章節(jié)目錄CONTENTS

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項(xiàng)目五

記錄存貨增減余、把握存貨收發(fā)存章節(jié)目錄CONTENTS

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任務(wù)二按實(shí)際成本收入、發(fā)出、保管原材料一、認(rèn)知原材料核算的實(shí)際成本法020103對材料的日常收入、發(fā)出及結(jié)存，無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。簡單可行，不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)二、實(shí)際成本法下記錄原材料業(yè)務(wù)的科目（一）“在途物資”科目（二）“原材料”科目購入在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫在途物資的實(shí)際成本期末余額在途物資入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額原材料三、原材料購入的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理單到貨同到增值稅專用發(fā)票、收料單、支票存根等借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等單到貨未到增值稅專用發(fā)票、支票存根、收料單等借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等驗(yàn)收入庫時(shí)，借：原材料

貸：在途物資貨到單未到增值稅專用發(fā)票、支票存根、收料單等1．月度中間不做賬務(wù)處理；2．月末按合同或協(xié)議價(jià)暫估入賬：

借：原材料—×材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款(×單位)3．下月初做相反的分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款(×單位)

貸：原材料—×材料”4．收到發(fā)票賬單按正常情況處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理預(yù)付貨款方式支票存根、增值稅專用發(fā)票、收料單等預(yù)付材料貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款—×單位

貸：銀行存款2．已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料—×材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款—×單位3．預(yù)付金額與實(shí)際結(jié)算金額差額的處理：（1）預(yù)付金額＜實(shí)際結(jié)算金額，補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款—×單位

貸：銀行存款（2）預(yù)付金額＞實(shí)際結(jié)算金額，收到退回的多余貨款時(shí)：借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款—×單位四、原材料發(fā)出的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理發(fā)出原材料領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、發(fā)出材料匯總表等借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）

制造費(fèi)用（車間管理領(lǐng)用）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）在建工程（建造工程領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料成本）研發(fā)支出（開發(fā)無形資產(chǎn)領(lǐng)用）貸：原材料先進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法五、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法

按照各種存貨逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確

缺點(diǎn)：其發(fā)出成本分辨的工作量較大。

適用范圍：一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，★如珠寶、名畫等貴重物品。[例5-1]江蘇天潤機(jī)械有限公司2018年5月甲材料的收發(fā)明細(xì)資料如下表所示，

材料收發(fā)結(jié)存表

計(jì)量單位：千克名稱及規(guī)格：甲材料

金額單位：元業(yè)務(wù)

收入發(fā)出

結(jié)存數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)5月1日結(jié)存

300125月8日購入70015

5月10日發(fā)出

500

5月18日購入100018

5月25日發(fā)出

1100

假設(shè)經(jīng)過具體辨認(rèn)，5月10日發(fā)出的500千克材料中，200千克為期初結(jié)存材料（單位成本為12元），300千克為5月8日購入的材料（單位成本為15元）；5月25日發(fā)出的1100千克材料中，400千克為5月8日購入的材料（單位成本為15元），700千克為5月18日購入的材料（單位成本為18元）。按照個(gè)別計(jì)價(jià)法，天潤公司5月份甲材料收入、發(fā)出與結(jié)存情況見表5-1：

原材料明細(xì)分類賬

計(jì)量單位：千克名稱及規(guī)格：甲材料金額單位：元2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51月初余額

300123600

8購入7001510500

3007001215360010500

10發(fā)出

200300121524004500100400121512006000

18購入10001818000

10040010001215181200600018000

25發(fā)出

4007001518600012600100300121812005400

30本月合計(jì)1700

285001600

25500100300121812005400（二）先進(jìn)先出法指以“先購入的存貨先發(fā)出”這樣一種存貨流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。

缺點(diǎn)：較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

★在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

原材料明細(xì)分類賬

計(jì)量單位：千克名稱及規(guī)格：甲材料金額單位：元[例5-2]承[例5-1]，江蘇天潤機(jī)械有限公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算甲材料發(fā)出成本和結(jié)存成本，見表5-2。2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51月初余額

300123600

8購入7001510500

3007001215360010500

10發(fā)出

300200121536003000500157500

18購入10001818000

50010001518750018000

25發(fā)出

5006001518750010800400187200

30本月合計(jì)1700

285001600

24900400187200（三）月末一次加權(quán)平均法指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量與月初結(jié)存數(shù)量之和作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本與月初存貨成本之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

優(yōu)點(diǎn)：有利于簡化成本計(jì)算工作。

缺點(diǎn)：平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨的日常管理與控制。

=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購入存貨實(shí)際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存存貨的成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

原材料明細(xì)分類賬

計(jì)量單位：千克名稱及規(guī)格：甲材料金額單位：元[例5-3]承[例5-1]，江蘇天潤機(jī)械有限公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算甲材料發(fā)出成本和結(jié)存成本，見表5-3。2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51月初余額

300123600

8購入7001510500

1000

10發(fā)出

500

500

18購入10001818000

1500

25發(fā)出

1100

400

30本月合計(jì)1700

28500160016.052568040016.056420

（四）移動加權(quán)平均法指以每次進(jìn)貨的成本加上原有結(jié)存存貨成本的合計(jì)額，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加上原有結(jié)存存貨數(shù)量合計(jì)數(shù)，據(jù)以計(jì)算移動加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

缺點(diǎn)：計(jì)算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不太適用。本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本或:月末結(jié)存存貨成本=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨實(shí)際成本

=每次進(jìn)貨前原有存貨實(shí)際成本+本次購入存貨實(shí)際成本每次進(jìn)貨前原有存貨數(shù)量+本次購入存貨數(shù)量

原材料明細(xì)分類賬

計(jì)量單位：千克名稱及規(guī)格：甲材料金額單位：元[例5-4]承[例5-1]，江蘇天潤機(jī)械有限公司采用移動加權(quán)平均法計(jì)算甲材料發(fā)出成本和結(jié)存成本，見表5-4。2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51月初余額

300123600

8購入7001510500

100014.1014100

10發(fā)出

50014.10705050014.107050

18購入10001818000

150016.7025050

25發(fā)出

110016.701837040016.706680

30本月合計(jì)1700

285001600

2542040016.706680六、外購原材料短缺與損耗的處理外購材料短缺原因原始單據(jù)賬務(wù)處理途中合理損耗收料單、支票存根等應(yīng)當(dāng)計(jì)入驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本中，相應(yīng)地提高入庫材料的實(shí)際單位成本，不再另作賬務(wù)處理。由供應(yīng)單位造成的短缺

收料單、增值稅專用發(fā)票、存貨購進(jìn)溢余短缺報(bào)告單、拒付理由書、銀行結(jié)算憑證等（1）如貨款尚未支付，按實(shí)際收到材料的成本支付金額，借：原材料—×材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（2）如貨款已支付，將短缺部分的成本和增值稅沖減“應(yīng)付賬款”科目，借：應(yīng)付賬款—×單位

貸：在途物資—×材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）同時(shí)，按實(shí)際收到材料的成本，借：原材料—×材料

貸：在途物資—×材料外購材料短缺原因原始單據(jù)賬務(wù)處理由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過失人造成的短缺收料單、增值稅專用發(fā)票、存貨短缺處理意見書等借：其他應(yīng)收款—×運(yùn)輸單位（或個(gè)人）

貸：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）以后收到賠償款時(shí)，借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——×運(yùn)輸單位（或個(gè)人）尚待查明原因和需要經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失收料單、增值稅專用發(fā)票、存貨短缺處理意見書等應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因后再分別處理。借：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)收款等（供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失）

營業(yè)外支出—非常損失（非正常原因造成的損失）

管理費(fèi)用（其他損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

借：原材料—A材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6500貸：銀行存款56500任務(wù)實(shí)施一：采購原材料，單貨同時(shí)到

2019年7月12日，江蘇天潤機(jī)械有限公司從德會公司購入A材料一批，價(jià)款50000元，增值稅6

500元。材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已通過銀行支付。

7月18日，借：在途物資—B材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000貸：應(yīng)付賬款1130007月28日，借：原材料—B材料100000

貸：在途物資—B材料100000任務(wù)實(shí)施二：采購原材料，單到貨未到

2019年7月18日，江蘇天潤機(jī)械有限公司從恒力公司購入B材料一批，價(jià)款100000元，增值稅13000元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)尚未支付。7月28日，B材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。任務(wù)實(shí)施三：采購原材料，貨到單未到

2019年8月20日，江蘇天潤機(jī)械有限公司從光明公司購入C材料一批，并驗(yàn)收入庫，尚未接到有關(guān)結(jié)算單證，款項(xiàng)尚未支付。8月31日仍未收到發(fā)票等結(jié)算憑證，按暫估價(jià)800000元入賬。9月5日，收到發(fā)票賬單，價(jià)款800000元，增值稅104000元，以銀行存款支付價(jià)稅款。

8月20日，收集整理審核收料單，暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。8月31日，借：原材料—C材料800000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款（光明公司）8000009月1日，借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款（光明公司）800000

貸：原材料—C材料8000009月5日，借：原材料—C材料800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)104000貸：銀行存款904000任務(wù)實(shí)施四：采用預(yù)付貨款方式采購原材料

2019年9月，江蘇天潤機(jī)械有限公司向嘉美公司采購A材料一批。根據(jù)合同規(guī)定于8日預(yù)付嘉美公司部分貨款200000元。25日收到該公司發(fā)來的A材料及增值稅專用發(fā)票，列明該批材料貨款為300000元，增值稅39000元，材料驗(yàn)收入庫。30日以銀行存款補(bǔ)付其余欠款。

9月8日，借：預(yù)付賬款—嘉美公司200000貸：銀行存款2000009月25日，借：原材料—A材料300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)39000貸：預(yù)付賬款—嘉美公司3390009月30日，借：預(yù)付賬款—嘉美公司139000貸：銀行存款139000

借：原材料—C材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300貸：銀行存款11300任務(wù)實(shí)施五：外購原材料定額內(nèi)損耗的處理

2019年5月28日，江蘇天潤機(jī)械有限公司購入一批C材料1000千克，單價(jià)10元，價(jià)款為10000元，增值稅額為1300元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票方式支付，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，發(fā)現(xiàn)短缺1千克，屬定額內(nèi)損耗。任務(wù)實(shí)施六：外購原材料短缺與損耗的處理

2019年6月3日，江蘇天潤機(jī)械有限公司從外地購入A材料1000噸，每噸單價(jià)500元，增值稅65000元，裝卸費(fèi)6800元，款項(xiàng)共計(jì)571800元，已用銀行存款支付。6月20日，A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫950噸，短缺50噸，其中2噸屬定額內(nèi)合理損耗，其余48噸短缺原因不明，待查，裝卸費(fèi)全部由入庫材料承擔(dān)。6月23日，經(jīng)查明，短缺的48噸材料是運(yùn)輸部門的責(zé)任造成。6月3日，借：在途物資—A材料506800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65000貸：銀行存款5718006月20日，（1）950噸材料驗(yàn)收入庫：借：原材料—A材料482800

貸：在途物資—A材料482800（2）48噸短缺材料的處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢27840貸：在途物資—A材料24000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）38406月23日，借：其他應(yīng)收款