2025年ACCA國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題卷及答案一、客觀題（每題2分，共20分）1.根據(jù)IFRS15《客戶合同收入》，下列哪項(xiàng)情形表明客戶已取得商品控制權(quán)？A.企業(yè)尚未將商品運(yùn)至客戶指定倉(cāng)庫(kù)，但客戶已支付全款B.客戶已驗(yàn)收商品并簽署驗(yàn)收單，但企業(yè)仍保留法定所有權(quán)C.企業(yè)銷售的商品為定制化設(shè)備，尚未完成最終調(diào)試D.客戶承諾付款但未收到商品，商品仍存放在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)2.甲公司為承租人，2024年1月1日與乙公司簽訂5年期設(shè)備租賃合同，年租金100萬(wàn)元（年末支付），租賃內(nèi)含利率5%，甲公司增量借款利率6%。已知（P/A,5%,5）=4.3295，（P/A,6%,5）=4.2124。根據(jù)IFRS16《租賃》，甲公司確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額為？A.432.95萬(wàn)元B.421.24萬(wàn)元C.500萬(wàn)元D.450萬(wàn)元3.丙公司2024年1月1日購(gòu)入面值1000萬(wàn)元、票面利率4%的債券，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。該債券實(shí)際利率5%，每年末付息。2024年末債券公允價(jià)值1020萬(wàn)元。根據(jù)IFRS9《金融工具》，2024年利潤(rùn)表中“利息收入”應(yīng)列示金額為？A.40萬(wàn)元B.50萬(wàn)元C.20萬(wàn)元D.10萬(wàn)元4.丁公司2024年末對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。該生產(chǎn)線賬面價(jià)值800萬(wàn)元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用650萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值700萬(wàn)元。根據(jù)IAS36《資產(chǎn)減值》，丁公司應(yīng)確認(rèn)減值損失金額為？A.150萬(wàn)元B.100萬(wàn)元C.50萬(wàn)元D.0萬(wàn)元5.戊公司2024年1月1日以銀行存款6000萬(wàn)元取得己公司80%股權(quán)，己公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元（等于賬面價(jià)值）。合并前雙方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)IFRS3《企業(yè)合并》，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為？A.2000萬(wàn)元B.1000萬(wàn)元C.4000萬(wàn)元D.3000萬(wàn)元6.庚公司2024年實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃，年末精算師重新計(jì)量確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債增加300萬(wàn)元，其中因職工工資增長(zhǎng)預(yù)期調(diào)整導(dǎo)致義務(wù)增加200萬(wàn)元，因折現(xiàn)率下降導(dǎo)致義務(wù)增加100萬(wàn)元。根據(jù)IAS19《雇員福利》，上述變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為？A.300萬(wàn)元B.200萬(wàn)元C.100萬(wàn)元D.0萬(wàn)元7.辛公司2024年12月與客戶簽訂合同，銷售設(shè)備并提供2年維護(hù)服務(wù)，總價(jià)款500萬(wàn)元（設(shè)備單獨(dú)售價(jià)450萬(wàn)元，維護(hù)服務(wù)單獨(dú)售價(jià)50萬(wàn)元）。設(shè)備于2024年12月31日交付，維護(hù)服務(wù)自2025年1月1日起提供。根據(jù)IFRS15，2024年辛公司應(yīng)確認(rèn)的收入為？A.500萬(wàn)元B.450萬(wàn)元C.450×（450/500）=405萬(wàn)元D.450×（450/（450+50））=405萬(wàn)元8.壬公司2024年末存貨成本800萬(wàn)元，其中A產(chǎn)品成本300萬(wàn)元（可變現(xiàn)凈值280萬(wàn)元），B產(chǎn)品成本500萬(wàn)元（可變現(xiàn)凈值520萬(wàn)元）。根據(jù)IAS2《存貨》，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨應(yīng)列示金額為？A.800萬(wàn)元B.780萬(wàn)元C.820萬(wàn)元D.790萬(wàn)元9.癸公司2024年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，稅收滯納金20萬(wàn)元，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊150萬(wàn)元（稅法允許折舊200萬(wàn)元）。適用稅率25%。根據(jù)IAS12《所得稅》，2024年遞延所得稅費(fèi)用為？A.12.5萬(wàn)元（收益）B.12.5萬(wàn)元（費(fèi)用）C.25萬(wàn)元（收益）D.25萬(wàn)元（費(fèi)用）10.子公司乙為境外經(jīng)營(yíng)，其記賬本位幣為美元，2024年末資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目折算為人民幣時(shí)，應(yīng)采用的匯率是？A.交易發(fā)生日即期匯率B.資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率C.平均匯率D.合同約定匯率二、主觀題（共80分）（一）綜合題（40分）甲集團(tuán)是一家上市公司，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%股權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元（含一項(xiàng)未確認(rèn)的專利技術(shù)，公允價(jià)值500萬(wàn)元，賬面價(jià)值0，剩余使用年限10年，直線法攤銷）。合并前雙方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2.2024年6月30日，甲公司向乙公司銷售商品，成本300萬(wàn)元，售價(jià)400萬(wàn)元（不含稅），乙公司購(gòu)入后作為存貨核算，至年末未對(duì)外出售。3.2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元（已扣除專利技術(shù)攤銷），提取盈余公積120萬(wàn)元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元；其他綜合收益增加100萬(wàn)元（因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升）。4.甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。要求：（1）計(jì)算甲公司合并乙公司時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)；（5分）（2）編制2024年末甲集團(tuán)合并報(bào)表中乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的調(diào)整分錄；（10分）（3）編制2024年末甲集團(tuán)合并報(bào)表中內(nèi)部存貨交易的抵消分錄（含所得稅影響）；（10分）（4）計(jì)算2024年末合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。（15分）（二）案例分析題（40分）丙公司為一家科技企業(yè)，2024年發(fā)生以下交易：1.2024年1月1日，與客戶簽訂合同，向其銷售軟件系統(tǒng)并提供3年運(yùn)維服務(wù)，合同總價(jià)款1200萬(wàn)元。軟件單獨(dú)售價(jià)900萬(wàn)元，3年運(yùn)維服務(wù)單獨(dú)售價(jià)300萬(wàn)元。軟件于2024年1月10日交付并驗(yàn)收，運(yùn)維服務(wù)自2024年1月1日起提供。2.2024年3月1日，與客戶簽訂設(shè)備租賃合同，作為承租人租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期5年，年租金200萬(wàn)元（年末支付），租賃內(nèi)含利率6%（丙公司增量借款利率7%）。設(shè)備公允價(jià)值900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限8年。3.2024年7月1日，購(gòu)入面值5000萬(wàn)元、票面利率3%的債券，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）。該債券實(shí)際利率4%，每年6月30日付息，期限5年。4.2024年12月31日，對(duì)一項(xiàng)原值1000萬(wàn)元、已提折舊400萬(wàn)元的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，其公允價(jià)值減處置費(fèi)用為450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為500萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)IFRS15，計(jì)算丙公司2024年應(yīng)確認(rèn)的軟件銷售收入和運(yùn)維服務(wù)收入；（10分）（2）根據(jù)IFRS16，計(jì)算丙公司2024年確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)初始金額及當(dāng)年折舊費(fèi)用（假設(shè)直線法折舊）；（10分）（3）根據(jù)IFRS9，計(jì)算丙公司2024年該債券的利息收入；（10分）（4）根據(jù)IAS36，判斷該固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值并說(shuō)明理由，若減值需計(jì)算減值損失金額。（10分）---答案及解析一、客觀題1.B解析：IFRS15規(guī)定，客戶取得控制權(quán)的跡象包括：客戶已驗(yàn)收、已承擔(dān)主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬、已擁有法定所有權(quán)或?qū)嶋H占有等。選項(xiàng)B中客戶已驗(yàn)收并簽署單據(jù)，表明控制權(quán)轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)A未交付，選項(xiàng)C未完成調(diào)試（客戶無(wú)法使用），選項(xiàng)D未收到商品，均未轉(zhuǎn)移控制權(quán)。2.B解析：承租人使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量按租賃負(fù)債的現(xiàn)值確定，租賃負(fù)債現(xiàn)值應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率（若可知）或增量借款利率。本題租賃內(nèi)含利率5%已知，因此現(xiàn)值=100×（P/A,5%,5）=432.95萬(wàn)元？不，題目中“租賃內(nèi)含利率5%”是出租人的利率，承租人應(yīng)使用自身增量借款利率6%（若租賃內(nèi)含利率無(wú)法確定）。但I(xiàn)FRS16規(guī)定，若承租人能夠確定租賃內(nèi)含利率，應(yīng)優(yōu)先使用。本題中乙公司（出租人）的內(nèi)含利率5%，甲公司（承租人）若能確定，應(yīng)使用5%。但通常題目中若未明確承租人能否確定，默認(rèn)使用增量借款利率。本題可能存在爭(zhēng)議，但根據(jù)常規(guī)考題設(shè)定，正確答案為B（421.24萬(wàn)元）。更正：IFRS16規(guī)定，承租人應(yīng)使用租賃內(nèi)含利率（若可確定），否則使用增量借款利率。本題中“租賃內(nèi)含利率5%”，因此應(yīng)使用5%計(jì)算現(xiàn)值=100×4.3295=432.95萬(wàn)元（選項(xiàng)A）。原解析錯(cuò)誤，正確選項(xiàng)為A。3.B解析：FVOCI金融資產(chǎn)的利息收入按實(shí)際利率計(jì)算，與公允價(jià)值變動(dòng)無(wú)關(guān)。初始入賬金額=1000×（1+4%）/（1+5%）？不，債券面值1000萬(wàn)元，票面利率4%，實(shí)際利率5%，初始入賬金額=（1000×4%）×（P/A,5%,n）+1000×（P/F,5%,n）。假設(shè)為5年期債券，初始入賬金額=40×4.3295+1000×0.7835=173.18+783.5=956.68萬(wàn)元。2024年利息收入=956.68×5%≈47.83萬(wàn)元，但題目可能簡(jiǎn)化處理，假設(shè)面值購(gòu)入（實(shí)際利率=票面利率），但題目中實(shí)際利率5%＞票面利率4%，說(shuō)明折價(jià)購(gòu)入。但題目未給期限，可能假設(shè)為1年期，利息收入=初始攤余成本×實(shí)際利率。本題正確選項(xiàng)為B（50萬(wàn)元）可能為簡(jiǎn)化計(jì)算（1000×5%），實(shí)際應(yīng)按攤余成本計(jì)算，但題目可能考察“利息收入按實(shí)際利率計(jì)算”的原則，因此選B。4.B解析：可收回金額為公允價(jià)值減處置費(fèi)用（650萬(wàn)元）與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（700萬(wàn)元）的較高者，即700萬(wàn)元。賬面價(jià)值800萬(wàn)元＞700萬(wàn)元，減值損失=800-700=100萬(wàn)元（選項(xiàng)B）。5.A解析：商譽(yù)=合并成本-取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=6000-（5000×80%）=6000-4000=2000萬(wàn)元（選項(xiàng)A）。6.A解析：IAS19規(guī)定，設(shè)定受益計(jì)劃的重新計(jì)量（包括精算利得或損失、資產(chǎn)回報(bào)扣除利息部分、計(jì)劃資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)）應(yīng)計(jì)入其他綜合收益且不重分類至損益。本題中職工工資增長(zhǎng)預(yù)期（精算假設(shè)變更）和折現(xiàn)率下降（精算假設(shè)變更）均屬于重新計(jì)量，因此300萬(wàn)元全部計(jì)入其他綜合收益（選項(xiàng)A）。7.B解析：IFRS15要求將交易價(jià)格按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)傊粮髀募s義務(wù)。設(shè)備和維護(hù)服務(wù)為兩項(xiàng)履約義務(wù)，分?jǐn)傊猎O(shè)備的交易價(jià)格=500×（450/（450+50））=450萬(wàn)元。設(shè)備于2024年末交付（履約義務(wù)完成），因此2024年確認(rèn)設(shè)備收入450萬(wàn)元，維護(hù)服務(wù)收入在2025-2026年分?jǐn)?。選項(xiàng)B正確。8.B解析：IAS2規(guī)定存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，需單項(xiàng)比較。A產(chǎn)品成本300萬(wàn)元＞可變現(xiàn)凈值280萬(wàn)元，計(jì)提減值20萬(wàn)元；B產(chǎn)品成本500萬(wàn)元＜可變現(xiàn)凈值520萬(wàn)元，不計(jì)提。存貨列示金額=280+500=780萬(wàn)元（選項(xiàng)B）。9.A解析：應(yīng)納稅所得額=1000-50（國(guó)債利息免稅）+20（滯納金不可扣）-（200-150）（稅法多扣折舊）=1000-50+20-50=920萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=920×25%=230萬(wàn)元。遞延所得稅：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值-會(huì)計(jì)折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法折舊，會(huì)計(jì)折舊150＜稅法折舊200，賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5萬(wàn)元（遞延所得稅費(fèi)用=12.5萬(wàn)元）。但題目問(wèn)“遞延所得稅費(fèi)用”，應(yīng)為遞延所得稅負(fù)債增加12.5萬(wàn)元，屬于費(fèi)用。原解析錯(cuò)誤，正確選項(xiàng)為B（12.5萬(wàn)元費(fèi)用）。更正：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=（計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值）？不，賬面價(jià)值=原值-會(huì)計(jì)折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法折舊。假設(shè)原值X，會(huì)計(jì)折舊150，稅法折舊200，則賬面價(jià)值=X-150，計(jì)稅基礎(chǔ)=X-200，賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，差異=50萬(wàn)元（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異），遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5萬(wàn)元，遞延所得稅費(fèi)用=12.5萬(wàn)元（選項(xiàng)B）。10.B解析：IAS21規(guī)定，境外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算（選項(xiàng)B）。二、主觀題（一）綜合題（1）商譽(yù)計(jì)算：合并成本=5500萬(wàn)元乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=8000萬(wàn)元（含未確認(rèn)專利技術(shù)500萬(wàn)元）取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8000×60%=4800萬(wàn)元商譽(yù)=5500-4800=700萬(wàn)元（2）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)調(diào)整分錄（合并報(bào)表層面）：①調(diào)整專利技術(shù)：借：無(wú)形資產(chǎn)500貸：資本公積500②補(bǔ)提專利技術(shù)攤銷（2024年攤銷=500/10=50萬(wàn)元）：借：管理費(fèi)用50貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷50③調(diào)整遞延所得稅（專利技術(shù)賬面價(jià)值500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500-50=450萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債=450×25%=112.5萬(wàn)元）：借：資本公積（500×25%）125貸：遞延所得稅負(fù)債125（注：初始確認(rèn)時(shí)，專利技術(shù)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異調(diào)整資本公積，對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債調(diào)整資本公積；攤銷后，管理費(fèi)用影響凈利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債調(diào)整所得稅費(fèi)用）（3）內(nèi)部存貨交易抵消分錄：①抵消收入與成本：借：營(yíng)業(yè)收入400貸：營(yíng)業(yè)成本300存貨100（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）②抵消所得稅影響（存貨賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400萬(wàn)元？不，乙公司存貨成本400萬(wàn)元，合并層面成本300萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值假設(shè)≥400萬(wàn)元，因此合并層面存貨應(yīng)計(jì)300萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬(wàn)元）：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用25（4）少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算：乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=1200+50（補(bǔ)提攤銷減少凈利潤(rùn)）=1150萬(wàn)元（原凈利潤(rùn)已扣除攤銷，可能題目中“已扣除專利技術(shù)攤銷”指乙公司個(gè)別報(bào)表未確認(rèn)專利技術(shù)，因此合并層面需補(bǔ)提攤銷50萬(wàn)元，調(diào)整后凈利潤(rùn)=1200-50=1150萬(wàn)元）乙公司調(diào)整后所有者權(quán)益=8000（購(gòu)買日）+1150（凈利潤(rùn)）-200（股