zhì)可劃分為四大類：劃分為四大類：（ 1 1 ） 不 影 響 現(xiàn) 金 的 收 入 和 費(fèi) 用） 不 影 響 現(xiàn) 金 的 收 入 和 費(fèi) 用l所謂不影響現(xiàn)金的收入和費(fèi)用，即為實現(xiàn)沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和實際沒有收到的現(xiàn)金