2025年10月考期最新版

考生須知：1、參考教材：《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，胡燕

主編，2016年版。2、特殊標(biāo)記含義：P10代表教材頁碼第10頁；“【

】”等標(biāo)注的代表此處為重點(diǎn)關(guān)鍵詞(得分點(diǎn))。

一、單選+多選+(簡答)1、根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇【人民幣】作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：【①境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；②境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重；③境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；④境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)】。P442、【外幣兌換】包括從銀行等金融機(jī)構(gòu)買入外幣或?qū)⑼鈳刨u給銀行等金融機(jī)構(gòu)以及將一種外幣兌換為另一種外幣等。P463、匯兌差額的類型：【①交易過程中產(chǎn)生的匯兌差額，即在以外幣計(jì)價(jià)的商品購銷業(yè)務(wù)中因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌差額；②不同外幣兌換過程中產(chǎn)生的匯兌差額；③期末外幣調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額，即期末將有關(guān)外幣賬戶按期末即期匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整時(shí)歷史匯率與現(xiàn)行匯率(期末即期匯率)不同而產(chǎn)生的差額；④外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的折算差額】。P474、外幣交易會(huì)計(jì)的處理存在兩種觀點(diǎn)：P48-51①單項(xiàng)交易觀：不單獨(dú)反映匯兌差額；處理方法【不符合國際公認(rèn)】的確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)原則。②兩項(xiàng)交易觀：已實(shí)現(xiàn)的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額有兩種處理方法：【遞延法】，認(rèn)為應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額反映在“遞延匯兌差額”賬戶，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期；【當(dāng)期確認(rèn)法】，認(rèn)為應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。我國外幣交易會(huì)計(jì)采用了【兩項(xiàng)交易觀】。兩項(xiàng)交易觀把匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌差額。5、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。貨幣性項(xiàng)目包括【庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、長期借款、應(yīng)付職工薪酬】等。對于貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。P546、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是將所屬企業(yè)【不同貨幣金額表述的財(cái)務(wù)報(bào)表按另一種選定的貨幣金額對其進(jìn)行重新表述】的過程。P597、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法：P60-63(1)【流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法】。資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目(如存貨)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按【資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率】折算，非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按【歷史匯率】折算。(2)【貨幣與非貨幣項(xiàng)目法】。資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣性項(xiàng)目(如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款)按編表日的【現(xiàn)行匯率】折算；非貨幣性項(xiàng)目如(存貨、長期投資)按【歷史匯率】折算。(3)【現(xiàn)行匯率法】。資產(chǎn)負(fù)債表中的各資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目均按編表日的【現(xiàn)行匯率】折算；實(shí)收資本項(xiàng)目，按【歷史匯率折算】。(4)【時(shí)態(tài)法】。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目及長、短期負(fù)債等項(xiàng)目按編表日的【現(xiàn)行匯率】折算；按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的項(xiàng)目(如存貨、投資等)按編表日的【現(xiàn)行匯率】折算。8、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：【①企業(yè)及境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因；記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由。②采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法。③計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。④處置境外經(jīng)營對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響】。P679、同一控制下的企業(yè)合并的合并方實(shí)際取得對被合并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)的日期稱為【合并日】。P7810、合并方對于同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原【賬面價(jià)值】入賬。P8011、同一控制下吸收合并，企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入【當(dāng)期損益】，但為企業(yè)合并發(fā)行證券或承擔(dān)其他債務(wù)所支付的費(fèi)用除外。以發(fā)行債券進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入【所發(fā)行債券的初始計(jì)量金額】。P8112、同一控制下的控股合并，合并方在合并中形成對被合并方的長期股權(quán)投資，并應(yīng)以合并日【被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額】作為其初始投資成本。合并方確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本與其支付對價(jià)(支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn))賬面價(jià)值的差額或與發(fā)行的權(quán)益性證券的面值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整【資本公積】(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。P8613、運(yùn)用購買法對非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行核算時(shí)，購買方應(yīng)以【支付對價(jià)(現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及發(fā)行的權(quán)益性證券等)的公允價(jià)值】為基礎(chǔ)確定購買成本，作為支付對價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為【資產(chǎn)的處置損益】處理。發(fā)行的權(quán)益性證券的面值與公允價(jià)值的差額作為【資本公積】處理。P8814、非同一控制下吸收合并中，購買方在購買日作為企業(yè)合并對價(jià)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入【“營業(yè)外收入”】；若非貨幣性資產(chǎn)中包含存貨，則應(yīng)將差額計(jì)入【“主營業(yè)務(wù)收入”】，并隨之確認(rèn)相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用(包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用和法律服務(wù)費(fèi)用等)應(yīng)計(jì)入【當(dāng)期損益】，不作為購買成本。P8915、非同一控制下的企業(yè)合并，在控制權(quán)取得日【只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表】。在控制權(quán)取得日后，不管是非同一控制下的企業(yè)合并，還是同一控制下的企業(yè)合并，編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表都要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表等。P103-10416、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的附注除了應(yīng)包括個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)對以下事項(xiàng)進(jìn)行說明：【①子公司的有關(guān)信息，包括注冊資本、本公司的持股比例等。②母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對被投資單位形成控制的原因。③母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。④子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法不一致時(shí)，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法。⑤子公司與母公司會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法。⑥本期不再納入合并范圍的原子公司的相關(guān)資料及不再成為子公司的原因。⑦子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。⑧作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)等】。P104-10517、與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有如下特點(diǎn)：【①反映的對象不同。②編制主體不同。③編制基礎(chǔ)不同。④編制方法不同】。P10518、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論：P106-107(1)【所有權(quán)理論】。依據(jù)這一理論，母子公司之間的關(guān)系是【擁有與被擁有】的關(guān)系。主張采用比例合并法：【①母子公司的交易及未實(shí)現(xiàn)損益，按母子公司的持股比例抵銷；②因收購兼并而形成的資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)及商譽(yù)，按母公司的持股比例攤銷；③合并報(bào)表上將不會(huì)出現(xiàn)“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目】。(2)【實(shí)體理論】。依據(jù)這一理論，母子公司之間的關(guān)系是【控制與被控制】的關(guān)系。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用完全合并法，即合并報(bào)表中包含了子公司所有的資產(chǎn)、負(fù)債等，【通常將少數(shù)股東權(quán)益視為股東權(quán)益的一部分】，將少數(shù)股東在合并凈收益中享有的份額作為凈利潤的一部分；對于母、子公司之間的交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，全部予以抵銷。(3)【母公司理論】。依據(jù)這一理論，【子公司并不被視為一個(gè)獨(dú)立的法人】，而是母公司的附屬機(jī)構(gòu)。19、在編制合并利潤表時(shí)，【所有權(quán)理論】下，合并母公司享有子公司收入、費(fèi)用和凈利潤的份額；在【母公司理論和實(shí)體理論】下，無論母公司的持股比例是多少，都合并子公司全部的收入和費(fèi)用；但在【母公司理論】下，合并凈利潤是扣除少數(shù)股東權(quán)益享有凈利潤的份額之后的金額。P10820、實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但【某些情況下當(dāng)前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利】。P11121、投資性主體需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：【①該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金；②該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；③該公司按照公允價(jià)值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)】。P11322、

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則：【以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)；一體性原則；重要性原則；真實(shí)性原則；完整性原則；及時(shí)性原則】。P11423、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序：【①設(shè)置合并工作底稿。②將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入工作底稿并加總。③在合并工作底稿上編制調(diào)整與抵銷分錄。④計(jì)算合并金額并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表】。在合并工作底稿上編制調(diào)整與抵銷分錄，只是在母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目金額的輔助方法。這些調(diào)整與抵銷分錄借記與貸記的不是會(huì)計(jì)科目，而是【報(bào)表項(xiàng)目】。調(diào)整與抵銷分錄【不是記賬的依據(jù)】，不能在母公司或子公司的賬上登記，也不會(huì)在母公司或子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來。P116-11824、編制非同一控制下控股合并控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買方(母公司)長期股權(quán)投資成本大于合并中取得的被購買方(子公司)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為【合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)】。長期股權(quán)投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的【盈余公積和未分配利潤】。P12725、從企業(yè)集團(tuán)整體來看，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，必然影響其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，所以應(yīng)該在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。母公司從證券市場購買子公司發(fā)行的股票，其現(xiàn)金支出應(yīng)作為集團(tuán)【投資活動(dòng)】現(xiàn)金流出；反之，母公司在證券市場上出售子公司股票而獲得的現(xiàn)金收入，應(yīng)作為集團(tuán)【投資活動(dòng)】現(xiàn)金流入。P18326、對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在合并現(xiàn)金流量表中【“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”】之下的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之下單列“子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。P183-18427、逆銷的情況下，將內(nèi)部交易形成的存貨所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中歸屬于少數(shù)股東的部分進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)借記“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，貸記【“少數(shù)股東損益”】項(xiàng)目。P19528、金融工具包括企業(yè)的【金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具】。P218(1)金融資產(chǎn)如【庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、股權(quán)投資、債券投資】等。(2)金融負(fù)債如【應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券】等。29、衍生金融工具的特征：【①價(jià)值隨著某些變量(如特定利率、匯率等)的變動(dòng)而變動(dòng)；②不要求初始凈投資，或只要求很少的初始凈投資；③在未來某一日期結(jié)算】。P219-22030、金融工具按照其地位和功能可以分為【基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具】。P21931、衍生金融工具的種類很多，包括【遠(yuǎn)期合同、期貨合同、期權(quán)合同和金融互換，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、期權(quán)和互換中一種或一種以上特征的工具】等。P220(1)期貨合同按照交易標(biāo)的不同可以分為【商品期貨和金融期貨】。(2)常見的金融遠(yuǎn)期主要包括【遠(yuǎn)期外匯合約和遠(yuǎn)期利率協(xié)議】。32、交易性衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理：P224-225(1)企業(yè)取得交易性衍生工具，形成資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值，借記【“衍生工具”】賬戶，發(fā)生的交易費(fèi)用，借記【“投資收益”】賬戶，按照實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)取得交易性衍生金融工具，承擔(dān)負(fù)債時(shí)，【借記“銀行存款”等賬戶，貸記“衍生工具”賬戶】。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，對于衍生工具形成的資產(chǎn)，如果公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，按其差額【借記“衍生工具”賬戶，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶】，對于公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，作相反會(huì)計(jì)處理。對于衍生工具形成的負(fù)債，如果公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，按其差額【貸記“衍生工具”賬戶，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶】，對于公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，作相反會(huì)計(jì)處理。33、【套期保值】指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。P22734、衍生金融工具通?？梢宰鳛椤咎灼诠ぞ摺俊Ｈ?，某企業(yè)為規(guī)避庫存鋁價(jià)格下降的風(fēng)險(xiǎn)，可以賣出一定數(shù)量鋁期貨合同。鋁期貨合同即是【套期工具】。P22735、無論是衍生金融工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，其作為套期工具的基本條件就是【其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量】。P22836、被套期風(fēng)險(xiǎn)通常包括【外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)】等。企業(yè)的【一般經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(如固定資產(chǎn)毀損風(fēng)險(xiǎn)等)不能作為被套期風(fēng)險(xiǎn)】。P22837、套期保值的類別：P229(1)【公允價(jià)值套期】：指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。(2)【現(xiàn)金流量套期】：指對現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。(3)【境外經(jīng)營凈投資套期】：指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。38、常見的套期有效性評(píng)價(jià)方法：【主要條款比較法、比率分析法和回歸分析法】。P23139、企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值套期時(shí)，被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入【當(dāng)期損益】。進(jìn)行現(xiàn)金流量套期時(shí)，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為【所有者權(quán)益】；套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入【當(dāng)期損益】。P233-23540、【租賃】指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的【使用權(quán)】讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的特點(diǎn)：【①租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離；②“融資”與“融物”相結(jié)合；③租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償】。P24241、租賃按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移可分為：P242-243(1)【融資租賃】：指出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給承租人的一種租賃。(2)【經(jīng)營租賃】：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人。42、按租賃資產(chǎn)投資來源的不同，租賃可分為：【直接租賃、杠桿租賃、售后租回、轉(zhuǎn)租賃】。P243(1)【杠桿租賃】指出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三方提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃。(2)【售后租回】指承租人將自制或外購的資產(chǎn)出售給出租人后再從出租人租賃回來的方式。43、【或有租金】指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。最低租賃付款額包括承租人應(yīng)支付的租金(不包括或有租金)、租期屆滿時(shí)承租人行使購買選擇權(quán)支付的款項(xiàng)以及由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。P244/P3344、最低租賃收款額包括【承租人的最低租賃付款額和獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保余值】。P24445、對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用【類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策】計(jì)提折舊。P24846、融資租賃中，承租人向出租人支付的租金包含了本金和利息兩部分。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用(利息費(fèi)用)時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用【實(shí)際利率法】。對于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，【承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策】。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以【租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者】作為折舊期間。P251-25447、在融資租賃中，出租人每期收取的租金中實(shí)際上包含了回收的租賃資產(chǎn)本金和融資收益(即利息)兩部分。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益(利息收入)應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用【實(shí)際利率法】計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。P25848、由于會(huì)計(jì)與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于【折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取】。P27049、【暫時(shí)性差異】：指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。分為：P276-279(1)【可抵扣暫時(shí)性差異】，一般產(chǎn)生于以下情況：【①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)】。常見的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異如下表所示：

(2)【應(yīng)納稅暫時(shí)性差異】，通常產(chǎn)生于以下情況：【①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)】。常見的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異如下表所示：

50、遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=【可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用的所得稅稅率】。P28051、資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照【預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率】為基礎(chǔ)計(jì)算確定，即遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)【可抵扣暫時(shí)性差異】轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。對于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照【預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率】計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)【應(yīng)納稅暫時(shí)性差異】轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。遞延所得稅負(fù)債【不要求折現(xiàn)】。P282-28552、當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)應(yīng)以【適用的稅收法規(guī)】為基礎(chǔ)計(jì)算確定。P28553、在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許稅前扣除和不得在稅前扣除的主要項(xiàng)目如下表：P286-287

54、【所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅；遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))】。P288例：(1)甲公司2020年應(yīng)交所得稅100萬元，遞延所得稅負(fù)債年初余額15萬元、年末余額20萬元，則2020年所得稅費(fèi)用為：100+(20-15)=105萬元。(2)乙公司2020年應(yīng)交所得稅200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初余額60萬元、年末余額80萬元，則2020年所得稅費(fèi)用為：200-(80-60)=180萬元。(3)某企業(yè)2018年應(yīng)交所得稅200萬元，當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)增加40萬元，遞延所得稅負(fù)債減少20萬元，則2018年所得稅費(fèi)用為：200+[(-20)-40]=140萬元。55、上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容：【招股說明書；上市公告書；定期報(bào)告；臨時(shí)報(bào)告】。P299-300(1)定期報(bào)告包括【年度報(bào)告、半年度報(bào)告和季度報(bào)告】。(2)臨時(shí)報(bào)告主要包括重大事件報(bào)告和公司收購報(bào)告。重大事件如：【公司的經(jīng)營方針和經(jīng)營范圍的重大變化；公司的重大投資行為和重大的購置財(cái)產(chǎn)的決定；對外提供重大擔(dān)保；變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)】等。56、確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：【①各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；②生產(chǎn)過程的性質(zhì)；③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響】。P30357、報(bào)告分部應(yīng)在【業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部】的基礎(chǔ)上確定。P30558、當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，其對企業(yè)盈虧具有重要影響且滿足以下三個(gè)“10%”條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其符合重要性，將其確定為報(bào)告分部：P305(1)一個(gè)分部的【收入】大部分是對外交易收入，并且占企業(yè)所有分部收入總額的10%或者以上；(2)一個(gè)分部的【營業(yè)利潤】(或營業(yè)虧損)的絕對額，占下列兩項(xiàng)中絕對值較大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計(jì)額；二是所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計(jì)額；(3)一個(gè)分部【資產(chǎn)】占所有分部資產(chǎn)總額的10%或者以上。59、無論是以業(yè)務(wù)分部還是以地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式，均應(yīng)披露【分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債】等分部信息。P30760、【中期財(cái)務(wù)報(bào)告】指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，中期指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括【資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注】。P31061、關(guān)于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)，目前主要有兩種觀點(diǎn)：P311(1)【獨(dú)立觀】?；咎攸c(diǎn)是：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告期一致，其中所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等亦與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。(2)【一體觀】?；咎攸c(diǎn)是：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮健全將要發(fā)生的情況，即要考慮會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營成果。62、中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特殊要求：【重要性和及時(shí)性】。P31163、中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的基本原則：中期會(huì)計(jì)要素的【確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致】；中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以【年初至本中期末】為基礎(chǔ)；中期財(cái)務(wù)報(bào)告的【會(huì)計(jì)政策與年度報(bào)告遵循相同的一致性要求】。P31264、企業(yè)在披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注時(shí)應(yīng)遵循以下兩方面要求：【應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露；應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露】。P31565、關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方具有以下特征：【①關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方：②關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提】。關(guān)聯(lián)方披露的意義：【①有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；②有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督，防止國家稅收流失；③有助于加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展】。P318-31966、判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不以是否收取價(jià)款為前提。如，A公司為B公司的母公司，B公司的某項(xiàng)專有技術(shù)無償提供給A公司使用，也應(yīng)【將其作為關(guān)聯(lián)方交易】。P322-32367、關(guān)聯(lián)方交易要素包括：【交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件；有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策】等。P32368、企業(yè)在披露關(guān)聯(lián)方的交易信息時(shí)，需要注意以下三點(diǎn)：【(1)關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較數(shù)據(jù)，以具有可比性。(2)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。(3)企業(yè)對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露】。P32469、清算會(huì)計(jì)的基本前提有【會(huì)計(jì)主體、終止經(jīng)營、清算期間及貨幣計(jì)量】等。P329(1)當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)清算開始后，【管理人】成為清算會(huì)計(jì)的主體。(2)清算會(huì)計(jì)的【整個(gè)核算過程為一個(gè)單一的會(huì)計(jì)期間】。(3)清算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(持續(xù)經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì))一樣，主要【以貨幣作為計(jì)量單位】。70、清算會(huì)計(jì)主要包括三大要素：【清算資產(chǎn)、清算負(fù)債和清算凈損益】。P33071、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)包括：【①宣布破產(chǎn)時(shí)破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財(cái)產(chǎn)；②破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前所取得的財(cái)產(chǎn)，包括債權(quán)人放棄優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值超過其賬面凈值的差額部分等；③應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)行使的其他權(quán)利】。P33672、破產(chǎn)費(fèi)用包括；【破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用；管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報(bào)酬和聘用工作人員的費(fèi)用】等。P34073、共益?zhèn)鶆?wù)包括：【因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)】。P34074、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償【破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)】后，依照如下順序清償：【①破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；②破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；③普通破產(chǎn)債權(quán)】。P342-343例：甲公司進(jìn)行破產(chǎn)清算，支付清算費(fèi)用與共益?zhèn)鶆?wù)后的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)還有700萬元，甲公司尚欠職工的工資及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)450萬元，應(yīng)付各種稅款150萬元，應(yīng)付供應(yīng)商貨款150萬元，應(yīng)付長期借款250萬元，則可償還的長期借款為多少？解析：要優(yōu)先清償職工的工資及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、應(yīng)付稅款，清償后剩余：700-450-150=100萬元。用于清償供應(yīng)商貨款和長期借款就只剩下這100萬了，不足以全額清償，按比例清償，可償還的長期借款金額：250×[100/(150+250)]=62.5萬元。75、破產(chǎn)清算，在清算結(jié)束時(shí)由于償債結(jié)束，【無須編制清算資產(chǎn)負(fù)債表】，只需編報(bào)清算利潤表。P345

二、簡答1、匯率直接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法的含義及特點(diǎn)。P46-47答：(1)直接標(biāo)價(jià)法指以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算為一定數(shù)額的本國貨幣。其特點(diǎn)是：外幣數(shù)額固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。(2)間接標(biāo)價(jià)法是以一定數(shù)額的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)折算為若干單位的外國貨幣。其特點(diǎn)是：本國貨幣固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國幣值價(jià)值大小與匯率高低成正比。2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的目的。P59答：(1)為了編制財(cái)務(wù)合并報(bào)表。(2)為了匯總報(bào)告國際分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)。(3)提供特種財(cái)務(wù)報(bào)表。3、購買法和權(quán)益法的主要特點(diǎn)。P77答：(1)在購買法下，對主并企業(yè)和被并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià)采用不同的處理方法，前者不改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，其資產(chǎn)、負(fù)債都按其原來的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；而被并企業(yè)要改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債按其合并日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。(2)在權(quán)益結(jié)合法下，參與合并的所有企業(yè)都不改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，所有資產(chǎn)、負(fù)債都按原來的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。4、投資性主體的特征。P113答：(1)擁有一項(xiàng)以上的投資；(2)擁有一個(gè)以上投資者：(3)投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；(4)該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。5、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作。P115答：(1)統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負(fù)債表日與會(huì)計(jì)期間；(2)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；(3)對子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算；(4)子公司提供的相關(guān)資料必須滿足編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要。6、金融期權(quán)的含義及分類。P222答：(1)金融期權(quán)是一種交易選擇權(quán)，是一種能在未來某特定時(shí)間以特定價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利。(2)根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)的不同，金融期權(quán)包括外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)和股票指數(shù)期權(quán)等。7、上市公司信息披露的意義。P297-298答：(1)有助于投資者進(jìn)行投資決策；(2)促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展；(3)落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任；(4)促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營管理；(5)作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)。8、中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)提供哪些比較財(cái)務(wù)報(bào)表？P313答：(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表；(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。9、關(guān)聯(lián)方交易的定義及類型。P322答：(1)關(guān)聯(lián)方交易指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。該定義包含如下要點(diǎn)：①關(guān)聯(lián)方之間交易，通常在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下發(fā)生。②關(guān)聯(lián)方交易主要是資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移。③關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。(2)關(guān)聯(lián)方交易的類型：①購買或銷售商品。如企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購買或銷售商品。②購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。③提供或接受勞務(wù)。④擔(dān)保。如存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，一方為另一方提供的借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需的擔(dān)保。⑤提供資金(貸款或股權(quán)投資)。⑥租賃。⑦代理。⑧研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。⑨許可協(xié)議。⑩代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。?關(guān)鍵管理人員薪酬。如A企業(yè)支付給其總經(jīng)理年薪50萬元。

三、分析1、外幣交易P45/P63-64(1)外幣交易是以非記賬本位幣(外幣)計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。通常企業(yè)發(fā)生的外幣交易包括：①買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；②借入或者借出外幣資金；③其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。(2)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算做出了相關(guān)規(guī)定。企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：①資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)(如應(yīng)收賬款)和負(fù)債(如應(yīng)付賬款)項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。②利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。實(shí)際工作中為了簡化核算，也可按編表期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。③折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為(所有者權(quán)益項(xiàng)下)其他綜合收益項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行列示。④所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“凈利潤”項(xiàng)目，按折算后利潤表的數(shù)額填列；“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額填列；“年末未分配利潤”項(xiàng)目，按照折算后年初未分配利潤數(shù)額加上折算后凈利潤數(shù)額，減去本期各項(xiàng)利潤分配折算后數(shù)額計(jì)算填列。案例1：中國福林公司以冶煉和加工生產(chǎn)鋼鐵制品為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，該公司從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石，然后在國內(nèi)冶煉加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品后在國際市場上銷售。該公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。2020年12月該公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：(1)1日，投資500萬人民幣和100萬美元，在澳大利亞分別建立兩家全資子公司——AW公司和BW公司。AW公司以人民幣作為記賬本位幣，BW公司以美元作為記賬本位幣。投資合同約定匯率為1美元=6.98元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.01元人民幣。(2)15日，以80萬元人民幣兌換美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.99元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.95元人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元=7.03元人民幣。(3)25日，以每件2000元人民幣的價(jià)格賒銷涂層壓型鋼板，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.04元人民幣。要求：(1)判斷福林公司上述業(yè)務(wù)中哪些屬于外幣交易；(2)根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明福林公司年末對AW公司和BW公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要進(jìn)行折算；(3)根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明福林公司年末對外幣利潤表折算時(shí)“營業(yè)收入”項(xiàng)目可采用的匯率：(4)根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明福林公司年末對外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時(shí)“存貨”和“資本公積”項(xiàng)目應(yīng)采用的折算匯率。(202310)答：(1)美元投資屬于外幣交易。外幣兌換屬于外幣交易。(2)BW公司需進(jìn)行報(bào)表折算。AW公司無需進(jìn)行報(bào)表折算。(3)“營業(yè)收入”項(xiàng)目可采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算；也可按編表期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。(4)“存貨”項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算?！百Y本公積”項(xiàng)目應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

2、企業(yè)合并的類型P73-74(1)企業(yè)合并按照合并后合并主體法律形式是否發(fā)生變化，可以分為：①吸收合并，指一家企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行證券或轉(zhuǎn)讓其他非貨幣性資產(chǎn)等方式取得另一家或幾家企業(yè)的全部凈資產(chǎn)，參與合并的企業(yè)在合并后，只有合并方繼續(xù)保留原有的法人地位，被合并方在吸收合并后喪失法人地位。②創(chuàng)立合并(也稱新設(shè)合并)，指兩家或兩家以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份交換原來各企業(yè)的股份。合并后，新企業(yè)作為一個(gè)法人機(jī)構(gòu)存在，原來各企業(yè)均失去法人資格。③控股合并，指一家企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行證券或轉(zhuǎn)讓其他非貨幣性資產(chǎn)等方式取得另一家企業(yè)部分或全部有表決權(quán)的股份，從而達(dá)到能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)(被合并方)實(shí)施控制的企業(yè)合并形式。合并后，參與合并的兩家企業(yè)仍然保持其獨(dú)立的法人地位，但合并方與被合并方之間形成了母子公司關(guān)系，合并方(母公司)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(2)企業(yè)合并按照合并企業(yè)所涉及的行業(yè)分類，可以分為：①橫向合并，指合并雙方或多方原來屬于同一個(gè)行業(yè)，或生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、勞務(wù)相同或相似的企業(yè)之間的合并。如中國北車與中國南車的合并。②縱向合并，指參與合并的企業(yè)分屬不同的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)部門，但相互之間有著密切聯(lián)系或銜接關(guān)系的合并行為。③混合合并，指兩個(gè)或兩個(gè)以上沒有直接生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營關(guān)系的企業(yè)之間的合并行為。案例2：甲公司是從事機(jī)械設(shè)備制造的上市公司，與乙、丙公司同屬曙光集團(tuán)的子公司。2020年甲公司發(fā)生下列合并業(yè)務(wù)：(1)2020年7月1日，甲公司發(fā)行面值1元、公允價(jià)值4元的普通股股票900萬股，取得乙公司90%的表決權(quán)股份。乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值3000萬元，其中：股本1500萬元、資本公積800萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤200萬元。2020年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1700萬元，其中1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元。(2)2020年9月1日，甲公司發(fā)行面值1元、公允價(jià)值3元的普通股股票800萬股，取得丙公司全部凈資產(chǎn)，丙公司喪失法律主體資格，丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元、公允價(jià)值2200萬元。要求：(1)按照法律形式分類，說明甲公司的上述合并業(yè)務(wù)分別屬于哪種類別。(2)分析確定2020年7月1日甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本。(3)判斷乙公司2020年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤是否應(yīng)在合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，并說明理由。(4)判斷2020年9月1日甲公司合并丙公司時(shí)是否會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，并說明理由。(202110)答：(1)甲公司合并乙公司屬于控股合并。甲公司合并丙公司屬于吸收合并。(2)甲公司的長期股權(quán)投資應(yīng)以合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，金額為2700(3000×90%)萬元。(3)應(yīng)在合并日合并利潤表中列示。理由：該合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理，因此應(yīng)將合并前被合并方的利潤并入合并后的利潤表中。(4)不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。理由：同一控制下的企業(yè)合并，不是購買行為，沒有購買價(jià)格，也就不存在合并成本超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，因此不產(chǎn)生商譽(yù)。

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍P109-110(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂频亩x包括三項(xiàng)基本要素：①投資方擁有對被投資方的權(quán)力；②因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；③有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。(2)如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相應(yīng)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并。(3)投資方擁有對被投資方的權(quán)力是判斷控制的第一要素，投資方擁有被投資方的權(quán)力常見的有幾種情形：①投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)；②投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)；③投資方持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，與其他表決持有人之間也沒有協(xié)議，但實(shí)質(zhì)上擁有對被投資方的權(quán)力等。案例3：宏達(dá)集團(tuán)擁有甲公司、乙公司和丙公司表決權(quán)股份的比例分別40%、50%、60%，同時(shí)，宏達(dá)集團(tuán)受甲公司的另一股東海星公司委托，代為管理其持有的甲公司30%表決權(quán)股份；丙公司持有戊公司100%的表決權(quán)股份。2018年3月26日，宏達(dá)集團(tuán)發(fā)行面值1元、公允價(jià)值7元的普通股900000股權(quán)取得無關(guān)聯(lián)關(guān)系的丁公司全部資產(chǎn)和負(fù)債，合并完成后丁公司法人主體資格注銷。假設(shè)不考慮其他因素。要求：分別說明甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和戊公司是否應(yīng)納入宏達(dá)集團(tuán)2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍并說明理由。(202104)答：應(yīng)納入宏達(dá)集團(tuán)2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的公司有：甲公司、丙公司、戊公司。甲公司：投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)：40%＋30%＝70%，宏達(dá)公司實(shí)際控制70%的表決權(quán)。應(yīng)納入合并范圍。乙公司：未能達(dá)到半數(shù)以上，沒有達(dá)到控制，不應(yīng)納入合并范圍。丙公司：投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)，宏達(dá)公司實(shí)際控制丙公司60%的表決權(quán)股份。應(yīng)納入合并范圍。丁公司：宏達(dá)公司與丁公司之間的合并為吸收合并，合并后以丁公司法人資格注銷，凈資產(chǎn)歸為宏達(dá)公司繼續(xù)經(jīng)營，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。戊公司：投資方間接持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)，宏達(dá)公司控制丙公司，丙公司持有戊公司100%的表決權(quán)股份。應(yīng)納入合并范圍。案例4：旭日集團(tuán)是一家裝備制造企業(yè)集團(tuán)，擁有甲、乙公司表決權(quán)股份的比例分別為45%、60%；甲公司剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨(dú)持有的表決權(quán)股份均未超過5%，且他們之間或其中一部分股東均未達(dá)成集體決策協(xié)議。乙公司持有丁公司60%的表決權(quán)股份。丙公司是旭日集團(tuán)和東方集團(tuán)共同控制的投資性主體，A公司、B公司、C公司均為丙公司投資的全資子公司，其中A公司是為丙公司的投資活動(dòng)提供相應(yīng)服務(wù)的全資子公司。要求：(1)旭日集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將哪些公司納入合并范圍？請說明理由。(2)丙公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其哪些子公司納入合并范圍？請說明理由。(202204)答：(1)應(yīng)將甲公司、乙公司、丁公司均納入合并范圍。理由：旭日集團(tuán)雖然只持有甲公司45%的表決權(quán)股份，但甲公司的剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨(dú)持有的表決權(quán)股份均未超過5%，且他們之間或其中一部分股東均未達(dá)成集體決策協(xié)議，因此可以認(rèn)為能夠控制甲公司；旭日集團(tuán)持有的乙公司表決權(quán)比例超過了50%，可以控制乙公司；乙公司持有丁公司60%的表決權(quán)股份比例，因此旭日集團(tuán)通過乙公司間接控制了丁公司，應(yīng)該納入合并范圍。(2)應(yīng)將A公司納入合并范圍。理由：因?yàn)楸咀鳛橐粋€(gè)投資性主體，只需要將為投資性主體的投資活動(dòng)提供相應(yīng)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其余投資的子公司則不需要納入合并范圍。

4、租賃P243-245(1)租賃期指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃開始日指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。租賃期開始日指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。擔(dān)保余值就承租人而言，指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。(2)根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。④承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”，一般應(yīng)在90%以上(含90%)。⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。案例5：甲公司為出租大型建筑設(shè)備的租賃公司，2017年12月1日，與乙公司簽訂了一份租賃合同，出租一套大型施工設(shè)備。合同規(guī)定如下：(1)乙公司2018年1月1日起租賃甲公司一套施工設(shè)備，租期為5年。該施工設(shè)備已使用2年，尚可使用8年，其賬面價(jià)值為280萬元，公允價(jià)值為300萬元，甲公司每年末收到租金65萬元，各年租金現(xiàn)值之和為280萬元。(2)租賃期滿，該施工設(shè)備返還甲公司，預(yù)計(jì)該施工設(shè)備的資產(chǎn)余值為50萬元，其中，由乙公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為20萬元，由與乙公司有關(guān)的M公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，由與甲、乙公司均無關(guān)的W公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元。假定不考慮其他因素。要求：(1)判斷甲公司該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的類型，并說明理由；(2)確定租賃期開始日并說明理由；(3)確定甲公司該租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。(202008)答：(1)該項(xiàng)租賃為融資租賃。理由：在租賃開始日，(最低)租賃收款額的現(xiàn)值為280萬元，大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即270萬元(300×90%)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，甲公司應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。(2)租賃期開始日為2018年1月1日。理由：根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，租賃期開始日指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，即為2018年1月1日。(3)擔(dān)保余值＝20＋10＋10＝40(萬元)，未擔(dān)保余值＝50－40＝10(萬元)。案例6：甲公司為一家空氣凈化器制造企業(yè)，乙公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，甲、乙公司均為境內(nèi)非上市公司。2014年11月10日甲公司為擴(kuò)大產(chǎn)能，與乙公司協(xié)商，擬租入乙公司閑置的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)。甲乙雙方于2014年12月1日簽訂租賃合同，合同規(guī)定：甲公司自2015年1月1日起租賃乙公司生產(chǎn)設(shè)備，租期3年，并于2015年年初預(yù)付租金500000元，2015年年末支付租金300000元，2016年年末支付租金200000元，2017年年末支付租金200000元，租賃期屆滿后乙公司收回生產(chǎn)設(shè)備。該生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值5000000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年。要求：(1)判斷租賃類型并說明理由；(2)確定租賃開始日并說明理由；(3)確定甲公司每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用；(4)該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)由哪個(gè)公司計(jì)提折舊費(fèi)？計(jì)提的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入什么賬戶？(201904)答：(1)該租賃屬于經(jīng)營租賃。理由：根據(jù)租賃合同判斷，該租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。(2)租賃開始日為2014年12月1日。理由：租賃開始日指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。(3)每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(500000+300000+200000+200000)/3=400000(元)。(4)該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)由乙公司計(jì)提折舊費(fèi)。計(jì)提的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系P319-321(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要有以下存在形式：①該企業(yè)的母公司。②該企業(yè)的子公司。③與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。④對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。⑤對該企業(yè)施加重大影響的投資方。⑥該企業(yè)的合營企業(yè)。⑦該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。⑧該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員。⑨該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員。企業(yè)關(guān)鍵管理人員主要指董事長、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員等。⑩該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。(2)僅僅存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：①與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。②與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。③僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。案例7：新華股份有限公司(以下簡稱新華公司)是S省省屬國有上市公司，2018年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)1月1日以廠房作價(jià)5100萬元對東方有限責(zé)任公司進(jìn)行投資，東方有限責(zé)任公司接受投資后注冊資本為10000萬元；(2)3月1日購買燕山股份有限公司公開發(fā)行的股份3000萬股，燕山股份有限公司股本總額共計(jì)10000萬元，每股面值1元；(3)4月1日海大股份有限公司減持新華公司20%股份，海大股份有限公司原持股比例為52%；(4)6月1日與南方股份有限公司各投資50%設(shè)立大豐有限責(zé)任公司，該公司重大經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策由投資雙方共同決定；(5)7月1日從中益有限責(zé)任公司購入原材料100萬元，中益有限責(zé)任公司也屬于S省省屬國有企業(yè)。要求：(1)判斷上述哪些公司與新華公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；(2)判斷上述哪些公司與新華公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并分別說明其關(guān)聯(lián)方關(guān)系的具體存在形式。(201910)答：(1)與新華公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有：南方股份有限公司、中益有限責(zé)任公司。(2)與新華公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有：東方有限責(zé)任公司、燕山股份有限公司、海大股份有限公司和大豐有限責(zé)任公司。其中，東方有限責(zé)任公司是新華公司的子公司，燕山股份有限公司是新華公司的聯(lián)營企業(yè)，海大股份有限公司是對新華公司施加重大影響的投資方，大豐有限責(zé)任公司是新華公司的合營企業(yè)。

四、核算1、外幣交易會(huì)計(jì)例1：甲公司以人民幣為記賬本位幣，2021年9月9日以賒銷方式向Q公司銷售一批價(jià)值為10000美元的商品，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.41元人民幣，雙方約定于2022年1月15日結(jié)算貨款。2021年12月31日的即期匯率為1美元=6.38元人民幣，2022年1月15日的即期匯率為1美元=6.39元人民幣。要求：按照兩項(xiàng)交易觀的當(dāng)期確認(rèn)法，編制甲公司交易發(fā)生日、資產(chǎn)負(fù)債表日和交易結(jié)算日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(202204)答：

例2：甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2020年12月該公司發(fā)生的部分外幣業(yè)務(wù)如下：(1)6日，收到永祥公司外幣投資20000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.01元人民幣，投資合同約定匯率為1美元=6.97元人民幣。(2)11日，以每股10美元的價(jià)格購入申達(dá)公司B股股票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，款項(xiàng)已支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.98元人民幣。(3)25日，進(jìn)口A商品15件，每件單價(jià)1000美元(價(jià)款15*1000=15000美元)，商品已入庫，貨款尚未支付，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.02元人民幣。(4)31日，申達(dá)公司B股股票的市價(jià)為每股8美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.00元人民幣。(5)31日，A商品已售出10件，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場中價(jià)格已下降，每件可變現(xiàn)凈值為900美元。要求：(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日“應(yīng)付賬款”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額，并編制期末調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。答：(1)①6日：收到投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的金額為20000*7.01=140200元借：銀行存款——美元($20000*7.01)

140200貸：實(shí)收資本

140200②11日：借：交易性金融資產(chǎn)

69800貸：銀行存款——美元($10*1000*6.98)

69800③25日：借：庫存商品

105300貸：應(yīng)付賬款——美元($15000*7.02)

105300④31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

13800貸：交易性金融資產(chǎn)

13800⑤31日：A商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為5*$1000*7.02-5*$900*7.00=3600元借：資產(chǎn)減值損失

3600貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3600(2)“應(yīng)付賬款”賬戶匯兌差額=105300-$15000*7.00=300元借：應(yīng)付賬款

300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

300例3：甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。2018年5月31日該公司有關(guān)外幣賬戶余額如下：

2018年6月該公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：

(1)5日，從乙公司購入商品一批，共計(jì)2000美元，商品已入庫，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.56元人民幣。

(2)9日，以10000美元的價(jià)格購入辦公設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)已支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.57元人民幣。

(3)30日，以人民幣存款從銀行購入10000美元并存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.58元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.57元人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元=6.59元人民幣。假設(shè)本月購入商品未發(fā)生減值，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：(1)編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

(2)計(jì)算甲公司期末匯兌差額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(202010)答：

例4：甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。2020年12月31日即期匯率為1美元=6.52元人民幣，2020年12月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

2021年1月甲公司發(fā)生部分外幣業(yè)務(wù)如下：(1)11日，向Q公司賒銷商品一批，共計(jì)20000美元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，已辦理出口交單手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.48元人民幣；(2)31日，收回P公司應(yīng)收賬款10000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.43元人民幣。要求：(1)編制甲公司2021年1月外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算各外幣賬戶2021年1月的匯兌差額，并列示其計(jì)算過程；(3)編制甲公司2021年1月末調(diào)整外幣賬戶匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄。(202304)答：

例5：甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2018年5月31日各外幣賬戶金額及賬面人民幣金額如下表，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.87元人民幣。

要求：(1)填列2018年5月31日期末匯兌差額計(jì)算表；(2)編制2018年5月31日調(diào)整外幣賬戶匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄。(202104)

答：

2、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)例6：甲公司和乙公司是昌盛集團(tuán)的全資子公司。20×6年1月1日，甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)為對價(jià)，取得乙公司80%表決權(quán)股份，該無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)780000元，累計(jì)攤銷100000元。合并日乙公司所有者權(quán)益總額900000元，其中：股本500000元，資本公積200000元，盈余公積150000元，未分配利潤50000元。20×6年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的50%向投資者分派現(xiàn)金股利，假定不考慮所得稅。要求：(1)編制甲公司20×6年1月1日控股合并的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算乙公司20×6年12月31日的所有者權(quán)益總額；(3)編制甲公司20×6年年末按權(quán)益法調(diào)整的調(diào)整分錄。(202404)答：

例7：2021年1月1日，甲公司以銀行存款2000000元和一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司60%的股權(quán)，該固定資產(chǎn)原價(jià)3000000元，已計(jì)提折舊1200000元，公允價(jià)值為2400000元，同時(shí)以銀行存款支付與合并相關(guān)的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)40000元，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000000元，其中股本2000000元、資本公積400000元、其他綜合收益600000元、盈余公積1200000元、未分配利潤1800000元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值增加2000000元外，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。要求：(1)計(jì)算甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本；(2)編制合并日甲公司合并的會(huì)計(jì)分錄；(3)編制甲公司支付合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(202204)答：

例8：2018年1月1日，甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)為對價(jià)取得同一集團(tuán)下乙公司70%的股權(quán)，該無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)1000000元，累計(jì)攤銷200000元，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1000000元，其中：股本700000元，資本公積130000元，盈余公積70000元，未分配利潤100000元；乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤260000元，2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元，其利潤分配方案均為按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的40%向投資者分派現(xiàn)金股利。要求：(1)計(jì)算甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本；(2)計(jì)算2018年年末乙公司未分配利潤的數(shù)額；(3)編制2018年年末甲公司投資收益與乙公司利潤分配相抵銷的抵銷分錄；(4)編制2019年年末甲公司投資收益與乙公司利潤分配相抵銷的抵銷分錄。(202104)答：

例9：甲、乙公司是勝利集團(tuán)的全資子公司。2020年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對價(jià)取得乙公司90%的股權(quán)，該固定資產(chǎn)原價(jià)980000元，累計(jì)折舊100000元。合并日甲公司所有者權(quán)益總額為1900000元，其中資本公積(股本溢價(jià))500000元。乙公司所有者權(quán)益總額為900000元，其中：股本500000元、資本公積230000元、盈余公積100000元、未分配利潤70000元。2020年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向投資者分派現(xiàn)金股利，假設(shè)不考慮所得稅等其他因素。要求：(1)編制甲公司2020年1月1日控股合并的會(huì)計(jì)分錄；(2)結(jié)轉(zhuǎn)甲公司在乙公司合并前留存收益中享有的份額；(3)編制2020年年末甲公司按權(quán)益法調(diào)整的調(diào)整分錄；(4)編制2020年年末甲公司投資收益與乙公司利潤分配相抵銷的抵銷分錄。(202210)答：

例10：2020年1月1日，甲公司向乙公司控股股東定向增發(fā)5000000股普通股(每股面值1元、市價(jià)3元)取得乙公司100%的股權(quán)。假定甲、乙公司均為同一集團(tuán)控制的全資子公司，合并各方采用的會(huì)計(jì)政策相同，合并前未發(fā)生任何交易。合并日甲、乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目如下表所示：

(1)編制合并日甲公司控股合并的會(huì)計(jì)分錄；(2)編制甲公司在合并日合并工作底稿中的調(diào)整與抵銷分錄；(3)計(jì)算合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期股權(quán)投資”、“資本公積”及“未分配利潤”項(xiàng)目的金額。(202110)答：

3、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)例11：甲公司和乙公司為兩家沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司。2016年6月30日，甲公司以固定資產(chǎn)為對價(jià)取得乙公司60%的表決權(quán)股份，同時(shí)以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用50000元。甲公司作為對價(jià)的固定資產(chǎn)原價(jià)8000000元，累計(jì)折舊2900000元，公允價(jià)值6000000元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，乙公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值11300000元，資產(chǎn)公允價(jià)值14800000元，負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為5200000元。要求：(1)確定該項(xiàng)合并的合并成本；(2)編制甲公司支付相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；(3)編制甲公司合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄；(4)在控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)列示商譽(yù)？如列示，請計(jì)算其金額。(201904)答：

例12：2019年1月1日，甲公司發(fā)行面值1元、市價(jià)4元的股票4000000股作為合并對價(jià)吸收合并不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司。甲公司以銀行存款支付了審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等與合并相關(guān)的費(fèi)用200000元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金100000元。甲公司和乙公司2018年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額如下表所示：

要求：(1)計(jì)算合并的購買成本；(2)計(jì)算購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，并說明該差額應(yīng)列示的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；(3)編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄；(4)分別編制支付與合并相關(guān)的費(fèi)用、發(fā)行股票相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(201910)答：

例13：2018年1月1日，甲公司以控股合并方式合并乙公司，支付銀行存款900000元取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為800000元，其中：股本為600000元，資本公積100000元，盈余公積70000元，未分配利潤30000元。2018年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向投資者分派現(xiàn)金股利。合并前甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，假設(shè)不考慮其他因素。要求：(1)編制甲公司2018年1月1日控股合并的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算甲公司2018年年末按權(quán)益法調(diào)整后“長期股權(quán)投資”和“投資收益”的金額；(3)編制甲公司2018年年末長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益相抵銷的抵銷分錄。(201910)答：

例14：2018年1月1日，甲公司以銀行存款800000元取得乙公司70%的股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為940000元，賬面價(jià)值為900000元，其中：股本700000元，資本公積90000元，盈余公積60000元，未分配利潤50000元。甲公司查簿中記錄的乙公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)2018年1月1日的賬面價(jià)值100000元，公允價(jià)值140000元，預(yù)計(jì)攤銷年限4年；除此之外，乙公司其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。2018年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向投資者分派現(xiàn)金股利，假設(shè)不考慮所得稅。甲、乙公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：(1)編制合并工作底稿中將乙公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄；(2)計(jì)算2018年年末甲公司按權(quán)益法調(diào)整后“長期股權(quán)投資”的金額；(3)計(jì)算2018年年末合并工作底稿中“少數(shù)股東損益”的金額；(4)編制2018年年末甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益相抵銷的抵銷分錄。(202010)答：

例15：甲、乙公司合并前不受相同的一方或多方控制(無關(guān)聯(lián)方關(guān)系)，甲公司2020年1月1日支付銀行存款600000元取得乙公司100%股權(quán)。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值590000元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值540000元，其中：股本400000元、資本公積70000元、盈余公積50000元、未分配利潤20000元。甲公司備查簿中記錄的乙公司2020年1月1日某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值120000元，公允價(jià)值170000元(公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值50000元)，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法(直線法)計(jì)提折舊。除此之外，乙公司其他資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。2020年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤80000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積、按40%向投資者分派現(xiàn)金股利，假設(shè)不考慮所得稅。要求：(1)編制甲公司2020年1月1日甲公司合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算2020年乙公司以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤。(3)計(jì)算2020年末甲公司按權(quán)益法調(diào)整后“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額。(4)編制2020年甲公司投資收益與乙公司利潤分配項(xiàng)目相抵銷的抵銷分錄。(5)編制2020年1月1日合并工作底稿中乙公司固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄。(6)計(jì)算2020年年末甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的“商譽(yù)”金額。答：

注：如果題中“固定資產(chǎn)”換為“無形資產(chǎn)”，則第五問會(huì)計(jì)分錄中“固定資產(chǎn)”要相應(yīng)改為“無形資產(chǎn)”，其它沒影響。

4、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷例16：乙公司是甲公司的全資子公司。甲、乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部存貨交易：(1)2020年2月2日，甲公司將一批成本為5600000元的A產(chǎn)品以8000000元價(jià)格