緒論研究背景隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)在企業(yè)中逐漸被運(yùn)用，在2018年中國(guó)的電子商務(wù)已經(jīng)有很大的突破，根據(jù)網(wǎng)經(jīng)社發(fā)布的《2022年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)報(bào)告》顯示，2022年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模達(dá)47.57萬(wàn)億元同比增長(zhǎng)12.9%REF_Ref30940\r\h[1]，再加上這幾年疫情的影響，很多實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向電商發(fā)展。直播平臺(tái)、即時(shí)零售、社區(qū)團(tuán)購(gòu)等新興電商業(yè)態(tài)在疫情期間強(qiáng)勢(shì)崛起，電商企業(yè)更替循環(huán)，雖然在一定程度上受到疫情的影響，但在疫情防控隔離政策的處境下，電商企業(yè)的交易規(guī)模增速也有所回升。這使得電商企業(yè)的發(fā)展更上一個(gè)階梯，不僅解決了企業(yè)的生存問(wèn)題，同時(shí)也方便了人們的生活，解決了出行難、購(gòu)物難等問(wèn)題。從很大程度來(lái)說(shuō)電商企業(yè)的到來(lái)解決了很多傳統(tǒng)企業(yè)有的問(wèn)題，如房租、水電、人工的節(jié)流問(wèn)題，也讓網(wǎng)購(gòu)生活越來(lái)越便捷。但方便的同時(shí)也帶來(lái)了新的問(wèn)題，電商企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)無(wú)紙化交易，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了收支一體化模式，雖然簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)企業(yè)收、發(fā)、存相應(yīng)的原始憑證核算管理的流程。但這也相應(yīng)增加了電商企業(yè)的審計(jì)問(wèn)題，因?yàn)殡娚踢\(yùn)營(yíng)涉及的都是一些數(shù)據(jù)形式，這些數(shù)據(jù)直接來(lái)源于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，且內(nèi)容比傳統(tǒng)審計(jì)的跨度大，這對(duì)審計(jì)人員的考驗(yàn)非常大，不僅要熟悉電子商務(wù)審計(jì)的規(guī)范，還要掌握信息系統(tǒng)下被審計(jì)單位之間的交易邏輯及信息更新的及時(shí)性。因此本文通過(guò)對(duì)蘇寧易購(gòu)的案例分析，闡述自己在審計(jì)領(lǐng)域方面的思考，探討電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因、現(xiàn)狀以及防范措施的建議。研究意義理論意義至今電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)還不夠全面，2013年我國(guó)才開(kāi)始啟動(dòng)《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》，2018年經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)，2019年1月1日才開(kāi)始實(shí)施。REF_Ref4782\r\h[3]《電子商務(wù)法》實(shí)施后，也只是對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的相關(guān)行為進(jìn)行規(guī)范，對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論還不夠深入。由此本文從蘇寧易購(gòu)案例與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的角度出發(fā)，為電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供防范建議?，F(xiàn)實(shí)意義電商企業(yè)的發(fā)展對(duì)各行業(yè)的都有一定的影響，尤其是對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生極大影響，這對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)不僅需要掌握更強(qiáng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉各個(gè)交易方之間的交易流程，以及信息系統(tǒng)的使用，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。本文以審計(jì)的視角，從案例分析的角度出發(fā)，結(jié)合電商以互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)發(fā)展的大背景，通過(guò)電商企業(yè)審計(jì)過(guò)程中分析企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的問(wèn)題。尋找企業(yè)管理漏洞，明確部門(mén)相關(guān)職責(zé)，提高審計(jì)成本利用率，為提高審計(jì)人員識(shí)別潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及企業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提出針對(duì)性的解決方法。研究?jī)?nèi)容和方法研究?jī)?nèi)容本文主要對(duì)蘇寧易購(gòu)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例剖析，介紹公司基本信息、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)地位等方面進(jìn)行了闡述；接著簡(jiǎn)述公司審計(jì)的主體，再對(duì)蘇寧易購(gòu)重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)蘇寧公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因及其可能產(chǎn)生的不利后果進(jìn)行了共性分析，從三方面為電商公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因展開(kāi)剖析：電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)環(huán)境不夠健全、電商企業(yè)審計(jì)程序和方法不夠完善、以及審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足。為了防范電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可能帶來(lái)的嚴(yán)重后果，提出了防范電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議，依次為:(1)完善電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)環(huán)境；(2)完善電商企業(yè)審計(jì)程序和方法；(3)提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。針對(duì)這幾點(diǎn)建議作者還進(jìn)行了詳細(xì)的展開(kāi)分析。研究方法案例研究法：以具體的實(shí)例作為研究對(duì)象，通過(guò)收集和分析大量的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，揭示實(shí)例中存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)建議。本文以蘇寧易購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例研究為基礎(chǔ)，從電商企業(yè)審查法律法規(guī)體系、電商企業(yè)審核程序和方法、審計(jì)人員三個(gè)方面，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面對(duì)電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，并提出了建議。文獻(xiàn)研究法：通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)資料的檢索、搜集和閱讀來(lái)積累材料，進(jìn)而對(duì)研究對(duì)象開(kāi)展深入的歷史考察和分析的方法。本文在知網(wǎng)上搜集整理與電子商務(wù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的文章，通讀文章摘要，選出符合課題研究方向的文章，并通讀全文，理清思路，羅列出合適的目錄，在圖書(shū)館和網(wǎng)站上尋找書(shū)籍資料。對(duì)期刊、碩博論文進(jìn)行文獻(xiàn)整理，找出文獻(xiàn)內(nèi)相關(guān)的電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，概括出電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因和建議。研究現(xiàn)狀和基礎(chǔ)國(guó)外研究現(xiàn)狀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比之下，國(guó)外的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究相對(duì)較早，最初在《柯勒會(huì)計(jì)辭典》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋是企業(yè)沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果如實(shí)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)在審計(jì)工作中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題可能造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)REF_Ref7221\r\h[5]。Roberts在1978年提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和分析風(fēng)險(xiǎn)組成REF_Ref7450\r\h[6]。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則（1983）第47號(hào)指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)包含重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能提出合理適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)”。隨著準(zhǔn)則的完善，在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（2004）中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”REF_Ref7551\r\h[7]。電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)外關(guān)于電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究相對(duì)比較完善，學(xué)者PathakJ在2004年對(duì)審計(jì)人員在電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的影響進(jìn)行了研究，他認(rèn)為電商企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性決定著審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，信息系統(tǒng)越牢固可靠，審計(jì)人員獲得的信息越真實(shí)有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)減少REF_Ref7753\r\h[8]。學(xué)者Palmrose在2005年提到電商審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的差異，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的影響下，審計(jì)證據(jù)的收集方式和渠道的不同、審計(jì)過(guò)程中的計(jì)算機(jī)使用、被審計(jì)單位的內(nèi)控的改變都會(huì)影響審計(jì)工作REF_Ref7865\r\h[9]。學(xué)者Jagdish在2008年也發(fā)表了相似的意見(jiàn)，他認(rèn)為與傳統(tǒng)的審計(jì)相比審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容、形式、范圍的改變影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)REF_Ref7946\r\h[10]。國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究相比于國(guó)外的較晚，1981年注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)到1987年我國(guó)學(xué)者才開(kāi)始對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有初步的認(rèn)識(shí)，相較于西方發(fā)達(dá)國(guó)家還不夠成熟，1994年謝榮學(xué)者提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員因出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告而需要承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。周科家、宋世平兩位學(xué)者在1996年將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。在2006年我國(guó)頒布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)REF_Ref8129\r\h[11]。電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)行了一定的研究，2013年萬(wàn)芳分析了當(dāng)前電商法律法規(guī)的不完善、公司數(shù)據(jù)的信息化、審計(jì)范圍的變化都是影響電商審計(jì)的因素，2014年田謐、馬磊、王蟬等學(xué)者對(duì)電商企業(yè)的運(yùn)作流程進(jìn)行剖析，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)化、交易付款的多樣化以及電商企業(yè)人員道德水平高低等都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。宋上鳴（2023）年采用案例研究的方法，選取了京東公司的審計(jì)案例，探討了電商企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于兩方面，一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、收入確認(rèn)及網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)人員缺乏電商專(zhuān)業(yè)知識(shí)、審計(jì)軟件更新慢等帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)REF_Ref8289\r\h[12]。文獻(xiàn)述評(píng)如上所述，國(guó)內(nèi)外都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的研究，國(guó)外對(duì)審計(jì)方面的研究相對(duì)早于國(guó)內(nèi)。對(duì)于電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都還主要集中在傳統(tǒng)審計(jì)與電商審計(jì)的區(qū)別、大多探討電子商務(wù)對(duì)審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響、以及電子商務(wù)審計(jì)形成的原因和相應(yīng)的建議；目前也有一些學(xué)者結(jié)合案例分析電商審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)電商企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)的必要性，但是互聯(lián)網(wǎng)下各行各業(yè)交錯(cuò)雜亂、數(shù)據(jù)信息化強(qiáng)、各電商企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜且交易數(shù)量大，這就需要強(qiáng)化審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、加強(qiáng)法律法規(guī)在電商審計(jì)中的作用，以降低電商企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。本文以蘇寧易購(gòu)為案例，分析其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、現(xiàn)狀等提出一些防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建議。

相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)相關(guān)概念闡述電子商務(wù)概念及其特點(diǎn)生活中我們對(duì)電子商務(wù)并不陌生，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物就是電商的一種表現(xiàn)形式，電子商務(wù)是指運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)搭建一個(gè)虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)建立數(shù)據(jù)交換使買(mǎi)賣(mài)雙方能夠線(xiàn)上交易的一種運(yùn)營(yíng)模式。是區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的一種線(xiàn)上活動(dòng)，其具有虛擬性、全球性、無(wú)紙化和支付多樣化等特點(diǎn)。電商運(yùn)營(yíng)模式電商運(yùn)營(yíng)就是對(duì)企業(yè)網(wǎng)站、商鋪、網(wǎng)絡(luò)直銷(xiāo)店等平臺(tái)建設(shè)經(jīng)營(yíng)，對(duì)其平臺(tái)上的產(chǎn)品利用數(shù)據(jù)優(yōu)化推廣，從后臺(tái)優(yōu)化服務(wù)于市場(chǎng)從而實(shí)現(xiàn)盈利。電商運(yùn)營(yíng)模式主要包括四種，其分別是：①B2B即商家與商家的電子商務(wù)，其主體都是一些企業(yè)，例如阿里巴巴就是通過(guò)電商平臺(tái)與另一個(gè)商家對(duì)接。②B2C即表示商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)，這種形式的電子商務(wù)一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)務(wù)為主，主要借助于網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展在線(xiàn)銷(xiāo)售活動(dòng)，代表性的企業(yè)有京東、拼多多、唯品會(huì)等REF_Ref8426\r\h[13]。③C2C就是消費(fèi)者之間的買(mǎi)賣(mài)與交易，一方消費(fèi)者在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上拍賣(mài)自己閑置的商品，另一方消費(fèi)者基于自己的需求，在平臺(tái)上尋找相應(yīng)符合自己滿(mǎn)意價(jià)格的商品，其代表平臺(tái)就是咸魚(yú)。④O2O是一種線(xiàn)上支付線(xiàn)下體驗(yàn)的電子商務(wù)模式，就像美團(tuán)、餓了么這種線(xiàn)上點(diǎn)餐線(xiàn)下騎手送貨上門(mén)的購(gòu)物方式，目前這種模式很受歡迎。除了上述這四種廣為人知的電商模式，還有C2B、B2M、M2C、C2G、新零售等多種模式，將來(lái)隨著電商的發(fā)展，可能會(huì)出現(xiàn)更多商業(yè)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論基礎(chǔ)委托代理理論20世紀(jì)30年代，由于認(rèn)為一個(gè)人既是企業(yè)的主人，又是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯提出了“委托代理理論”，這兩位偉大的科學(xué)家倡導(dǎo)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離。委托代理理論的主要內(nèi)容是企業(yè)所有者即委托人將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給代理人，給與代理人一定的決策權(quán)力，并根據(jù)代理人提供的質(zhì)量與數(shù)量支付一定報(bào)酬REF_Ref8573\r\h[14]。委托代理理論是基于不對(duì)稱(chēng)博弈下的契約理論，委托人期望利益最優(yōu)，代理人也期望收入報(bào)酬和時(shí)間利用率更高，因此就會(huì)存在利益沖突。這時(shí)企業(yè)如果需要長(zhǎng)期保持良好發(fā)展就需要第三方進(jìn)行審計(jì)，對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。在電商企業(yè)中由于涉及的知識(shí)、管理能力、電商運(yùn)營(yíng)能力更全面更豐富，需要專(zhuān)業(yè)能力更強(qiáng)、技術(shù)性能力更好的代理人來(lái)經(jīng)營(yíng)，這使得兩者利益更沖突，對(duì)審計(jì)人員所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)更大。信息不對(duì)稱(chēng)理論信息不對(duì)稱(chēng)理論是指各類(lèi)人員對(duì)相關(guān)信息的認(rèn)識(shí)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在差異。信息掌握比較充分的人，經(jīng)常處于相對(duì)優(yōu)勢(shì)的位置；信息不暢的人，則處于相對(duì)劣勢(shì)的位置。對(duì)于電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)上賣(mài)家對(duì)商品的各種信息比買(mǎi)家更了解，盡管現(xiàn)在各大平臺(tái)都可以通過(guò)買(mǎi)家來(lái)對(duì)比，減少信息不對(duì)稱(chēng)的情況REF_Ref8776\r\h[15]。但是賣(mài)家也可能存在虛假宣傳、過(guò)度吹捧、避重就輕的介紹產(chǎn)品等不良行為，加上網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)大量刷單的情況，互聯(lián)網(wǎng)存在虛擬性對(duì)于這些商品看不見(jiàn)摸不著，買(mǎi)賣(mài)雙方信息不對(duì)稱(chēng)依然存在。對(duì)于這種不對(duì)稱(chēng)信息，一旦有人操控那么對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)據(jù)真實(shí)性也有待考量，電子商務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作強(qiáng)度也隨之加大。

蘇寧易購(gòu)案例分析公司簡(jiǎn)介基本信息蘇寧易購(gòu)是上市股份有限公司總部位于南京，成立于1990年12月26日，原始法定代表人張近東現(xiàn)在法定代表人任峻。蘇寧易購(gòu)原名蘇寧電器，歷經(jīng)兩次更名2013年2月20日公司更名為蘇寧云商，2018年公司二度更名為蘇寧易購(gòu)。蘇寧幾大轉(zhuǎn)折點(diǎn)概況如圖所示：1990年蘇寧易購(gòu)在南京開(kāi)了第一家空調(diào)專(zhuān)賣(mài)店，1993空調(diào)大戰(zhàn)一站成名成為零售領(lǐng)域第一。1990年蘇寧易購(gòu)在南京開(kāi)了第一家空調(diào)專(zhuān)賣(mài)店，1993空調(diào)大戰(zhàn)一站成名成為零售領(lǐng)域第一。2004年7月蘇寧電器在深交所上市，2004年7月蘇寧電器在深交所上市，進(jìn)軍綜合家電。2005年蘇寧首次組建B2C部門(mén)，試水電子商務(wù)，2005年蘇寧首次組建B2C部門(mén)，試水電子商務(wù)，2010年進(jìn)入電商市場(chǎng)。2011年：推出2011年：推出“云商”模式即“店商+電商+零售服務(wù)商”的線(xiàn)上線(xiàn)下多渠道相融合的模式，2013年正式轉(zhuǎn)型為O2O模式。2016年收購(gòu)天天快遞后逐漸虧損。2016年收購(gòu)天天快遞后逐漸虧損。圖4-1蘇寧易購(gòu)重大轉(zhuǎn)折圖組織結(jié)構(gòu)蘇寧易購(gòu)公司組織管理架構(gòu)體系是矩陣式結(jié)構(gòu)，橫向以職能劃分為5大管理總部，分別是連鎖開(kāi)發(fā)、物流服務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)信息、行政人事，縱向則劃分為3大層級(jí)相結(jié)合的矩陣型結(jié)構(gòu)，即三大經(jīng)營(yíng)總部分別是連鎖平臺(tái)、電子商務(wù)、商品經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)總部下設(shè)八大經(jīng)營(yíng)地區(qū)分別是華東、華南、華北、華中、東北、西北、西南、海外。其中電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)總部下劃分為八大事業(yè)部，有移動(dòng)購(gòu)物、本地生活、網(wǎng)購(gòu)、商流、數(shù)字應(yīng)用、物流、金融產(chǎn)品、云產(chǎn)品。如圖所示：REF_Ref8573\r\h[14]管理總部管理總部行政人事財(cái)務(wù)信息市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)物流服務(wù)連鎖開(kāi)發(fā)行政人事財(cái)務(wù)信息市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)物流服務(wù)連鎖開(kāi)發(fā)移動(dòng)購(gòu)物本地生活網(wǎng)購(gòu)連鎖平臺(tái)移動(dòng)購(gòu)物本地生活網(wǎng)購(gòu)連鎖平臺(tái)經(jīng)營(yíng)總部商流數(shù)字應(yīng)用經(jīng)營(yíng)總部商流數(shù)字應(yīng)用電子商務(wù)電子商務(wù)事業(yè)部劃分金融產(chǎn)品物流云產(chǎn)品事業(yè)部劃分金融產(chǎn)品物流云產(chǎn)品商品經(jīng)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)華中華北華南華東經(jīng)營(yíng)地區(qū)劃分華中華北華南華東經(jīng)營(yíng)地區(qū)劃分海外西北東北西南海外西北東北西南圖4-2蘇寧易購(gòu)組織結(jié)構(gòu)圖蘇寧易購(gòu)經(jīng)營(yíng)范圍及發(fā)展?fàn)顩r經(jīng)營(yíng)范圍蘇寧易購(gòu)公司有著廣泛的經(jīng)營(yíng)范圍，主營(yíng)業(yè)務(wù)：家用電器、消費(fèi)類(lèi)電子銷(xiāo)售及服務(wù)，公司經(jīng)營(yíng)商品涵蓋傳統(tǒng)家電、消費(fèi)電子、百貨、日用品、圖書(shū)、虛擬產(chǎn)品。許可項(xiàng)目：出版物批發(fā)；食品銷(xiāo)售；酒類(lèi)經(jīng)營(yíng)；基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)；農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏及其他相關(guān)服務(wù)；票務(wù)代理等。發(fā)展概況蘇寧簡(jiǎn)史：盛于零售，衰于電商，敗于擴(kuò)張。1996年后空調(diào)市場(chǎng)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，蘇寧開(kāi)始轉(zhuǎn)型，從以批發(fā)為主轉(zhuǎn)向零售為主、從單一品種經(jīng)營(yíng)（空調(diào)）轉(zhuǎn)向多種品種經(jīng)營(yíng)（綜合家電），2004蘇寧、國(guó)美先后上市展開(kāi)了“美蘇爭(zhēng)霸”，2008年家電連鎖“四劍客”-蘇寧、國(guó)美、大中、永樂(lè)，只有蘇寧贏得頭籌繼續(xù)活躍市場(chǎng)。2005年蘇寧首次組建B2C部門(mén)，試水電子商務(wù)，2009年線(xiàn)上電商平臺(tái)蘇寧易購(gòu)才正式入行，比京東晚了足足5年。2012年8月14日京東的劉強(qiáng)東向蘇寧發(fā)難，和蘇寧打起了價(jià)格戰(zhàn)，在這場(chǎng)“815”電商價(jià)格大戰(zhàn)中，京東一戰(zhàn)成名，蘇寧則走向另一條道路。電子商務(wù)時(shí)代淘寶、京東進(jìn)行瓜分，2015年拼多多橫空出世，此時(shí)蘇寧作為電商時(shí)代的追趕者被甩到吊車(chē)尾，自與京東價(jià)格戰(zhàn)以來(lái)，蘇寧多次投資收購(gòu)，在這些并購(gòu)?fù)顿Y中，既有團(tuán)購(gòu)、直播這樣的風(fēng)口行業(yè)，也有快遞、商超之類(lèi)的傳統(tǒng)行業(yè)。但是并購(gòu)?fù)瓿珊?，各個(gè)業(yè)務(wù)之間缺乏協(xié)作，有些甚至陷入嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)困境，虧損嚴(yán)重。其中，天天快遞虧損超40億，PPTV虧損超過(guò)10億，極大的拖累了公司的業(yè)績(jī)。疫情這幾年，蘇寧易購(gòu)連續(xù)虧損，債臺(tái)高筑，財(cái)務(wù)狀況的惡化，使其在產(chǎn)品資源、銷(xiāo)售服務(wù)、品質(zhì)把控等各方面的能力，均受到了嚴(yán)重限制。2021年和2022年虧損更是高達(dá)432億、162億。其營(yíng)業(yè)收入的來(lái)源仍是傳統(tǒng)電器和3C家電為主，占蘇寧主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的90%以上，公司全靠副業(yè)支撐。在線(xiàn)上和線(xiàn)下電器銷(xiāo)售均已模式化的情況下，能夠讓線(xiàn)上與線(xiàn)下融合更深的本地快送體系，成為了各大平臺(tái)爭(zhēng)搶的新風(fēng)口，這也是蘇寧挽救業(yè)務(wù)的“一線(xiàn)生機(jī)”。蘇寧易購(gòu)審計(jì)主體概況根據(jù)蘇寧易購(gòu)年報(bào)，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)16年為蘇寧易購(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司于1993年3月28日在自貿(mào)區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局登記成立，事務(wù)所主要辦公地點(diǎn)在上海市REF_Ref7019\r\h[4]。法定代表人崔志義，曾用名普華大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，公司為國(guó)內(nèi)外企業(yè)提供審計(jì)、驗(yàn)證、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算程序、資產(chǎn)評(píng)估和相關(guān)的代辦、咨詢(xún)業(yè)務(wù)。根據(jù)蘇寧易購(gòu)關(guān)于擬聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所公告中顯示2023年度擬聘任普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任主審所對(duì)公司合并口徑及下屬部分子公司進(jìn)行審計(jì)，并擬聘任普華永道中天負(fù)責(zé)公司2023年度的內(nèi)部控制審計(jì)工作，擬聘任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(立信)擔(dān)任參審所對(duì)公司下屬部分子公司進(jìn)行審計(jì)。蘇寧易購(gòu)重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析蘇寧易購(gòu)轉(zhuǎn)型途中大力擴(kuò)張業(yè)務(wù)領(lǐng)域，和京東、淘寶、阿里等電子商務(wù)巨頭搶占市場(chǎng)份額，同時(shí)采取線(xiàn)下線(xiàn)上相融合的模式運(yùn)營(yíng)，這雖然有利于公司發(fā)展，但在虛擬的環(huán)境中交易，對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以辨別，具體表現(xiàn)為：交易是否存在、價(jià)格是否合理、收入是否存在跨期等，這一切容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。收入認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代大家都熱衷于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，由于信息不對(duì)稱(chēng)和虛假宣傳，消費(fèi)者總會(huì)遇到不滿(mǎn)意的商品，就不得不退換貨，質(zhì)量太差的就會(huì)要求商家退款。蘇寧易購(gòu)作為大型的網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)，其退貨條件比較苛刻，就拿家電來(lái)說(shuō)，在蘇寧易購(gòu)網(wǎng)購(gòu)后，蘇寧易購(gòu)員工會(huì)來(lái)安裝，這一點(diǎn)看起來(lái)很正常，幾乎網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)都是這樣，但實(shí)際是來(lái)安裝的時(shí)候就讓你簽驗(yàn)收單，之后出現(xiàn)問(wèn)題，他們就會(huì)說(shuō)產(chǎn)品已經(jīng)安裝使用，影響其二次銷(xiāo)售，以各種理由拖著消費(fèi)者內(nèi)容來(lái)源：電訴寶中消費(fèi)者評(píng)價(jià)，即使是要退款，其退款時(shí)間也很長(zhǎng)，退款時(shí)間大概在15天左右，這么長(zhǎng)的退款周期可能會(huì)導(dǎo)致收入出現(xiàn)跨期，收入的確認(rèn)存在誤差，對(duì)于電商企業(yè)來(lái)說(shuō)收入來(lái)源復(fù)雜化，信息雜糅，如果出現(xiàn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確REF_Ref9265\r\h[16]，將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，從而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)容來(lái)源：電訴寶中消費(fèi)者評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)張性造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)蘇寧的衰退既有時(shí)代不可逆的因素，也和盲目擴(kuò)張有關(guān)，蘇寧的成功大多數(shù)都來(lái)自電商時(shí)代之前，電商這一戰(zhàn)蘇寧處于下風(fēng)，其原因有三，第一是京東的崛起搶了蘇寧的生意，第二是當(dāng)時(shí)蘇寧的創(chuàng)始人張近東對(duì)于電子商務(wù)業(yè)務(wù)沒(méi)有足夠重視，缺乏互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)，第三也是蘇寧衰退的重要原因，那就是蘇寧和張近東的盲目擴(kuò)張。蘇寧擴(kuò)張的主要事件如下：表4-12012-2019蘇寧主要事件2012年蘇寧易購(gòu)耗資6600萬(wàn)美元全資收購(gòu)母嬰紅孩子2013年蘇寧易購(gòu)以2.5億美元的價(jià)格收購(gòu)PPTV，進(jìn)軍視頻領(lǐng)域REF_Ref9915\r\h[17]2015年蘇寧以19.3億元的價(jià)格入股努比亞，切入智能手機(jī)賽道2017年蘇寧以42.5億元收購(gòu)天天快遞2019年蘇寧27億元收購(gòu)37家萬(wàn)達(dá)門(mén)店，又斥資48億元買(mǎi)下家樂(lè)福中國(guó)80%的股份REF_Ref10059\r\h[19]從蘇寧的這幾年收購(gòu)中看出蘇寧想要把自己的版圖擴(kuò)大，然而正是這種盲目的擴(kuò)張，將蘇寧僅存的實(shí)力逐漸消耗殆盡，根據(jù)蘇寧財(cái)報(bào)顯示自2014年以來(lái)，蘇寧易購(gòu)的扣非凈利潤(rùn)便一直為負(fù)，特別是2019年之后REF_Ref10777\r\h[18]，蘇寧易購(gòu)的扣非凈利潤(rùn)虧損程度明顯增大，2019年虧損57.11億，2020年虧損了68.07億，2021年更是虧損了446.7億，2022年任然是虧損了190.9億。股權(quán)單一造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)2021年9月7日蘇寧易購(gòu)創(chuàng)始人張近東退出法定代表人，由總裁任峻接任。蘇寧易購(gòu)是典型的控股股東交叉持股的企業(yè)，2021年7月前張近東直接持有了蘇寧的20.96%的股權(quán)，并通過(guò)蘇寧控股集團(tuán)有限公司間接持股3.98%。除此之外，張近東在蘇寧電器集團(tuán)擁有50%的表決權(quán)，蘇寧電器在蘇寧易購(gòu)中持有16.80%的股權(quán)。最終計(jì)算出張近東在蘇寧易購(gòu)中擁有高達(dá)33.34%的表決權(quán)，是蘇寧易購(gòu)的控股股東和實(shí)際控制人REF_Ref11026\r\h[20]。過(guò)高的持股比例對(duì)董事會(huì)的決策有著重大影響，而蘇寧的內(nèi)部管理制衡機(jī)制不完善，這導(dǎo)致了決策完成相對(duì)不民主，此外集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)賦予了大股東實(shí)施關(guān)聯(lián)交易的便利條件，這樣大股東可能利用職務(wù)之便，作出有損公司利益的事，增大了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，也影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電子支付風(fēng)險(xiǎn)以前蘇寧易購(gòu)線(xiàn)下可以用卡和現(xiàn)金支付，支付手段比較局限，大數(shù)據(jù)推廣應(yīng)用后，無(wú)論線(xiàn)上線(xiàn)下都流行電子支付，線(xiàn)下可以采取二維碼支付，二維碼不具有可讀性且是虛擬的數(shù)字，所以在支付的時(shí)候可能存在商戶(hù)已付款，商家未收到的情況，更有甚者，付款時(shí)被惡意的平臺(tái)攻擊，隨意盜取商戶(hù)錢(qián)財(cái)。線(xiàn)上支付也有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，需要持卡人輸入身份證驗(yàn)證身份，人臉驗(yàn)證，易造成信息泄露。電子支付的不穩(wěn)定也造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。表4-2支付環(huán)節(jié)攻擊方式與漏洞類(lèi)型物理攻擊獲取ID卡用戶(hù)憑據(jù)，對(duì)其進(jìn)行篡改、復(fù)制等網(wǎng)絡(luò)攻擊通過(guò)身份偽造、篡改數(shù)據(jù)、繞過(guò)邏輯判斷等方式對(duì)支付環(huán)節(jié)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)攻擊社會(huì)工程學(xué)攻擊通過(guò)替換收付密碼、偽造紙質(zhì)優(yōu)惠券等破壞交易規(guī)則的方式進(jìn)行攻擊蘇寧易購(gòu)檢查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估蘇寧審計(jì)主體存在檢查風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)蘇寧易購(gòu)年報(bào)顯示，從2009年至2022年一直是普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接蘇寧易購(gòu)年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)。REF_Ref8573\r\h[14]2009至2019年普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)蘇寧易購(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制均出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2021年及2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了帶與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告上來(lái)看沒(méi)有太大的轉(zhuǎn)變，但2020年到2022年蘇寧也出現(xiàn)嚴(yán)重的虧損，其審計(jì)是存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。

電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的共性分析電商企業(yè)審計(jì)環(huán)境不夠健全電子商務(wù)審計(jì)相關(guān)制度不夠完善我國(guó)的審計(jì)萌芽可以追溯到西周中央政權(quán)設(shè)置的“宰夫”一職，發(fā)展相對(duì)較早，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則也比較完善。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)科技的運(yùn)用，也涌現(xiàn)了許多電子商務(wù)企業(yè)，然而我國(guó)的電子商務(wù)制度還不夠全面，2013年我國(guó)才開(kāi)始啟動(dòng)《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》，2018年經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)，2019年1月1日才開(kāi)始實(shí)施。在網(wǎng)絡(luò)復(fù)雜的這個(gè)大背景下，電子商務(wù)法目前也只是起到一個(gè)規(guī)范作用，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)刷單、大數(shù)據(jù)殺熟、信息泄露等各種情況也沒(méi)有具體的打擊，而商家這些不良行為也是影響審計(jì)工作的關(guān)鍵，加上法律法規(guī)實(shí)施具有時(shí)間滯后性，等相關(guān)的法律法規(guī)制定完成實(shí)施運(yùn)用，又會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題，電子商務(wù)相關(guān)制度的完善對(duì)審計(jì)工作有著重要的影響。電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患由于電子商務(wù)是以信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)更多考慮網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)是相互連通且自由的空間，它具有共享性開(kāi)放性的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)方便交易的同時(shí)也帶來(lái)了許多安全隱患。在電子商務(wù)活動(dòng)中，信息流和資金流以數(shù)據(jù)的形式在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中傳輸，在這過(guò)程中有可能被黑客侵入盜取客戶(hù)信息，包括銀行賬號(hào)、密碼、資金等情況REF_Ref11871\r\h[21]，也有可能竊取商家信息發(fā)布虛假信息欺騙其他客戶(hù)，對(duì)于刷單、個(gè)人信息泄露、信息被偽造等種種情況皆是網(wǎng)絡(luò)安全受到威脅的一種表現(xiàn)，這種虛假的信息導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)獲取難度大，更甚的是有黑客篡改數(shù)據(jù)，這對(duì)電商企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有影響也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電商企業(yè)審計(jì)程序和方法不夠完善電子商務(wù)中電子數(shù)據(jù)是審計(jì)的關(guān)鍵，然而這些動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一種挑戰(zhàn)，首先就是這些數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，這影響審計(jì)證據(jù)可靠性。其次是注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證具有時(shí)效性，電商的經(jīng)營(yíng)不受時(shí)間和地點(diǎn)的限制，電商的信息系統(tǒng)不斷運(yùn)作，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)時(shí)進(jìn)行取證帶來(lái)了困難，所以傳統(tǒng)審計(jì)中對(duì)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、文件資料等進(jìn)行比對(duì)的方法不再使用電子商務(wù)中動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)REF_Ref12005\r\h[22]。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師所學(xué)習(xí)并運(yùn)用的任然是傳統(tǒng)審計(jì)方法，這顯然不符合電商審計(jì)，電子商務(wù)審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的獲取、分析能力要求極高，現(xiàn)目前大多注冊(cè)會(huì)計(jì)師還不具備先進(jìn)的審計(jì)方法。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力不足審計(jì)人員缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)能力信息系統(tǒng)審計(jì)能力是指具備計(jì)算機(jī)科學(xué)、信息系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)分析和管理對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)估和審查的能力。目前電商審計(jì)是一個(gè)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，大多數(shù)審計(jì)人員信息系統(tǒng)審計(jì)能力不是很強(qiáng)，與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，電商審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的考驗(yàn)更大，就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一階段來(lái)看，電商審計(jì)人員要識(shí)別和分析信息系統(tǒng)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如數(shù)據(jù)泄露、系統(tǒng)崩潰等影響。目前大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較長(zhǎng)的工作經(jīng)驗(yàn)，這種工作經(jīng)驗(yàn)大多來(lái)源于傳統(tǒng)的審計(jì)中，對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)還不是很豐富，缺乏電子商務(wù)企業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，無(wú)法正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)難以獲得電子化審計(jì)證據(jù)電子商務(wù)企業(yè)交易建立在大數(shù)據(jù)背景時(shí)代下，大數(shù)據(jù)的運(yùn)用對(duì)交易運(yùn)營(yíng)更方便,電商企業(yè)已從紙質(zhì)記賬模式到會(huì)計(jì)電算化處理模式。審計(jì)證據(jù)也以電子數(shù)據(jù)存在，這對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)要借助計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，尤其是電子商務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)具有動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性，如果審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)，那么審計(jì)證據(jù)很難獲得，從而影響審計(jì)的工作質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

防范電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議完善電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)環(huán)境修改補(bǔ)充現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則中電商的相關(guān)內(nèi)容審計(jì)法律法規(guī)是審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)則，目前電商企業(yè)的法律法規(guī)建設(shè)還不完善，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》中對(duì)電子商務(wù)的含義、類(lèi)型進(jìn)行闡述，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)考慮電子商務(wù)的目的和總體要求和，審計(jì)人員知識(shí)和技能進(jìn)行要求，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解等，其中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)電商企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)提及較少REF_Ref8129\r\h[11]。2019年1月1日《電子商務(wù)法》實(shí)施后，也只是對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的相關(guān)行為進(jìn)行規(guī)范，對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論還不夠深入。而電商的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)環(huán)境復(fù)雜，必然需要對(duì)現(xiàn)有的電商法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在電商企業(yè)中的審計(jì)目標(biāo)、范圍、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告發(fā)表等應(yīng)明確到具體的事項(xiàng)。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息安全建設(shè)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息安全問(wèn)題越來(lái)越突出，對(duì)個(gè)人、企業(yè)及國(guó)家安全都構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，特別是電商企業(yè)，信息系統(tǒng)的安全性與財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，因此，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息安全建設(shè)是必要的。為保護(hù)電子商務(wù)行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全，一方面完善安全監(jiān)管制度，明確責(zé)任部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)、電子支付機(jī)構(gòu)等各方的監(jiān)管力度，同時(shí)電商企業(yè)應(yīng)引入防火墻技術(shù)、入侵檢測(cè)技術(shù)、信息加密技術(shù)、訪(fǎng)問(wèn)控制技術(shù)等先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，一是防止病毒入侵和非法闖入，二是避免數(shù)據(jù)被竊取，對(duì)重要資料進(jìn)行加密處理。其次電商企業(yè)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)員工開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)安全培訓(xùn)工作，提升員工信息系統(tǒng)規(guī)范操作能力，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份處理REF_Ref25690\r\h[23]，最后企業(yè)員工應(yīng)定期檢查公司網(wǎng)絡(luò)安全軟件，有效抵御各類(lèi)網(wǎng)絡(luò)病毒的攻擊。另一方面電商企業(yè)對(duì)客戶(hù)采取多重認(rèn)證技術(shù)，如短信驗(yàn)證碼、人臉識(shí)別等，確保交易對(duì)象真實(shí)可靠，客戶(hù)在進(jìn)行交易時(shí)也應(yīng)確認(rèn)好，如發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)停止支付。完善電商企業(yè)審計(jì)程序和方法采用適合電商企業(yè)的審計(jì)方法電商經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，對(duì)數(shù)據(jù)要求極高，這些數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)有著很大的幫助，然而這些數(shù)據(jù)每天隨時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證非常不利，也讓審計(jì)對(duì)象不斷被創(chuàng)新，但最終都以網(wǎng)絡(luò)信息作為載體。很多企業(yè)都是在電商平臺(tái)上和客戶(hù)交易，且交易種類(lèi)復(fù)雜、業(yè)務(wù)規(guī)模龐雜不一，信息網(wǎng)絡(luò)化高度體現(xiàn)，這一切對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)造成了困擾，但不難發(fā)現(xiàn)客戶(hù)在交易時(shí)會(huì)選擇不同的方式交易，如支付寶、微信、各種銀行卡等進(jìn)行交易，因此可以采用數(shù)據(jù)分析方法對(duì)平臺(tái)上的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行整合處理，對(duì)交易金額巨大，退貨頻率高，有無(wú)實(shí)體交易等進(jìn)行排查處理；對(duì)于電子數(shù)據(jù)的收集取證難可以利用證據(jù)管理平臺(tái)，證據(jù)管理平臺(tái)基于數(shù)字認(rèn)證技術(shù)和時(shí)間戳技術(shù)提供對(duì)電子數(shù)據(jù)證據(jù)本身的固化保全，有效減輕數(shù)據(jù)篡改的可能性。利用和開(kāi)發(fā)專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件審計(jì)方法的運(yùn)用離不開(kāi)審計(jì)軟件的支持，目前大多企業(yè)選擇金蝶、用友等知名財(cái)務(wù)軟件對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化處理，這方便了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，但增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一款實(shí)用性高的審計(jì)軟件的運(yùn)用對(duì)審計(jì)工作有很大的幫助。普華永道使用的審計(jì)軟件Aura主要是利用Excel、Word等將底稿連接在一起，并進(jìn)行分類(lèi)管理。軟件會(huì)自動(dòng)生成一些標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容，有助于減少審計(jì)人員的主觀判斷并增強(qiáng)審計(jì)工作的客觀性，目前這款審計(jì)軟件任然需要改進(jìn)REF_Ref7551\r\h[7]，審計(jì)軟件使用反映良好、知名度高的有三名，具體包括：表6-1排名前三審計(jì)軟件及特點(diǎn)審計(jì)軟件特點(diǎn)鼎信諾合并報(bào)表及附注快捷規(guī)范；便于編寫(xiě)抵消分錄的多種參考表；自動(dòng)生成過(guò)渡報(bào)表和過(guò)渡附注；數(shù)據(jù)操作簡(jiǎn)單易學(xué)；便于查看單個(gè)公司及合并后公司的報(bào)表附注和合并的過(guò)程數(shù)據(jù)LDEA審核速度快；數(shù)據(jù)分析高效；能識(shí)別控制缺陷并改進(jìn)審計(jì)；對(duì)客戶(hù)數(shù)據(jù)進(jìn)行只讀訪(fǎng)問(wèn)有效保護(hù)源數(shù)據(jù)；能檢測(cè)數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤；執(zhí)行任務(wù)以圖形方式顯示ACL基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、模板可以進(jìn)行自主設(shè)計(jì)靈活性高；可編制現(xiàn)金流量表、核對(duì)關(guān)聯(lián)交易、報(bào)表匯總、賬齡分析；審計(jì)自動(dòng)化強(qiáng)；無(wú)須安裝數(shù)據(jù)庫(kù)即可使用；方便易用審計(jì)軟件強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估功能，有效地幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提供可視化報(bào)告和圖表提高了審計(jì)工作。這些審計(jì)軟件能解決大多問(wèn)題，但是費(fèi)用高昂且沒(méi)有一款審計(jì)軟件是針對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，如果一個(gè)團(tuán)隊(duì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、系統(tǒng)研發(fā)人員、電子商務(wù)人員，結(jié)合現(xiàn)有審計(jì)軟件和電子商務(wù)模式進(jìn)行針對(duì)設(shè)計(jì)REF_Ref7019\r\h[4]，使得審計(jì)軟件不僅能解決基本的審計(jì)工作還能對(duì)電子商務(wù)行業(yè)各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)控管理，提高主要風(fēng)險(xiǎn)的管控，那么電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將很大程度減少。提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力提高審計(jì)人員的操作能力和職業(yè)素養(yǎng)電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展前景好,電子商務(wù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別是不僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還需對(duì)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)安全控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力要求較高。審計(jì)人員需要掌握基本專(zhuān)業(yè)知識(shí)還需要熟悉電子商務(wù)流程、對(duì)電子憑證及審計(jì)證據(jù)保持合理懷疑，對(duì)于有疑問(wèn)的地方應(yīng)該找證據(jù)查明原因。在具體審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)保持審計(jì)獨(dú)立性，不做違反審計(jì)獨(dú)立性的事，明確自己的責(zé)任不斷學(xué)習(xí)電商知識(shí)結(jié)合審計(jì)軟件，從而提高自身綜合實(shí)力。學(xué)校方面對(duì)審計(jì)學(xué)生加大電商會(huì)計(jì)、電商審計(jì)的學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，提高其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，加強(qiáng)人才培養(yǎng)方案以及審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)宣傳，爭(zhēng)取讓學(xué)生踏入社會(huì)之前就扼殺掉違背職業(yè)道德的思想。加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)審計(jì)工作的執(zhí)行最終取決于審計(jì)工作人員，好的審計(jì)方法和軟件對(duì)審計(jì)工作只是輔助作用，不管在什么審計(jì)中對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)都有利于審計(jì)工作的開(kāi)展。對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)人員主要掌握會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)法律知識(shí)，但網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得數(shù)據(jù)分析處理能力很重要，審計(jì)人員不得不進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)學(xué)習(xí)和數(shù)據(jù)分析能力培養(yǎng)以便提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。此外可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行培養(yǎng)：第一對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行多學(xué)科知識(shí)的培養(yǎng)，如會(huì)計(jì)、金融、法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多學(xué)科的知識(shí)，建立完整的知識(shí)架構(gòu)。第二對(duì)審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析能力培養(yǎng)，可以通過(guò)提供培訓(xùn)課程或組織專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)來(lái)提升審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力。第三對(duì)其計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用能力提升，培訓(xùn)和實(shí)踐可以幫助他們更好地理解和應(yīng)用這些技術(shù)來(lái)處理和分析數(shù)據(jù)。第四可以培養(yǎng)具有計(jì)算機(jī)知識(shí)和電子商務(wù)知識(shí)的復(fù)合型人才。組織內(nèi)部培訓(xùn)、講座、研討會(huì)等形式可以促進(jìn)電商知識(shí)的傳播和分享，提高整體團(tuán)隊(duì)的能力。

研究結(jié)論與不足研究結(jié)論本文參考學(xué)習(xí)了大量電子商務(wù)審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)材料，在前人研究的基礎(chǔ)上補(bǔ)充自己的見(jiàn)解，本文以蘇寧易購(gòu)為案例，對(duì)蘇寧易購(gòu)電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，主要得出三大結(jié)論：1、虛擬的環(huán)境中交易，對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以辨別容易產(chǎn)生收入認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)；2、盲目擴(kuò)張加上其股權(quán)單一導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；3、大數(shù)據(jù)推廣應(yīng)用后采取二維碼支付，二維碼不具有可讀性且是虛擬的數(shù)字，如被惡意盜取易造成電子支付風(fēng)險(xiǎn)。從蘇寧易購(gòu)案例中引出電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因共性分析并給出建議。一是電商企業(yè)審計(jì)環(huán)境不夠健全，應(yīng)完善電子商務(wù)審計(jì)相關(guān)制度修改補(bǔ)充現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則中電商的相關(guān)內(nèi)容加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)。二是電商企業(yè)審計(jì)程序和方法不夠完善，應(yīng)采用適合電商企業(yè)的審計(jì)方法，如采用數(shù)據(jù)分析方法對(duì)平臺(tái)上的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行整合處理，利用證據(jù)管理平臺(tái)收集取證對(duì)電子源數(shù)據(jù)證據(jù)的固化保全，有效減輕數(shù)據(jù)篡改的可能性；利用和開(kāi)發(fā)專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件，軟件強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估功能，有效地幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提供可視化報(bào)告和圖表提高了審計(jì)工作。三審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力不足，應(yīng)提高審計(jì)人員的操作能力加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)。本文研究不足之處目前筆者對(duì)電商行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)不全面，本文所獲取的蘇寧易購(gòu)公司的資料都來(lái)源于文獻(xiàn)和公開(kāi)資料，