1、自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務處理 自我國加入wto以來，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場，產(chǎn)品出口比例漸漸增大。為增加出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實行免、抵、退稅額方法管理。因而增值稅的賬務處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算以及賬戶的設置、報表的填列。筆者主要依據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的幾種狀況的賬務處理

2、。 一、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額 例1：某具有自營出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)當期購入原材料180萬元，進項稅額30.6萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%） 則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元 當期應納增值稅額=95×17%-（30.6-2.7）=-11.75萬元 即期末留抵稅額=11.75萬元 依據(jù)增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11.75萬元 當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元 當期應退稅額=11.

3、75萬元 當期出口貨物免、抵稅額=20.25-11.75=8.5萬元 會計分錄如下：（單位：萬元） 購入材料支付貨款時的記賬憑證： 借：商品選購210.6 貸：銀行存款210.6 貨物驗收入庫時的記賬憑證： 借：庫存商品180 應交稅金應交增值稅（進項稅額）30.6 貸：商品選購210.6 內銷貨物時的記賬憑證： 借：銀行存款（應收賬款）111.15 貸：主營業(yè)務收入95 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）16.15 自營出口貨物時免稅的記賬憑證： 借：應收外匯賬款××客戶135 貸：主營業(yè)務收入135 收到外匯款時的記賬憑證： 借：銀行存款135 貸：應收外匯賬款×

4、×客戶135 當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業(yè)務成本2.7 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）2.7 當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷稅額）8.5 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）8.5 申報出口退稅時的記賬憑證： 借：應收補貼款11.75 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）11.75 二、當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額 依據(jù)例1資料：假如上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為3175萬元。 則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=27萬元 當期應納增值稅額=95×17

5、%-（20+306-27）=-31.75萬元 即期末留抵稅額=31.75萬元 當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元 當期應退稅額=20.25萬元 當期出口貨物免、抵稅額=31.75-20.25=-11.5 會計分錄如下： 同上例1 申報出口退稅的記賬憑證： 借：應收補貼款20.25 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）20.25 三、當期免抵退稅額等于當期期末留抵稅額 依據(jù)例1資料：假如上期留抵稅額85萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為2025萬元。 則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元 當期應納增值稅額=95×17%-（

6、85+30.6-27）=-20.25萬元 即期末留抵稅額=2025萬元 當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元 當期應退稅額=20.25萬元 當期出口貨物免、抵稅額=20.25-20.25=0即沒有免抵稅額。 會計分錄如下： 同上例1 申報出口退稅的記賬憑證： 借：應收補貼款20.25 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）20.25 四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應納稅額等于零 例2：某具有自營出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)當期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅

7、率15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元 當期應納增值稅額=250×17%-（10.1+34-16）=0萬元 依據(jù)增值稅納稅申報表中，當期期末既無留抵稅額也無應納稅額當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元 當期應退稅額=0萬元 當期出口貨物免、抵稅額=12萬元 會計分錄如下：（單位：萬元） 購入材料支付貨款時的記賬憑證： 借：商品選購234 貸：銀行存款234 貨物驗收入庫時的記賬憑證： 借：庫存商品200 應交稅金應交增值稅（進項稅額）34 貸：商品選購234 內銷貨物時的記賬憑證： 借：銀行存款（應收賬

8、款）292.5 貸：主營業(yè)務收入250 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）42.5 自營出口貨物時的記賬憑證： 借：應收外匯賬款××客戶80 貸：主營業(yè)務收入80 收到外匯款時的記賬憑證： 借：銀行存款80 貸：應收外匯賬款××客戶80 當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業(yè)務成本1.6 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）1.6 當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷稅額）12 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）12 五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應納稅額 依據(jù)例2資料：假如上期留抵稅額等于零，增值

9、稅申報表19欄本月應納稅額為101萬元。 則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元 當期應納增值稅額=250×17%-（34-1.6）=101萬元 當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元 當期應退稅額=0萬元 當期出口貨物免、抵稅額=12萬元 會計分錄如下： 同上例2 當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷稅額）12 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）12 月末對“應交稅金應交增值稅”賬戶余額結轉記賬憑證： 借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）10.1 貸：應交稅金未交增值稅10.1 次月繳納稅金的記賬憑證： 借：應交稅金未交增值稅10.1 貸：銀行存款10.1 假如新設立的企業(yè)，政策規(guī)定：自首筆業(yè)務發(fā)生之日起1