貨幣資金審計(jì) 學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解貨幣資金審計(jì)的程序和方法，掌握貨幣資金的內(nèi)部控制和控制測(cè)試，熟練掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序。 第十一章 貨幣資金審計(jì) 第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試 第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì) 第四節(jié) 銀行存款審計(jì) 第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì) 第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 貨幣資金 銷售與收款循環(huán) 購(gòu)貨與付款循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 二、憑證和會(huì)計(jì)記錄 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 銀行對(duì)賬單 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 有關(guān)科目的記賬憑證（如庫(kù)存現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證） 有關(guān)科目的會(huì)計(jì)賬簿（庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬） 第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試 一 、 貨幣資金的內(nèi)部控制 良好的貨幣資金內(nèi)部控制一般應(yīng)包括以下內(nèi)容： 貨幣資金收付與記賬崗位分離。 貨幣資金收付要有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 貨幣資金的賬務(wù)處理要及時(shí)，有合理合法的憑據(jù)。 加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理。 建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。 第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試 二 、 貨幣資金的控制測(cè)試 了解貨幣資金的內(nèi)部控制 抽取并檢查收款憑證 抽取并檢查付款憑證 抽取一定期間庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì) 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核 評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制 第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì) 一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo) 1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所有； 2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏； 3確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確； 4確定庫(kù)存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì) 二 、 庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 1 核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 2 盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 3 抽查大額現(xiàn)金收支 4檢查現(xiàn)金收支的正確截至日期。 5檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法 （ 1）制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 （ 2）審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證向核對(duì)。 （ 3）由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。 （ 4）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表” 盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法 （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 （ 6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 （ 7）若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。 第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì) 例題 11 2007年 1月 18日，光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉麗華和韓碩對(duì)鴻發(fā)醫(yī)藥股份有限公司 2006年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，1月 19日上午 8點(diǎn)，劉麗華和韓碩對(duì)該公司出納員王曉峰所管理的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)。同時(shí)該公司會(huì)計(jì)主管李俊在場(chǎng)。該企業(yè) 1月 18日現(xiàn)金日記賬余額是 點(diǎn)結(jié)果如下： 現(xiàn)金實(shí)有數(shù) 在保險(xiǎn)柜中有如下憑證單據(jù)沒有進(jìn)行賬務(wù)處理： 已收款未入賬的憑證 3張，金額合計(jì) 260元； 借條兩張，其中一張是職員張強(qiáng) 11月 28日預(yù)借差旅費(fèi) 1 200元，領(lǐng)導(dǎo)已批準(zhǔn)；另一張是職員李麗借據(jù)一張，金額 200元，沒有說明用途，也沒有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)； 銀行核定該公司現(xiàn)金限額為 1000元。 經(jīng)核對(duì)該公司 1月 1日至 1月 18日現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金日記賬， 1月 1日至 1月 18日收入現(xiàn)金 3412元，支出現(xiàn)金 2655元，核對(duì)無誤。 要求：根據(jù)上述資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上所列數(shù)據(jù)的正確性并提出審計(jì)意見。 第四節(jié) 銀行存款審計(jì) 一 、 銀行存款的審計(jì)目標(biāo) 1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有； 2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢，有無遺漏； 3確定銀行存款的余額是否正確； 4確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 第四節(jié) 銀行存款審計(jì) 二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 1銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符 2分析性程序 3審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 4函證銀行存款余額 5檢查一年以上定期存款或限定用途存款 6抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支 7檢查銀行存款收支的正確截止 8檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 函證銀行存款余額應(yīng)注意要點(diǎn) 銀行存款詢證函要使用標(biāo)準(zhǔn)的格式； 函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函應(yīng)有被審計(jì)單位的蓋章，并要求詢證函直接回復(fù)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于回函的情況要形成相應(yīng)的工作記錄。 第四節(jié) 銀行存款審計(jì) 例題 11光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉麗華和韓碩對(duì)鴻發(fā)醫(yī)藥股份有限公司 2006年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司 2006年 12月 31日的銀行存款數(shù)額為 38 000元，銀行存款賬面余額為 38 000元，從給該公司開戶銀行取得的銀行對(duì)賬單上的銀行存款余額為 85 000元。另外，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)及記賬錯(cuò)誤： （ 1） 12月 28日公司送存轉(zhuǎn)賬支票 40 000元，已登記銀行存款增加，但銀行尚未入賬。 （ 2） 12月 23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票 30 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。 （ 3） 12月 24日委托銀行代收某公司購(gòu)貨款 50 000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 （ 4） 12月 29日銀行代企業(yè)支付電話費(fèi) 2 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。 （ 5）企業(yè)將銷售產(chǎn)品取的貨款 10 000元的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但入賬時(shí)銀行日記賬上錯(cuò)記成 1 000元。 要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí) 2006年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款的正確性。 第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì) 一、其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo) 1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有； 2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏； 3確定其他貨幣資金的金額是否正確； 4確定其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì) 二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序 1核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與