一 什么是稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)是什么 二 如何利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行稅收籌劃 三 什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 適用什么條件 四 遞延納稅的關(guān)鍵點(diǎn)是什么 農(nóng) 字企業(yè)節(jié)稅靠 農(nóng) 近年來(lái)通過科技開發(fā)生產(chǎn)出來(lái)的五彩棉花織品很受消費(fèi)者的歡迎 但是以五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的某市達(dá)爾美紡織實(shí)業(yè)公司效益卻不盡如人意 該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)坯布銷售2100萬(wàn)元 但是由于新品開發(fā)和銷售費(fèi)用比較大 企業(yè)年終幾乎沒有利潤(rùn) 公司情況 公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場(chǎng)和紡紗織布分廠 紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場(chǎng)提供 不足部分向當(dāng)?shù)毓╀N社采購(gòu) 2008年自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為350萬(wàn)元 外購(gòu)棉花金額為450萬(wàn)元 取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為58 5萬(wàn)元 其他輔助材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金為45萬(wàn)元 該公司產(chǎn)品的適用稅率為17 當(dāng)年繳納增值稅253 5萬(wàn)元 即2100萬(wàn)元 17 58 5萬(wàn)元 45萬(wàn)元 繳納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)25 35萬(wàn)元 即253 5萬(wàn)元 7 3 增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá)12 07 從稅收籌劃的角度來(lái)分析 達(dá)爾美紡織實(shí)業(yè)公司問題的關(guān)鍵 就在于沒有充分利用稅收對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的鼓勵(lì)政策 如果公司將農(nóng)場(chǎng)和紡織廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人 將產(chǎn)生較好的節(jié)稅效果 我們?nèi)砸栽撈髽I(yè)2008年的生產(chǎn)情況為例 公司將農(nóng)場(chǎng)和紡織廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人 農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)出的棉花以1300萬(wàn)元的價(jià)格直接銷售給紡織廠 紡織廠將棉花紡織成坯布銷售 1 農(nóng)場(chǎng)銷售給紡織廠的棉花價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)棉花銷售1300萬(wàn)元 由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的棉花 符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件 因而可享受免稅待遇 稅負(fù)為零 2 紡織廠購(gòu)進(jìn)農(nóng)場(chǎng)的棉花作為農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)處理 可按收購(gòu)額計(jì)提13 的進(jìn)項(xiàng)稅額 假如其他輔助材料都是在生產(chǎn)坯布過程中發(fā)生的 則紡織廠當(dāng)年應(yīng)納增值稅為 2100 17 1300 13 58 5 45 84 5 萬(wàn)元 應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)8 45萬(wàn)元 從公司整體利益的角度看 經(jīng)過籌劃以后 企業(yè)少繳增值稅169萬(wàn)元 少繳城建稅及教育費(fèi)附加16 9萬(wàn)元 企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際少繳稅費(fèi)合計(jì)185 9萬(wàn)元 企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率下降到4 02 實(shí)際下降了8 05 個(gè)百分點(diǎn) 第四節(jié)優(yōu)惠政策的籌劃一 什么是稅收優(yōu)惠 指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期 出臺(tái)的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款 二 稅收優(yōu)惠政策的形式1 免稅是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款 是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì) 扶持或照顧的特殊規(guī)定 農(nóng)林牧漁業(yè) 操作技巧 合法 合理前提下 盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇 合法 合理前提下 盡量使免稅期最長(zhǎng)化 2 減稅是按照稅收法律 法規(guī)減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款 是對(duì)某些納稅人 征稅對(duì)象進(jìn)行扶持 鼓勵(lì)或照顧 以減輕其稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定 分類 1 出于稅收照顧目的 遭受自然災(zāi)害地區(qū) 殘疾人企業(yè)等 2 出于稅收獎(jiǎng)勵(lì)目的 高科技企業(yè) 環(huán)境保護(hù)等 3 免征額指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額 免征額部分不征稅 只對(duì)超過免征額的部分征稅 個(gè)稅 4 起征點(diǎn)根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量 規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就征稅 未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)就不征 營(yíng)業(yè)稅個(gè)人 5 退稅指國(guó)家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還 包括出口退稅 再投資退稅等 6 優(yōu)惠稅率對(duì)符合條件的產(chǎn)業(yè) 企業(yè)或項(xiàng)目課以較低的稅率 小型微利企業(yè) 7 稅收抵免對(duì)納稅人的境內(nèi) 境外全部所得計(jì)征所得稅時(shí) 準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國(guó)外已納稅款抵減其應(yīng)納稅款 避免重復(fù)征稅 三 稅收籌劃的原理與方法關(guān)鍵 尋找合適的優(yōu)惠政策并運(yùn)用于納稅實(shí)踐中 有時(shí)需要?jiǎng)?chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策 案例 陳先生是廣東省佛山市知名的企業(yè)家 長(zhǎng)期熱心于社會(huì)公益事業(yè) 為改變家鄉(xiāng)貧困落后的面貌 其掌管的C企業(yè)每年通過境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體向他的家鄉(xiāng)捐款高達(dá)百萬(wàn)元 C企業(yè)每年因捐贈(zèng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款高達(dá)幾十萬(wàn)元 這種情況雖未影響陳先生回報(bào)家鄉(xiāng)的積極性 但從企業(yè)的角度看 陳先生完全可以在不違反稅法的情況下進(jìn)行合理的籌劃 獲得企業(yè)利益的最大化 企業(yè)該如何捐贈(zèng) 才能做到既支持公益事業(yè) 又不調(diào)增應(yīng)納稅所得額 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 年度利潤(rùn)總額 是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 假設(shè)企業(yè)2008年度擬對(duì)外捐贈(zèng)的金額為X 企業(yè)當(dāng)年未捐贈(zèng)前的預(yù)計(jì)利潤(rùn)為Y 那么 捐贈(zèng)支出后 企業(yè)的年度利潤(rùn)總額為Y X 由 企業(yè)所得稅法 可知 公益性捐贈(zèng)的最高扣除比例為年度利潤(rùn)總額的12 即 X Y X 12 推得X Y 0 12 1 12 10 71 由此可見 當(dāng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件 其對(duì)外捐贈(zèng)的金額小于或等于捐贈(zèng)前利潤(rùn)額的10 71 時(shí) 既支持了公益事業(yè) 又不需調(diào)增應(yīng)納稅所得額 可謂一舉兩得 第五節(jié)其他稅收籌劃方法一 會(huì)計(jì)政策籌劃法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則 基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 如 無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn) 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 存貨計(jì)價(jià)方法等P62二 會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法指對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷 如 壞賬估計(jì) 存貨跌價(jià)估計(jì) 折舊年限估計(jì) 固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì) 無(wú)形資產(chǎn)收益年限估計(jì)等 P63 會(huì)計(jì)核算有技巧房產(chǎn)稅可以籌劃稅法規(guī)定 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋 企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10 至 30后的余值按1 2 的稅率計(jì)算繳納 房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定 在帳簿 固定資產(chǎn) 科目中記載的房屋原價(jià) 因此 對(duì)于自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的籌劃因當(dāng)緊密圍繞房產(chǎn)原值的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí) 應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物 相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑成本 這里的 相關(guān) 應(yīng)當(dāng)理解為 對(duì)應(yīng) 或 配比 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)應(yīng)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)于非房產(chǎn)占用土地 如場(chǎng)地 應(yīng)當(dāng)予以攤銷 例如 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2008年3月1日征用100畝 66666 66平方米 土地 支付土地出讓金500萬(wàn)元 企業(yè)按50年攤銷 2008年6月份 動(dòng)用5000平方米 長(zhǎng)100米 寬50米 興建房屋出售 相關(guān)賬務(wù)處理為 1 取得土地使用權(quán)時(shí) 借 無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán)500萬(wàn)貸 銀行存款500萬(wàn)2 2008年3月 4月 5月 每月應(yīng)攤銷 500萬(wàn) 50 12 8333 33 元 借 管理費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)攤銷8333 33貸 累計(jì)攤銷 土地使用權(quán)8333 333 2008年6月初 無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 賬面價(jià)值為 500萬(wàn) 8333 33 3 497 5 萬(wàn)元 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程金額為 497 5萬(wàn) 66666 66 5000 373125 04 元 借 在建工程 房屋373125 03貸 無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán)373125 034 本月應(yīng)攤銷額 4975000 373125 03 597月 4601874 96 597 7708 33 元 借 管理費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)攤銷7708 33貸 累計(jì)攤銷 土地使用權(quán)7708 33以后仍按上述方法進(jìn)行賬務(wù)處理 上述方法的可行性 在于會(huì)計(jì)核算時(shí)遵循了 配比 原則 避免了場(chǎng)地占用的土地結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程成本 從而減少了房產(chǎn)稅稅負(fù) 三 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法指商品交換過程中 納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法 將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 一般包括前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種基本形式 三個(gè)特征 與價(jià)格升降緊密聯(lián)系 它是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配 也是經(jīng)濟(jì)利益的一種再分配 其結(jié)果必導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人不一致 是納稅人的一般行為傾向 即是納稅人的主動(dòng)行為 1 稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款 通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式 轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者承擔(dān) 適用 市場(chǎng)緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品 眼鏡商標(biāo) P652 稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法多與商品貨物和勞務(wù)有關(guān) 指納稅人通過降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方式 將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè) 適用 生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買方市場(chǎng) P66酒廠的消費(fèi)稅籌劃 獨(dú)立的銷售公司 市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)廣告費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁 四 遞延納稅籌劃法遞延納稅可以獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值 等于獲取了一筆無(wú)息貸款的資助 可以通過合同控制 交易控制及流程控制延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 要點(diǎn) 收入推遲確認(rèn) 費(fèi)用盡早確認(rèn) 如直接收款變?yōu)槲写N方式P67 思考 1 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法和遞延納稅籌劃法能最終降低應(yīng)納稅款嗎 為什么 2 舉例說明如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃 分析 某橡膠集團(tuán)位于某市A村 主要生產(chǎn)橡膠輪胎 橡膠管和橡膠汽配件 在生產(chǎn)橡膠制品的過程中 每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣 為了妥善處理廢煤渣 使其不造成污染 該集團(tuán)嘗試過多種辦法 與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè) 維護(hù)和保養(yǎng) 與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng) 操場(chǎng)的修建等 但效果并不理想 因?yàn)閺U煤渣的排放