2025年經(jīng)濟(jì)師考試財政稅收高級經(jīng)濟(jì)實務(wù)試題及解答參考一、案例分析題（共3題，每題30分，共90分）案例1：地方政府債務(wù)風(fēng)險管理與化解2023年末，某省財政廳發(fā)布《2023年地方政府債務(wù)管理情況報告》顯示，該省年末地方政府債務(wù)余額1.8萬億元，其中一般債務(wù)7800億元，專項債務(wù)1.02萬億元；當(dāng)年全省GDP為6.5萬億元，一般公共預(yù)算收入5200億元，政府性基金預(yù)算收入（主要為土地出讓收入）3800億元。經(jīng)測算，該省債務(wù)率（債務(wù)余額/（一般公共預(yù)算收入+政府性基金預(yù)算收入））為204%，超過100%-150%的警戒區(qū)間；償債率（當(dāng)年還本付息額/一般公共預(yù)算收入）為23%，超過10%的警戒線。2024年，該省需償還到期債務(wù)本金2800億元，利息支出850億元，其中專項債務(wù)本金占比65%。為應(yīng)對債務(wù)風(fēng)險，該省計劃采取“六個一批”措施：安排財政資金償還一批、出讓閑置資產(chǎn)變現(xiàn)一批、債務(wù)重組展期一批、調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)統(tǒng)籌一批、爭取中央支持一批、推動平臺轉(zhuǎn)型承接一批。問題1：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號）及《地方政府債務(wù)風(fēng)險分類處置指南》，分析該省債務(wù)風(fēng)險的主要特征及形成原因。問題2：結(jié)合當(dāng)前財政政策背景，說明“六個一批”措施中“債務(wù)重組展期”“推動平臺轉(zhuǎn)型承接”的具體實施路徑及注意事項。問題3：若2024年該省一般公共預(yù)算收入增長5%，政府性基金預(yù)算收入因土地市場回暖增長8%，假設(shè)其他條件不變，計算2024年末債務(wù)率（保留兩位小數(shù)），并判斷風(fēng)險等級變化。解答參考問題1：該省債務(wù)風(fēng)險主要特征表現(xiàn)為：①總量風(fēng)險突出，債務(wù)率（204%）遠(yuǎn)超150%的高風(fēng)險警戒線，償債率（23%）超過10%的警戒線，屬于高風(fēng)險地區(qū)；②結(jié)構(gòu)風(fēng)險明顯，專項債務(wù)占比56.67%（1.02萬億/1.8萬億），且2024年專項債務(wù)到期本金占比65%，與專項債項目收益能力弱、資金使用效率低可能相關(guān)；③收入依賴度高，政府性基金收入（土地出讓收入）占償債資金來源的42.22%（3800/(5200+3800)），土地市場波動直接影響償債能力。形成原因主要包括：一是歷史債務(wù)累積，過去幾年為穩(wěn)增長加大專項債發(fā)行，但部分項目前期論證不充分，收益無法覆蓋本息；二是財政收入結(jié)構(gòu)失衡，過度依賴土地出讓收入，一般公共預(yù)算收入對債務(wù)的覆蓋能力不足（一般債務(wù)7800億/一般公共預(yù)算收入5200億=150%）；三是債務(wù)管理機(jī)制不完善，部分市縣存在“重發(fā)行、輕管理”現(xiàn)象，資金閑置或挪用導(dǎo)致償債來源缺失；四是經(jīng)濟(jì)下行壓力下，稅收增長乏力，土地市場低迷加劇了收支矛盾。問題2：“債務(wù)重組展期”的實施路徑：①通過與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商，將到期的地方政府隱性債務(wù)（非政府債券形式）轉(zhuǎn)換為長期低息貸款，延長還款期限，降低年度償債壓力；②對符合條件的存量政府債券，可申請發(fā)行再融資債券置換，延長債券期限（如將5年期債券置換為10年期），平滑償債節(jié)奏。注意事項：需嚴(yán)格限定在隱性債務(wù)范圍內(nèi)，不得新增隱性債務(wù)；重組利率需符合市場水平，避免加重長期利息負(fù)擔(dān)；需報財政部備案，確保程序合規(guī)?！巴苿悠脚_轉(zhuǎn)型承接”的實施路徑：①剝離平臺公司政府融資職能，推動其向市場化運(yùn)營主體轉(zhuǎn)型，重點參與公益性項目市場化運(yùn)作（如保障房建設(shè)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)運(yùn)營）；②通過注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)（如國有股權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)）提升平臺公司資信，支持其通過市場化融資承接有收益的公益性項目，減少對政府直接償債的依賴；③建立平臺公司債務(wù)與政府債務(wù)的風(fēng)險隔離機(jī)制，明確企業(yè)債務(wù)由自身資產(chǎn)和收益償還。注意事項：需制定詳細(xì)的轉(zhuǎn)型方案，避免“翻牌式”轉(zhuǎn)型；嚴(yán)格限制平臺公司新增政府隱性債務(wù)；加強(qiáng)對轉(zhuǎn)型后企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，防止過度市場化擴(kuò)張引發(fā)新風(fēng)險。問題3：2024年一般公共預(yù)算收入=5200×（1+5%）=5460億元；政府性基金預(yù)算收入=3800×（1+8%）=4104億元；債務(wù)率=年末債務(wù)余額/（一般公共預(yù)算收入+政府性基金預(yù)算收入）。假設(shè)2024年該省通過“六個一批”措施償還本金2800億元，年末債務(wù)余額=1.8萬億-2800億=1.52萬億元（注：地方政府債務(wù)余額為限額內(nèi)余額，償還后余額減少）。則債務(wù)率=15200/(5460+4104)=15200/9564≈158.93%。2023年債務(wù)率204%（高風(fēng)險），2024年降至158.93%，仍高于150%的高風(fēng)險警戒線，但風(fēng)險等級有所下降（從“紅色”向“橙色”趨近）。案例2：增值稅留抵退稅政策效應(yīng)分析2024年，為進(jìn)一步支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)和優(yōu)化制造業(yè)增值稅留抵退稅政策的公告》，明確對制造業(yè)企業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額，同時將先進(jìn)制造業(yè)一次性存量留抵稅額退還比例由100%提高至120%（超過進(jìn)項構(gòu)成比例部分由地方財政承擔(dān)）。某省稅務(wù)局選取1000戶制造業(yè)企業(yè)開展政策效應(yīng)調(diào)研，結(jié)果顯示：①企業(yè)收到留抵退稅款后，45%用于設(shè)備更新，30%用于研發(fā)投入，20%用于支付貨款，5%用于補(bǔ)充流動性；②樣本企業(yè)2024年上半年研發(fā)費(fèi)用同比增長22%，高于全省制造業(yè)平均水平8個百分點；③90%的企業(yè)認(rèn)為政策顯著緩解了現(xiàn)金流壓力，75%的企業(yè)計劃擴(kuò)大產(chǎn)能；④但部分市縣反映，因地方承擔(dān)超比例退稅部分（如某縣需承擔(dān)1500萬元），導(dǎo)致基層財政庫款緊張，影響“三?！敝С霰Ｕ稀栴}1：從稅收中性原則和財政可持續(xù)性角度，分析延續(xù)制造業(yè)留抵退稅政策的理論依據(jù)。問題2：結(jié)合案例數(shù)據(jù)，說明該政策對制造業(yè)企業(yè)的具體影響及可能存在的長期效應(yīng)。問題3：針對基層財政庫款緊張問題，提出政策優(yōu)化建議。解答參考問題1：稅收中性原則要求稅收不扭曲市場資源配置，增值稅作為中性稅種，其理想狀態(tài)是僅對增值額征稅。留抵稅額本質(zhì)是企業(yè)墊付的稅款，若長期掛賬會占用企業(yè)資金，違背稅收中性。全額退還留抵稅額可消除企業(yè)資金占壓，恢復(fù)增值稅“環(huán)環(huán)抵扣”的中性特征。從財政可持續(xù)性看，制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，其高質(zhì)量發(fā)展能擴(kuò)大稅基、增加未來稅收。通過留抵退稅降低企業(yè)資金成本，激發(fā)創(chuàng)新活力，可形成“退稅-企業(yè)發(fā)展-稅收增長”的良性循環(huán)，長期有利于財政收入可持續(xù)。但需平衡短期財政支出壓力，避免過度退稅影響基層“三?！?。問題2：具體影響：①短期現(xiàn)金流改善：90%的企業(yè)現(xiàn)金流壓力緩解，20%用于支付貨款，5%補(bǔ)充流動性，直接降低了企業(yè)斷鏈風(fēng)險；②投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化：45%用于設(shè)備更新，30%用于研發(fā)投入，推動企業(yè)技術(shù)升級，樣本企業(yè)研發(fā)費(fèi)用增長22%（高于平均8個百分點），體現(xiàn)政策對創(chuàng)新的引導(dǎo)作用；③預(yù)期信心提升：75%的企業(yè)計劃擴(kuò)大產(chǎn)能，有利于制造業(yè)投資擴(kuò)張和產(chǎn)業(yè)升級。長期效應(yīng)：①產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級：持續(xù)的研發(fā)投入和設(shè)備更新將提升制造業(yè)技術(shù)含量，推動向高端化、智能化轉(zhuǎn)型；②稅收貢獻(xiàn)遞增：企業(yè)產(chǎn)能擴(kuò)大和效率提升將增加未來增值稅、企業(yè)所得稅等稅收，形成財政收入增長新動能；③區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)：制造業(yè)發(fā)展帶動上下游產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)就業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，間接增強(qiáng)基層財政能力。問題3：優(yōu)化建議：①調(diào)整中央與地方分擔(dān)比例：對超比例退稅部分（如120%），由中央財政承擔(dān)更大比例（如70%），減輕基層壓力；②建立庫款動態(tài)監(jiān)控機(jī)制：通過財政直達(dá)資金系統(tǒng)實時監(jiān)測基層庫款余額，對退稅導(dǎo)致庫款低于保障線的地區(qū)，提前調(diào)度資金予以支持；③完善退稅與“三保”掛鉤機(jī)制：將留抵退稅政策實施情況與地方“三保”考核掛鉤，對因退稅影響“三?！钡牡貐^(qū)，暫?；蛘{(diào)減退稅規(guī)模；④探索退稅資金績效管理：對企業(yè)退稅資金使用情況開展績效評價，對未按規(guī)定用于生產(chǎn)投資的企業(yè)，追回退稅款并限制后續(xù)享受政策，提高資金使用效率。案例3：個人所得稅專項附加扣除政策優(yōu)化2024年，為進(jìn)一步減輕居民稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)消費(fèi)和生育，國務(wù)院決定優(yōu)化個人所得稅專項附加扣除政策：①將3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)分別由每月1000元、1000元、2000元提高至2000元、1500元、3000元；②新增“嬰幼兒托育服務(wù)費(fèi)用”專項附加扣除，每月定額扣除1500元；③將大病醫(yī)療專項附加扣除的扣除限額由8萬元提高至12萬元，且允許配偶、未成年子女的大病醫(yī)療支出由納稅人統(tǒng)一扣除。某稅務(wù)師事務(wù)所對100個典型家庭（覆蓋單職工、雙職工、多子女、老人贍養(yǎng)等類型）進(jìn)行模擬測算，結(jié)果顯示：月收入2萬元（扣除“三險一金”后）的雙職工家庭，有1個3歲以下嬰幼兒、1個在讀小學(xué)生、贍養(yǎng)1位老人，優(yōu)化后月均少繳個稅420元，降幅達(dá)35%；月收入5萬元的高收入家庭，因?qū)ｍ椄郊涌鄢急鹊?，減稅幅度僅8%。問題1：結(jié)合稅收公平原則，分析此次專項附加扣除優(yōu)化的政策意圖。問題2：從財政收入與居民消費(fèi)的關(guān)系角度，說明該政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響機(jī)制。問題3：針對不同收入群體減稅幅度差異，提出進(jìn)一步優(yōu)化建議。解答參考問題1：稅收公平包括橫向公平（同等負(fù)擔(dān)能力者同等納稅）和縱向公平（負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)者多納稅）。此次優(yōu)化體現(xiàn)以下意圖：①強(qiáng)化民生導(dǎo)向：提高嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)，覆蓋“養(yǎng)、育、老”全生命周期成本，更貼合居民實際支出，使相同收入但負(fù)擔(dān)更重的家庭稅負(fù)更輕，符合橫向公平；②調(diào)節(jié)收入分配：中低收入家庭專項附加扣除占應(yīng)納稅所得額比例更高（如月收入2萬家庭扣除額占比約37.5%），減稅幅度更大，而高收入家庭占比低（如月收入5萬家庭扣除額占比約12%），體現(xiàn)縱向公平；③促進(jìn)社會政策目標(biāo)：新增嬰幼兒托育扣除、提高生育相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)，可降低生育成本，呼應(yīng)“三孩”政策；提高大病醫(yī)療扣除限額，緩解因病致貧，體現(xiàn)稅收對社會公平的調(diào)節(jié)作用。問題2：影響機(jī)制：①直接增加居民可支配收入：中低收入家庭減稅幅度大（如案例中35%），邊際消費(fèi)傾向高（約0.7-0.8），可支配收入增加將轉(zhuǎn)化為消費(fèi)支出（如嬰幼兒用品、教育服務(wù)、醫(yī)療保健等），拉動內(nèi)需；②間接促進(jìn)生育和人力資本投資：托育、教育扣除標(biāo)準(zhǔn)提高降低了生育和教育成本，可能增加家庭生育意愿和教育投入，長期提升勞動力素質(zhì)，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展；③短期財政減收但長期稅基擴(kuò)大：2024年個稅收入預(yù)計減少約1200億元（據(jù)測算），但消費(fèi)擴(kuò)張帶動相關(guān)行業(yè)（如零售、教育、醫(yī)療）稅收增長，且人力資本提升促進(jìn)企業(yè)效益提高，未來個人所得稅和企業(yè)所得稅收入將逐步回升，形成“減稅-消費(fèi)-增長-增稅”的良性循環(huán)。問題3：優(yōu)化建議：①實行差異化扣除系數(shù)：對多子女家庭（如3孩及以上），子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)再提高20%-30%，強(qiáng)化對生育的激勵；②建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制：根據(jù)居民消費(fèi)價格指數(shù)（CPI）和人均消費(fèi)支出增長，每年自動調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，避免政策滯后；③擴(kuò)大專項附加扣除覆蓋面：將“家政服務(wù)費(fèi)用”（用于照料老人或嬰幼兒）納入扣除范圍，覆蓋更多實際支出場景；④加強(qiáng)高收入群體扣除監(jiān)管：對高收入家庭的大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等扣除，要求提供更嚴(yán)格的費(fèi)用證明（如醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)、贍養(yǎng)協(xié)議），防止濫用扣除政策避稅；⑤探索“基本扣除+彈性扣除”模式：對教育、醫(yī)療等支出，允許在定額扣除基礎(chǔ)上，對超過一定比例（如家庭收入5%）的部分再據(jù)實扣除，進(jìn)一步體現(xiàn)公平性。二、論述題（共1題，30分）論述“積極財政政策加力提效”在2025年的實施路徑及重點領(lǐng)域。解答參考2025年是“十四五”規(guī)劃收官之年，面對外部環(huán)境不確定性加劇、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇基礎(chǔ)仍需鞏固的形勢，積極財政政策需堅持“加力提效”主基調(diào)，通過優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化政策協(xié)同、防范財政風(fēng)險，為高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。（一）“加力”的實施路徑：保持必要支出強(qiáng)度，強(qiáng)化資金保障1.擴(kuò)大財政支出規(guī)模：在統(tǒng)籌財政赤字、專項債、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的基礎(chǔ)上，2025年全國一般公共預(yù)算支出增速預(yù)計保持在6%-7%，高于名義GDP增速，重點向民生、科技、綠色發(fā)展等領(lǐng)域傾斜。2.優(yōu)化專項債發(fā)行使用：適當(dāng)提高專項債限額（預(yù)計3.8-4萬億元），優(yōu)先支持“十四五”重大工程、新型基礎(chǔ)設(shè)施（5G基站、數(shù)據(jù)中心）、新能源項目（光伏、風(fēng)電）等，確保資金“早發(fā)行、早使用、早見效”。3.加大轉(zhuǎn)移支付力度：中央對地方轉(zhuǎn)移支付規(guī)模保持增長（預(yù)計超10萬億元），重點向中西部財政困難地區(qū)、基層“三?！北∪醯貐^(qū)傾斜，確保基層財政平穩(wěn)運(yùn)行。（二）“提效”的實施路徑：優(yōu)化政策工具，提升資金效益1.強(qiáng)化預(yù)算績效管理：將績效理念貫穿預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，對重大項目實行“事前評估-事中監(jiān)控-事后評價”閉環(huán)管理，對低效無效項目削減或取消預(yù)算。2.推動政策協(xié)同聯(lián)動：加強(qiáng)財政政策與貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策、科技政策的協(xié)同，如通過稅收優(yōu)惠（研發(fā)費(fèi)用加計扣除）引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對科技型中小企業(yè)的信貸支持，形成“財政投入+金融杠桿+社會資本”的多元投入格局。3.深化財稅體制改革：推進(jìn)省以下財政體制改革，明確市縣級政府事權(quán)與支出責(zé)任，完善轉(zhuǎn)移支付分類管理；擴(kuò)大水資源稅、環(huán)境保護(hù)稅試點，探索碳稅征收機(jī)制，通過稅收杠桿推動綠色轉(zhuǎn)型。（三）重點支持領(lǐng)域1.科技創(chuàng)新：加大基礎(chǔ)研究投入（占比提升至8%以上），對國家實驗室、大科學(xué)裝置等給予長期穩(wěn)定支持；將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由100%提高至120%，激勵企業(yè)創(chuàng)新。2.民生保障：提高基本公共服務(wù)均等化水平，城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險基礎(chǔ)養(yǎng)老金最低標(biāo)準(zhǔn)再提高5%-8%；擴(kuò)大