1、、我國出口退稅制度回顧及簡要評價從1985年開始，我國開始實行出口退稅制度，1988年，我國確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國實行稅制改革，在此次稅制改革中規(guī)定了對出口商品實行零稅率的政策，繼續(xù)堅持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對于規(guī)范涉外稅收制度、支援貿易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長，擴大出口創(chuàng)匯以及促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的作用。外貿的增長與出口退稅的增長呈現(xiàn)出正相關的關系。特別是1998年，我國為了抵制東南亞金融危機以及周邊國家匯率相繼貶值所帶來的出口負面影響連續(xù)三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率達到15

2、.51 %,接近征稅水平，在國際經(jīng)濟普遍下滑的情況下仍然增長了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應的關系密切。另外，出口退稅制度對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構也有著重要的促進作用。二、我國出口退稅政策亟待解決的問題及其相應的對策1 .出口退稅率整體偏低，部分行業(yè)的退稅不反映其實際國際競爭力從1999年7月1日開始，我國增值稅的出口退稅率有四種，分別是 17% ,15% , 13%和5 %（具體規(guī)定略）。而我國增值稅的法定稅率是17% , 13% , 7% （農業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的農產(chǎn)品等商品的收購單位有10%的扣除率，只需向稅務機關繳納7%的稅款）。如果不考慮財政來自出口退稅企業(yè)的增值稅實際收入低于應征收入這一

3、因素，則出口退稅率和增值稅法定稅率基本上是吻合的，即采用的退稅模式是“征多少，退多少”的模式，這種退稅模式算是一般性的保護和鼓勵政策，對部分行業(yè)的退稅并不反映其實際國際競爭力，沒有用足 wto規(guī)則中允許的出口退稅的條款，出口退稅率整體還是偏低。筆者認為農產(chǎn)品的出口退稅率應該，高于7%,以促進中國農產(chǎn)品走向國際市場。實施“走出去”戰(zhàn)略應立足于目前各個產(chǎn)業(yè)對外開放程度和國際競爭力差別的現(xiàn)實，在保護產(chǎn)業(yè)和鼓勵出口的政策方面，要進行有差別、有層次的政策選擇。具體而言：首先，對一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長期保護的薄弱產(chǎn)業(yè)，如農業(yè)（指初級農產(chǎn)品的出口），應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；

4、其次，對一些發(fā)展層次較低的技術密集型產(chǎn)業(yè)，如機械、電子、汽車行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)，以及一些對外開放程度低、國有經(jīng)濟比重高，但屬于有利于優(yōu)化我 國產(chǎn)業(yè)結構和外貿出口結構，具有，高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術含量、在國際市場上有一定競 爭力和潛力的產(chǎn)業(yè)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等，加入wto后將有較大沖擊，所以應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；再次，對于一些勞動密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術含量相對低下，但在國際市場上已形成一定出口競爭力，創(chuàng)匯率較高，加入wto后將有利于其出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費品工業(yè)、玩具制造業(yè)等原則上可以采用一般的保護和鼓勵政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退

5、多少”的模式；最后，對于一些稀缺的天然資源或其有戰(zhàn)略意義的資源的出口不應鼓勵，應采用“多征少退或禁止出口的措施。 如天然牛黃、麝香、石油原油資源等?；谖覈幍碾A段性實物相對過剩，而不是資本過剩的現(xiàn)狀，所以，“走出去”首先表現(xiàn)為加工貿易向境外的擴張，而非資本的境外擴張。2 .實際稅負不公的根源是出口退稅政府缺乏統(tǒng)一性目前，我國出口退稅政策的一個明顯的缺陷就是缺乏統(tǒng)一性，即相同的出口商品由于企業(yè)的性質、類型、成立的時間，以及貿易方式不同，出口退稅的政策存在差異，造成實際稅負不公的 現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：第一，出口退稅政策的“內外資”企業(yè)不統(tǒng)一及“新老三資”企業(yè)不統(tǒng)一第二，生產(chǎn)企業(yè)無論執(zhí)行“免、抵、

6、退”還是“先征后退”辦法，其出口貨物按增值稅退稅率與征收率之差計算并轉入出口成本的進項稅是以出口貨物離岸價為計稅依據(jù)的，而外貿企業(yè)收購并出口的貨物，轉入出口成本的增值稅進項稅是以購進價格為計稅依據(jù)計算的顯然生產(chǎn)企業(yè)出口環(huán) 節(jié)實際稅負重于外貿企業(yè)。這顯然有悖于市場經(jīng)濟的公平競爭原則，也有t于wto要求的非歧視性原則。我們現(xiàn)在可以考慮借鑒國際上多數(shù)國家的成功經(jīng)驗及習慣做法：對所有生產(chǎn)企業(yè)自營出口及委托外貿代理出口，一律實行“免、抵、退”法，取消出口額占季度全部銷售額50%的規(guī)定，凡是一個月內有末抵扣完的進項稅金都得退還，并對其計算辦法、管理程序及配套措施等做進一步的改進和完善。對外貿收購出口應采用

7、“免稅采購”、“免、抵、退”和“先征后退”并存的方法；對一部分信譽好、管理佳的國有大型企業(yè)準許“免稅采購”或者“免、抵、退”；對新成 立的外資企業(yè)、小型外資企業(yè)以及“免稅采購”的企業(yè)超額出口的部分則實行在征退一體化基礎的“先征后退”3 .稅款大量流失，其中很大部分是出口騙稅造成的部門之間行為缺乏防、調和監(jiān)督、稅收管理技術的落后以及公民納稅意識的淡薄，從而造成現(xiàn)在比較嚴重的騙取出口退稅現(xiàn)象。部門之間行為缺乏協(xié)調與監(jiān)督突出表現(xiàn)為征稅機關和退稅機關分離的問題。由于部門利益的不一致性，使得征稅機關對于可以用來作為退稅憑證的增值稅專用發(fā)票管理的責任心不強，因為大量的虛開發(fā)票不僅不會對其部門利益帶來任何損

8、失，而且還會給部門內的某些人員帶來好處。加之我國稅務管理方面的技術落后，計算機全國聯(lián)網(wǎng)還沒有實現(xiàn)，使得征稅機關和退稅機關之間以及退稅機關和管理出口的海關等部門之間信息交換的不對稱，這就為騙稅打開了方便之門，造成騙稅一時失控的局面。另一方面，也會造成退稅機關的工作積極性不高，拖欠退稅款的現(xiàn)象也十分普遍，嚴重影響了退稅的效率和出口企業(yè)出口的積極性。因此，我們要想改革“征退分離”的局面，協(xié)調部門之間的利益，那么加強部門之間的相互監(jiān)督是遏制騙稅犯罪的有效手段。筆者建議：首先，應加強稅法、外貿形勢等相關知識的教育和宣傳工作提高公民的納稅意識，使公民真正理解“符合型”退稅政策的必要性和重要性，從而獲得實施

9、政策需要的群眾支持。其次，實行出口退稅“誰征收、 誰退稅”的辦法，即出口企業(yè)出口前一環(huán)節(jié)已負增值稅額的征稅機關也是 退稅機關，具體事項由出口企業(yè)所在地的國稅局負責辦理通過計算機聯(lián)網(wǎng)，出口企業(yè)所在地的稅務機關可將該企業(yè)已負增值稅額從實際征收機關的稅款賬戶轉出，直接退還給企業(yè)?！吧僬鞫嗤恕蹦Ｊ降钠髽I(yè)，其應多退部分由中央財政負擔，由所在地國稅局辦理。再次，盡快實現(xiàn)計算機全國聯(lián)網(wǎng)，建立全國綜合信息庫和納稅申報的電算化稽核制度，通過計算機的交叉審核和邏輯審核及時發(fā)現(xiàn)征收和出口環(huán)節(jié)的問題，使“征、 退、管”各方的信息交流順暢起來，從而有效防止出口騙稅現(xiàn)象的發(fā)生。最后，建立一種激勵約束機制。一方面，鼓勵各部門支持退稅政策，可以考慮未來從出口企業(yè)的創(chuàng)匯收入，拿出一部分補償稅務機關的稅收損失，獎勵海關等管理機關；另一方面，建立“滯退金”制度，規(guī)定稅務機關辦理出口退稅的時間期限，超期賠償納稅人的時 間價值損失從而保障納稅人的權益。4 .再談財力制約的問題我國現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當年的財政狀況由預算安排的，預算具有“事先性”，退多退少是由國家當年的財力決定， 并通過計劃額度形式下達， 而不是根據(jù)出口的實際需要。 在實際操作 中不僅總量落后于外貿的發(fā)展速度， 而且結構上出現(xiàn)出口 口岸地區(qū)額度的分配不均，造成大量拖欠退稅款，財政積累的風險加大。按照我國分稅制的設計，增值稅收入由中央和地方共享，