企業(yè)內(nèi)部審計抽樣標準指南引言內(nèi)部審計抽樣是企業(yè)內(nèi)部審計的核心方法之一，通過從審計總體中選取樣本進行測試，推斷總體特征，以實現(xiàn)審計目標。相較于全面檢查，抽樣能顯著提高審計效率、降低審計成本，尤其適用于大規(guī)?？傮w或高重復性業(yè)務。然而，抽樣也存在風險——若樣本無法代表總體，可能導致審計結(jié)論偏差。因此，制定科學、規(guī)范的抽樣標準，是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。本指南依據(jù)《內(nèi)部審計準則》《審計抽樣準則》等規(guī)范，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計實踐，明確抽樣的基本原則、流程、方法及風險控制要求，旨在為內(nèi)部審計人員提供可操作的抽樣指引。1基本概念1.1審計抽樣定義審計抽樣是指內(nèi)部審計人員從審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征的審計方法。其核心是“樣本推斷總體”，需滿足以下條件：總體由具有共同特征的項目組成（如應收賬款明細賬、銷售發(fā)票）；樣本選取具有隨機性或系統(tǒng)性（確保樣本代表性）；樣本量足夠（避免抽樣風險過大）。1.2抽樣風險與非抽樣風險1.2.1抽樣風險抽樣風險是指由于樣本不能完全代表總體，導致審計人員得出錯誤結(jié)論的風險。根據(jù)審計目標不同，分為：控制測試中的抽樣風險：信賴過度風險（RiskofOverreliance）：內(nèi)部控制實際無效，但審計人員通過抽樣認為有效，導致審計失?。ㄗ钗ｋU）；信賴不足風險（RiskofUnderreliance）：內(nèi)部控制實際有效，但審計人員通過抽樣認為無效，導致審計效率降低（可接受）。細節(jié)測試中的抽樣風險：誤受風險（RiskofIncorrectAcceptance）：財務數(shù)據(jù)實際存在重大錯報，但審計人員通過抽樣認為不存在，導致審計失?。ㄗ钗ｋU）；誤拒風險（RiskofIncorrectRejection）：財務數(shù)據(jù)實際無重大錯報，但審計人員通過抽樣認為存在，導致審計效率降低（可接受）。1.2.2非抽樣風險非抽樣風險是指由于審計程序設計不當、執(zhí)行不當或?qū)徲嬋藛T判斷錯誤，導致審計結(jié)論偏差的風險，與樣本量無關(guān)。常見來源包括：審計程序未覆蓋關(guān)鍵風險點；審計人員未正確理解審計目標；樣本測試時遺漏重要證據(jù)；審計人員判斷失誤（如誤判偏差性質(zhì)）。1.3統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣**維度****統(tǒng)計抽樣****非統(tǒng)計抽樣****定義**利用統(tǒng)計方法選取樣本、量化抽樣風險依賴審計人員判斷選取樣本、無法量化抽樣風險**核心優(yōu)勢**可量化抽樣風險，結(jié)論更客觀靈活，適用于小規(guī)模或復雜總體**適用場景**大規(guī)?？傮w、需嚴格控制風險的項目（如財務報表審計）小規(guī)?？傮w、需主觀判斷的項目（如舞弊調(diào)查）**關(guān)鍵要求**需隨機選樣、計算樣本量需合理判斷樣本選取邏輯2抽樣基本原則2.1目標導向原則抽樣目標必須與審計目標一致。例如：若審計目標是“測試銷售收款內(nèi)部控制的有效性”，抽樣目標應是“選取銷售發(fā)票樣本，檢查是否經(jīng)審批”；若審計目標是“驗證應收賬款余額的真實性”，抽樣目標應是“選取應收賬款樣本，實施函證程序”。2.2風險導向原則抽樣設計需考慮審計風險。對于高風險項目（如大額交易、異常波動項目），應增加樣本量或采用更嚴格的抽樣方法（如統(tǒng)計抽樣）；對于低風險項目，可減少樣本量或采用非統(tǒng)計抽樣。2.3合理性原則總體合理性：總體應完整、同質(zhì)（如測試應收賬款存在性，總體應包括所有應收賬款明細賬，不得遺漏）；樣本量合理性：樣本量需平衡審計效率與風險（樣本量過小會增加抽樣風險，過大則浪費資源）；選樣方法合理性：根據(jù)總體特征選擇合適的選樣方法（如貨幣單元抽樣適用于高價值項目）。2.4可重復性原則抽樣過程應可重復，即不同審計人員按相同流程操作，應能選取相同或相似樣本。需記錄抽樣計劃、選樣方法、樣本量計算過程等，確保審計工作可追溯。3抽樣流程3.1確定抽樣目標明確“為什么抽樣”，需回答以下問題：審計目標是什么？（如“驗證存貨賬面價值的準確性”）；需測試總體的哪些特征？（如“存貨數(shù)量的真實性、計價的合理性”）；抽樣需解決哪些具體問題？（如“存貨盤點記錄與實物是否一致”）。3.2定義總體與抽樣單元3.2.1總體定義總體是審計對象的全部項目，需滿足完整性（無遺漏）和同質(zhì)性（項目具有共同特征）。例如：若審計目標是“測試應收賬款的存在性”，總體應是“截至審計日的所有應收賬款明細賬余額”（完整性）；若總體包含不同業(yè)務類型（如國內(nèi)應收賬款與國外應收賬款），需分層（同質(zhì)性）。3.2.2抽樣單元抽樣單元是總體中的單個項目，需便于實施審計程序。例如：測試應收賬款存在性時，抽樣單元可以是“每個客戶的應收賬款余額”；測試內(nèi)部控制時，抽樣單元可以是“每筆交易”。3.3選擇抽樣方法根據(jù)審計目標、總體特征及風險偏好選擇：統(tǒng)計抽樣：適用于大規(guī)模、同質(zhì)化總體（如銷售發(fā)票、應收賬款）；非統(tǒng)計抽樣：適用于小規(guī)模、異質(zhì)化或需主觀判斷的總體（如舞弊調(diào)查、特殊交易）；混合抽樣：部分項目采用統(tǒng)計抽樣（如大額交易），部分采用非統(tǒng)計抽樣（如小額交易）。3.4確定樣本量樣本量是抽樣的核心參數(shù)，需平衡“抽樣風險”與“審計成本”。3.4.1統(tǒng)計抽樣的樣本量計算（1）屬性抽樣（控制測試）屬性抽樣用于測試內(nèi)部控制的偏差率（如“銷售發(fā)票未審批的比例”），樣本量公式：\[n=\frac{Z^2\timesp\times(1-p)}{e^2}\]其中：\(Z\)：置信水平對應的標準正態(tài)分布系數(shù)（如95%置信水平對應1.96）；\(p\)：預計總體偏差率（根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或初步測試估計）；\(e\)：可容忍偏差率（審計人員認為可接受的最大偏差率，通常為2%-10%）。示例：若審計人員測試銷售發(fā)票審批控制，預計總體偏差率\(p=1\%\)，可容忍偏差率\(e=5\%\)，置信水平95%（\(Z=1.96\)），則樣本量：\[n=\frac{1.96^2\times0.01\times0.99}{0.05^2}\approx15\]（2）變量抽樣（細節(jié)測試）變量抽樣用于測試財務數(shù)據(jù)的金額錯報（如“應收賬款余額的錯報金額”），常用均值估計法，樣本量公式：\[n=\left(\frac{Z\times\sigma\timesN}{E}\right)^2\]其中：\(\sigma\)：總體標準差（根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或樣本測試估計）；\(N\)：總體規(guī)模；\(E\)：可容忍錯報（審計人員認為可接受的最大錯報金額）。示例：若審計人員驗證存貨賬面價值，總體規(guī)模\(N=1000\)，總體標準差\(\sigma=100\)元，可容忍錯報\(E=____\)元，置信水平95%（\(Z=1.96\)），則樣本量：\[n=\left(\frac{1.96\times100\times1000}{____}\right)^2\approx15\]3.4.2非統(tǒng)計抽樣的樣本量確定非統(tǒng)計抽樣依賴審計人員判斷，需考慮以下因素：總體規(guī)模（規(guī)模越大，樣本量越大）；總體變異性（變異性越大，樣本量越大）；可容忍誤差（可容忍誤差越小，樣本量越大）；預計總體誤差（預計誤差越大，樣本量越大）；審計風險（風險越高，樣本量越大）。3.5實施抽樣3.5.1選樣方法隨機選樣：利用隨機數(shù)表或計算機生成隨機數(shù)選取樣本，確保每個項目被選中的概率相等（統(tǒng)計抽樣的核心要求）；系統(tǒng)選樣：按固定間隔選取樣本（如從1000張發(fā)票中選100張，間隔10，從隨機起點開始）；分層選樣：將總體分成不同層（如應收賬款按金額分為大額、中額、小額），分別選取樣本（提高樣本代表性）；判斷選樣：審計人員根據(jù)經(jīng)驗選取樣本（如選大額交易、異常交易，非統(tǒng)計抽樣常用）。3.5.2選樣注意事項確保樣本覆蓋總體的所有子類別（如不同地區(qū)、不同業(yè)務類型）；避免選樣偏差（如僅選近期交易）；記錄選樣過程（如隨機數(shù)表的使用、系統(tǒng)選樣的間隔與起點）。3.6評價樣本結(jié)果3.6.1統(tǒng)計抽樣的結(jié)果評價（1）屬性抽樣（控制測試）計算樣本偏差率：\(\text{樣本偏差率}=\frac{\text{樣本偏差數(shù)量}}{\text{樣本量}}\times100\%\)；推斷總體偏差率：通過統(tǒng)計公式或表格計算“總體偏差率上限”（UDR），即有95%置信水平認為總體偏差率不超過該值；結(jié)論：若總體偏差率上限≤可容忍偏差率，接受內(nèi)部控制有效；否則，拒絕接受，需擴大樣本量或調(diào)整審計程序。示例：若樣本量15，發(fā)現(xiàn)1個偏差，樣本偏差率≈6.7%，通過屬性抽樣表查得總體偏差率上限≈18%（95%置信水平），若可容忍偏差率為5%，則拒絕接受內(nèi)部控制有效。（2）變量抽樣（細節(jié)測試）計算樣本統(tǒng)計量：如樣本均值、樣本錯報金額；推斷總體錯報：通過統(tǒng)計方法計算“總體錯報置信區(qū)間”（如均值估計法：總體錯報=（樣本均值-總體均值）×總體規(guī)模）；結(jié)論：若總體錯報置信區(qū)間上限≤可容忍錯報，接受總體金額；否則，拒絕接受，需擴大樣本量或?qū)嵤┻M一步審計程序。示例：若樣本量15，樣本均值950元，總體均值1000元（賬面），總體規(guī)模1000，則總體錯報=（____）×1000=-____元（即低估5萬元），可容忍錯報5萬元，此時需計算置信區(qū)間（如95%置信區(qū)間為-6萬元至-4萬元），若上限-4萬元≤可容忍錯報5萬元，則接受總體；若上限超過，則拒絕。3.6.2非統(tǒng)計抽樣的結(jié)果評價非統(tǒng)計抽樣依賴審計人員判斷，需考慮：樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差或錯報是否屬于“異常情況”（如舞弊）；偏差或錯報的性質(zhì)（如是否為系統(tǒng)性錯誤）；偏差或錯報的金額是否影響審計目標（如小額錯報是否累積成重大錯報）；結(jié)論：若樣本結(jié)果顯示總體存在重大風險，需擴大樣本量或改變審計程序。3統(tǒng)計抽樣方法及應用3.1屬性抽樣（控制測試）3.1.1適用場景測試內(nèi)部控制的有效性，如：銷售發(fā)票是否經(jīng)審批；付款憑證是否附原始單據(jù)；固定資產(chǎn)折舊計提是否符合政策。3.1.2實施步驟1.定義審計目標：測試“銷售發(fā)票審批控制的有效性”；2.定義總體與抽樣單元：總體為“2023年度所有銷售發(fā)票（共____張）”，抽樣單元為“每張銷售發(fā)票”；3.定義偏差：“銷售發(fā)票未加蓋審批人印章”；4.確定參數(shù)：可容忍偏差率5%，預計總體偏差率1%，置信水平95%；5.計算樣本量：約15（見2.4.1示例）；6.選樣：隨機選取15張銷售發(fā)票；7.測試樣本：檢查是否有審批印章，發(fā)現(xiàn)1個偏差；8.評價結(jié)果：總體偏差率上限≈18%（超過可容忍偏差率5%），拒絕接受內(nèi)部控制有效。3.2變量抽樣（細節(jié)測試）3.2.1均值估計法適用場景：總體標準差已知，需估計總體均值；步驟：計算樣本均值→推斷總體均值→計算總體錯報→評價置信區(qū)間。示例：審計目標：驗證存貨賬面價值（賬面100萬元，1000件）；樣本量：15；樣本測試：樣本均值950元，樣本標準差100元；推斷總體：總體均值=950元，總體賬面價值=950×1000=95萬元；總體錯報=95萬元-100萬元=-5萬元；置信區(qū)間：95%置信水平下，總體均值置信區(qū)間=950±1.96×(100/√15)≈950±50.6元，即899.4元至1000.6元；結(jié)論：總體賬面價值置信區(qū)間=89.94萬元至100.06萬元，賬面100萬元在區(qū)間內(nèi)，接受總體。3.2.2差額估計法適用場景：樣本錯報與樣本金額相關(guān)（如存貨計價錯誤）；公式：\(\text{總體錯報}=\frac{\text{樣本錯報金額}}{\text{樣本量}}\times\text{總體規(guī)模}\)。3.2.3比率估計法適用場景：樣本錯報與總體金額相關(guān)（如應收賬款函證錯報）；公式：\(\text{總體錯報}=\text{總體賬面價值}\times\left(1-\frac{\text{樣本審定金額}}{\text{樣本賬面金額}}\right)\)。3.3貨幣單元抽樣（MUS）3.3.1定義貨幣單元抽樣是一種特殊的變量抽樣方法，以“貨幣金額”作為抽樣單元（如1元為一個單元），高價值項目被選中的概率更高（如10萬元的應收賬款占10萬個單元，被選中的概率是1萬元應收賬款的10倍）。3.3.2適用場景測試高價值項目（如大額應收賬款、固定資產(chǎn)）；測試存在性（如應收賬款函證）；避免低估風險（因高價值項目易被選中）。3.3.3優(yōu)勢自動分層（高價值項目被選中概率高）；樣本量?。ㄒ蚓劢垢邇r值項目）；計算簡單（無需估計總體標準差）。4非統(tǒng)計抽樣方法及應用4.1判斷選樣4.1.1定義審計人員根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷選取樣本，重點關(guān)注“高風險項目”（如大額交易、異常波動、關(guān)聯(lián)方交易）。4.1.2適用場景小規(guī)?？傮w（如100筆交易）；舞弊調(diào)查（如懷疑某部門存在舞弊，選取該部門的交易）；特殊項目（如未決訴訟、或有負債）。4.1.3示例審計目標：檢查“銷售折扣是否符合政策”；總體：2023年度所有銷售折扣記錄（共50筆）；選樣邏輯：選取折扣金額≥1萬元的交易（共10筆），及折扣率≥20%的交易（共5筆）；測試結(jié)果：發(fā)現(xiàn)2筆折扣未附審批文件；結(jié)論：銷售折扣控制存在缺陷，需擴大測試范圍。4.2隨意選樣4.2.1定義審計人員“隨意”選取樣本（如從憑證盒中抽取10張憑證），不遵循嚴格的選樣規(guī)則。4.2.2適用場景低風險項目（如小額費用報銷）；初步測試（如了解業(yè)務流程）。4.2.3注意事項避免“有意”遺漏（如不選某類憑證）；僅適用于非關(guān)鍵項目；需記錄選樣理由（如“隨意選取10張費用憑證”）。5抽樣風險控制5.1抽樣風險的控制增加樣本量：樣本量越大，抽樣風險越小（但需平衡成本）；采用統(tǒng)計抽樣：統(tǒng)計抽樣可量化抽樣風險，通過置信區(qū)間控制風險；分層抽樣：將總體分層，減少層內(nèi)變異性，提高樣本代表性；隨機選樣：確保樣本選取的隨機性，避免偏差。5.2非抽樣風險的控制完善審計程序：制定標準化的審計程序（如《銷售收款內(nèi)部控制測試指南》），明確測試步驟和要求；培訓審計人員：加強對審計準則、抽樣方法、業(yè)務知識的培訓，提高專業(yè)能力；加強監(jiān)督復核：建立三級復核制度（審計人員→項目組長→審計經(jīng)理），復核抽樣計劃、樣本測試結(jié)果及結(jié)論；使用審計工具：借助審計軟件（如ACL、IDEA）提高抽樣效率和準確性（如自動生成隨機數(shù)、計算樣本量）。6文檔記錄要求抽樣文檔是審計工作的重要證據(jù)，需記錄“抽樣的全過程”，確?？勺匪菪?。具體要求如下：6.1抽樣計劃文檔審計目標；總體定義（包括范圍、完整性）；抽樣單元；抽樣方法選擇依據(jù)（統(tǒng)計/非統(tǒng)計）；樣本量計算過程（統(tǒng)計抽樣）或判斷依據(jù)（非統(tǒng)計抽樣）；可容忍誤差、預計總體誤差、置信水平等參數(shù)的確定依據(jù)。6.2樣本選擇文檔選樣方法（隨機/系統(tǒng)/判斷等）；選樣過程（如隨機數(shù)表的使用、系統(tǒng)選樣的間隔與起點）；樣本清單（包括樣本編號、金額、業(yè)務日期等）；未選中項目的說明（如因憑證丟失未選某筆交易）。6.3樣本測試文檔測試程序（如檢查憑證、函證、盤點）；測試結(jié)果（如發(fā)現(xiàn)的偏差或錯報、證據(jù)名稱及編號）；測試人員簽名及日期；異常情況說明（如樣本中發(fā)現(xiàn)舞弊跡象）。6.4結(jié)果評價文檔樣本統(tǒng)計量（如樣本偏差率、樣本錯報金額）；總體推斷過程（如總體偏差率上限、總體錯報置信區(qū)間）；結(jié)論（接受/拒絕總體）；對審計意見的影響（如是否需要調(diào)整審計計劃）。7特殊情況處理7.1小規(guī)?？傮w的抽樣若總體規(guī)?！?/p>