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內(nèi)部控制審計(jì)試題及答案一、單項(xiàng)選擇題(每題2分,共20分)1.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的表述中,正確的是()。A.內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制C.內(nèi)部控制審計(jì)的基準(zhǔn)日是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在某一時(shí)點(diǎn)有效性的基準(zhǔn)時(shí)間D.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行答案:C解析:內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)(A錯(cuò)誤);注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制,包括非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷(B錯(cuò)誤);內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可由同一事務(wù)所執(zhí)行(D錯(cuò)誤);基準(zhǔn)日是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的特定時(shí)點(diǎn)(C正確)。2.下列各項(xiàng)中,屬于內(nèi)部控制五要素中“控制環(huán)境”核心內(nèi)容的是()。A.對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施B.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格C.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)D.對(duì)控制有效性的持續(xù)監(jiān)督答案:B解析:控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理層理念、人力資源政策等(B正確);A屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,C屬于信息與溝通,D屬于內(nèi)部監(jiān)督。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試自動(dòng)化控制時(shí),通常不需要重點(diǎn)關(guān)注的是()。A.系統(tǒng)變更的控制B.數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性C.自動(dòng)化控制的一貫性D.人工干預(yù)的頻率和合理性答案:B解析:自動(dòng)化控制測(cè)試重點(diǎn)包括系統(tǒng)一般控制(如變更控制)、應(yīng)用控制的一貫性、人工干預(yù)的合理性(A、C、D);數(shù)據(jù)錄入準(zhǔn)確性更多屬于人工控制測(cè)試內(nèi)容(B)。4.某公司存在“未經(jīng)授權(quán)的員工可以修改銷(xiāo)售合同條款”的控制缺陷,該缺陷最可能影響的認(rèn)定是()。A.存在或發(fā)生B.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰.完整性D.權(quán)利和義務(wù)答案:B解析:未經(jīng)授權(quán)修改合同條款可能導(dǎo)致收入金額計(jì)算錯(cuò)誤(準(zhǔn)確性),或應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確(計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?,因此影響B(tài)認(rèn)定。5.下列關(guān)于內(nèi)部控制重大缺陷的表述中,錯(cuò)誤的是()。A.重大缺陷可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)B.存在重大缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)C.重大缺陷的認(rèn)定需考慮缺陷的性質(zhì)而非數(shù)量D.管理層未對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督可能構(gòu)成重大缺陷答案:C解析:重大缺陷的認(rèn)定需同時(shí)考慮性質(zhì)和數(shù)量(如多個(gè)同類(lèi)缺陷疊加可能構(gòu)成重大缺陷),C錯(cuò)誤;其他選項(xiàng)均符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求。6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),通常首先實(shí)施的程序是()。A.穿行測(cè)試B.重新執(zhí)行C.分析程序D.了解企業(yè)層面控制答案:D解析:內(nèi)部控制審計(jì)需先了解企業(yè)層面控制(如控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等),再針對(duì)業(yè)務(wù)流程層面控制實(shí)施測(cè)試(D正確)。7.某企業(yè)將“采購(gòu)訂單金額超過(guò)50萬(wàn)元需經(jīng)總經(jīng)理審批”的控制政策修改為“超過(guò)100萬(wàn)元需審批”,但未更新相關(guān)制度文件。這種情況屬于()。A.設(shè)計(jì)缺陷B.運(yùn)行缺陷C.一般缺陷D.重要缺陷答案:A解析:控制政策與制度文件不一致,屬于控制設(shè)計(jì)上的不完善(設(shè)計(jì)缺陷),A正確。8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí),下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.對(duì)自動(dòng)化控制在基準(zhǔn)日前足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試B.對(duì)人工控制在接近基準(zhǔn)日的期間進(jìn)行測(cè)試C.對(duì)跨期交易的控制在期中進(jìn)行測(cè)試D.對(duì)存在重大缺陷的領(lǐng)域增加期末測(cè)試的比例答案:C解析:跨期交易的控制可能受期末調(diào)整影響,應(yīng)在接近基準(zhǔn)日測(cè)試(C不恰當(dāng))。9.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的表述中,正確的是()。A.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告需說(shuō)明內(nèi)部控制不存在任何缺陷B.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的報(bào)告需指出重大缺陷C.否定意見(jiàn)報(bào)告需說(shuō)明重大缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在影響D.無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告僅適用于審計(jì)范圍受限的情況答案:C解析:標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告僅說(shuō)明不存在重大缺陷(A錯(cuò)誤);強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不涉及重大缺陷(B錯(cuò)誤);無(wú)法表示意見(jiàn)可能因?qū)徲?jì)范圍受限或內(nèi)部控制存在重大缺陷導(dǎo)致無(wú)法獲取充分證據(jù)(D錯(cuò)誤);否定意見(jiàn)需描述重大缺陷及其影響(C正確)。10.某公司2023年12月31日為內(nèi)部控制審計(jì)基準(zhǔn)日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2024年1月發(fā)現(xiàn)2023年11月存在一筆未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào),且與內(nèi)部控制缺陷直接相關(guān)。這種情況屬于()。A.期后事項(xiàng)中的第一類(lèi)事項(xiàng)(財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng))B.期后事項(xiàng)中的第二類(lèi)事項(xiàng)(非調(diào)整事項(xiàng))C.與基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性相關(guān)的期后事項(xiàng)D.不影響內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)答案:C解析:期后發(fā)現(xiàn)的與基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性相關(guān)的事項(xiàng)(如基準(zhǔn)日前存在但未被發(fā)現(xiàn)的缺陷導(dǎo)致錯(cuò)報(bào))屬于影響內(nèi)部控制有效性的期后事項(xiàng)(C正確)。二、多項(xiàng)選擇題(每題3分,共30分)1.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的表述中,正確的有()。A.整合審計(jì)可提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本B.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同,但需共享審計(jì)證據(jù)C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能提示內(nèi)部控制存在缺陷D.內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷需在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注答案:ABCD解析:整合審計(jì)通過(guò)共享程序和證據(jù)提高效率(A、B正確);財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)可能源于內(nèi)控缺陷(C正確);內(nèi)控重大缺陷需作為財(cái)報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域(D正確)。2.下列各項(xiàng)中,屬于控制活動(dòng)要素的有()。A.不相容職務(wù)分離控制B.授權(quán)審批控制C.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制D.績(jī)效考評(píng)控制答案:ABCD解析:控制活動(dòng)包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析、績(jī)效考評(píng)等(ABCD均正確)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性時(shí),需要考慮的內(nèi)容有()。A.控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)B.控制是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制是否與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相適應(yīng)答案:ABD解析:設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)關(guān)注控制是否“合理設(shè)置”(A、B、D);運(yùn)行有效性關(guān)注是否“一貫執(zhí)行”(C屬于運(yùn)行有效性)。4.下列情形中,可能表明存在重大缺陷的有()。A.董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員頻繁舞弊B.重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯(cuò)報(bào)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),但內(nèi)部控制未識(shí)別D.企業(yè)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷未在合理期限內(nèi)整改答案:ABCD解析:根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,上述情形均可能構(gòu)成重大缺陷(ABCD正確)。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性時(shí),可采用的程序有()。A.詢問(wèn)適當(dāng)人員B.觀察控制執(zhí)行C.檢查相關(guān)文件D.重新執(zhí)行控制答案:ABCD解析:控制測(cè)試程序包括詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行(ABCD均正確)。6.下列關(guān)于企業(yè)層面控制的表述中,正確的有()。A.企業(yè)層面控制可能影響多項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制B.對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)不影響業(yè)務(wù)流程層面控制的測(cè)試范圍C.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)層面控制關(guān)注的內(nèi)容D.內(nèi)部審計(jì)職能的有效性屬于企業(yè)層面控制的組成部分答案:ACD解析:企業(yè)層面控制(如控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督)可能廣泛影響業(yè)務(wù)流程(A正確);若企業(yè)層面控制有效,可減少業(yè)務(wù)流程測(cè)試范圍(B錯(cuò)誤);管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)職能均屬于企業(yè)層面(C、D正確)。7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制缺陷等級(jí)時(shí),需要考慮的因素有()。A.缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)金額大小B.缺陷發(fā)生的可能性C.缺陷涉及的賬戶或列報(bào)的性質(zhì)D.缺陷是否與舞弊相關(guān)答案:ABCD解析:缺陷等級(jí)(一般、重要、重大)需綜合考慮錯(cuò)報(bào)金額、發(fā)生可能性、賬戶性質(zhì)、是否涉及舞弊等(ABCD正確)。8.下列關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的處理中,正確的有()。A.需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”B.不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見(jiàn)C.需提醒管理層和治理層關(guān)注D.需在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中披露答案:ABC解析:非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)描述(A正確),不影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控意見(jiàn)(B正確),需與管理層溝通(C正確);不影響財(cái)報(bào)審計(jì)報(bào)告(D錯(cuò)誤)。9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí),需要追蹤的文件和記錄包括()。A.原始憑證B.記賬憑證C.總賬和明細(xì)賬D.財(cái)務(wù)報(bào)表答案:ABCD解析:穿行測(cè)試需追蹤交易從發(fā)生到最終反映在財(cái)務(wù)報(bào)表的全過(guò)程,涉及原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表(ABCD正確)。10.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)基準(zhǔn)日的表述中,正確的有()。A.基準(zhǔn)日是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的特定時(shí)點(diǎn)B.基準(zhǔn)日通常與財(cái)務(wù)報(bào)表日一致C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)基準(zhǔn)日前至少一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)D.對(duì)基準(zhǔn)日后發(fā)生的事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮答案:AB解析:基準(zhǔn)日是評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)(A正確),通常與財(cái)報(bào)日一致(B正確);內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注基準(zhǔn)日有效性,而非整個(gè)年度(C錯(cuò)誤);基準(zhǔn)日后事項(xiàng)可能影響內(nèi)控有效性,需考慮(D錯(cuò)誤)。三、簡(jiǎn)答題(每題8分,共40分)1.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要區(qū)別與聯(lián)系。答案:區(qū)別:(1)目標(biāo)不同:內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn);財(cái)報(bào)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。(2)范圍不同:內(nèi)控審計(jì)關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制;財(cái)報(bào)審計(jì)關(guān)注影響財(cái)務(wù)報(bào)表的所有事項(xiàng)。(3)報(bào)告類(lèi)型不同:內(nèi)控審計(jì)報(bào)告包括無(wú)保留、否定、無(wú)法表示意見(jiàn);財(cái)報(bào)審計(jì)報(bào)告包括無(wú)保留、保留、否定、無(wú)法表示意見(jiàn)。聯(lián)系:(1)整合審計(jì)可共享審計(jì)程序(如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試)和審計(jì)證據(jù)。(2)財(cái)報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能提示內(nèi)控缺陷;內(nèi)控審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷需作為財(cái)報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。(3)兩者均需遵守審計(jì)準(zhǔn)則,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行。2.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制五要素的具體內(nèi)容及其相互關(guān)系。答案:五要素包括:(1)控制環(huán)境:奠定內(nèi)控基礎(chǔ),包括治理結(jié)構(gòu)、管理層理念、人力資源政策等;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:識(shí)別、分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),確定應(yīng)對(duì)策略;(3)控制活動(dòng):根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采取的確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序(如授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離);(4)信息與溝通:及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息,包括內(nèi)部和外部溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督:對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查,包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。相互關(guān)系:控制環(huán)境是基礎(chǔ),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù),控制活動(dòng)是手段,信息與溝通是載體,內(nèi)部監(jiān)督是保障,五要素共同作用,構(gòu)成有機(jī)整體。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試自動(dòng)化控制時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面?答案:(1)自動(dòng)化控制的一般控制:包括程序開(kāi)發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)、計(jì)算機(jī)運(yùn)行控制,確保系統(tǒng)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。(2)自動(dòng)化控制的應(yīng)用控制:如輸入驗(yàn)證、邏輯計(jì)算、輸出核對(duì)等,確保交易處理的準(zhǔn)確性和完整性。(3)人工干預(yù)的合理性:關(guān)注自動(dòng)化控制中人工介入的環(huán)節(jié)(如例外處理),評(píng)估干預(yù)是否規(guī)范、是否存在越權(quán)操作。(4)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與手工數(shù)據(jù)的一致性:驗(yàn)證自動(dòng)化系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)與手工記錄的匹配性,防止數(shù)據(jù)篡改或遺漏。(5)自動(dòng)化控制的一貫性:通過(guò)測(cè)試不同期間的運(yùn)行情況,確認(rèn)控制是否在整個(gè)被審計(jì)期間有效運(yùn)行。4.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)與流程。答案:認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):(1)設(shè)計(jì)缺陷:控制不存在或設(shè)計(jì)不合理,無(wú)法實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo);(2)運(yùn)行缺陷:控制存在但未按設(shè)計(jì)要求執(zhí)行。等級(jí)劃分:(1)重大缺陷:可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào);(2)重要缺陷:可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表較大錯(cuò)報(bào)(未達(dá)重大);(3)一般缺陷:其他缺陷。認(rèn)定流程:(1)識(shí)別缺陷:通過(guò)測(cè)試、詢問(wèn)、觀察等程序發(fā)現(xiàn)控制偏差;(2)分析原因:判斷缺陷是設(shè)計(jì)還是運(yùn)行問(wèn)題;(3)評(píng)估影響:考慮缺陷導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性和金額大小;(4)確定等級(jí):根據(jù)影響程度劃分一般、重要或重大缺陷;(5)溝通與記錄:與管理層、治理層溝通缺陷,記錄于審計(jì)工作底稿。5.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告通常包括哪些要素?否定意見(jiàn)報(bào)告需額外披露哪些內(nèi)容?答案:審計(jì)報(bào)告要素:(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段(說(shuō)明審計(jì)對(duì)象);(4)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段;(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段;(6)內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段;(7)審計(jì)意見(jiàn)段;(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;(9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章;(10)報(bào)告日期。否定意見(jiàn)報(bào)告需額外披露:(1)重大缺陷的性質(zhì);(2)重大缺陷在基準(zhǔn)日對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響;(3)重大缺陷可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(4)提示財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)(如適用)。四、案例分析題(共30分)甲公司是一家制造業(yè)上市公司,主要從事電子元件生產(chǎn)與銷(xiāo)售。2023年12月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)甲公司2023年度內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)甲公司管理層為完成業(yè)績(jī)指標(biāo),2023年11月指示財(cái)務(wù)部門(mén)提前確認(rèn)未發(fā)貨的銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元(占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%),財(cái)務(wù)人員未提出異議。(2)甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作,2023年未對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),僅抽查了3筆小額銷(xiāo)售合同。(3)甲公司采購(gòu)業(yè)務(wù)中,50萬(wàn)元以下的采購(gòu)訂單由采購(gòu)經(jīng)理直接審批,2023年10月,采購(gòu)經(jīng)理因個(gè)人利益與供應(yīng)商串通,以高于市場(chǎng)價(jià)20%的價(jià)格采購(gòu)原材料500萬(wàn)元,財(cái)務(wù)部門(mén)僅核對(duì)了發(fā)票與訂單金額,未核查價(jià)格合理性。(4)甲公司2023年上線了新的ERP系統(tǒng),但財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接,銷(xiāo)售部門(mén)錄入的客戶收貨信息需手工導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng),導(dǎo)致12月3筆銷(xiāo)售未及時(shí)確認(rèn)收入。(5)甲公司2022年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)“費(fèi)用審批流程存在漏洞”的一般缺陷,但截至2023年末仍未整改。要求:(1)識(shí)別上述情況中存在的內(nèi)部控制缺陷,分別對(duì)應(yīng)內(nèi)部控制五要素;(2)判斷各項(xiàng)缺陷的等級(jí)(一般、重要、重大),并說(shuō)明理由;(3)針對(duì)每項(xiàng)缺陷提出改進(jìn)建議;(4)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。答案:(1)缺陷與五要素對(duì)應(yīng):①管理層凌駕于控制之上(提前確認(rèn)收入)→控制環(huán)境(管理層理念與道德價(jià)值觀);②內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不足、未有效監(jiān)督→內(nèi)部監(jiān)督(監(jiān)督活動(dòng)失效);③采購(gòu)審批與財(cái)務(wù)核查控制失效→控制活動(dòng)(授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制缺失);④信息系統(tǒng)未對(duì)接導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞錯(cuò)誤→信息與溝通(信息系統(tǒng)控制失效);⑤未整改以前年度缺陷→內(nèi)部監(jiān)督(持續(xù)監(jiān)督缺失)。(2)缺陷等級(jí)判斷及理由:①重大缺陷:管理層凌駕導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)(8000萬(wàn)元占比15%),直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性;②重要缺陷:內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性且未履行監(jiān)督職責(zé),可能導(dǎo)致其他缺陷未被發(fā)現(xiàn),但未直接導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào);③重要
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