做賬實(shí)操1/11出口免抵額會(huì)計(jì)分錄一、適用場(chǎng)景當(dāng)企業(yè)適用“免、抵、退”稅政策進(jìn)行出口貨物勞務(wù)或服務(wù)時(shí)，需對(duì)免抵稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本流程適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的生產(chǎn)型出口企業(yè)。二、免抵退稅的核心概念免抵退稅額：出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額應(yīng)退稅額：當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額中的較小者免抵稅額：當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額三、會(huì)計(jì)分錄處理步驟（一）計(jì)算并確認(rèn)免抵退稅根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（應(yīng)退稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）示例：某企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額為100萬(wàn)元，應(yīng)退稅額為60萬(wàn)元，則免抵稅額為40萬(wàn)元：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）600,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）400,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）1,000,000收到出口退稅款時(shí)借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（二）增值稅附加稅費(fèi)的計(jì)提（根據(jù)免抵稅額）計(jì)提城建稅、教育費(fèi)附加等借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加示例：按7%、3%、2%稅率計(jì)提附加稅費(fèi)（免抵稅額40萬(wàn)元）：借：稅金及附加48,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅28,000（40萬(wàn)×7%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加12,000（40萬(wàn)×3%）應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加8,000（40萬(wàn)×2%）四、附件要求與憑證審核必備附件《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文件；出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）；收匯憑證或銀行水單（證明出口收入已收匯）。審核要點(diǎn)免抵退稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確（匯率選擇、退稅率適用是否正確）；附加稅費(fèi)計(jì)提基數(shù)是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的免抵稅額；會(huì)計(jì)科目使用是否規(guī)范（如出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額與出口退稅的區(qū)分）。五、稅務(wù)處理提示增值稅免抵稅額需計(jì)入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)；出口貨物銷(xiāo)售額免征增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額需按規(guī)定計(jì)算不得抵扣稅額。企業(yè)所得稅出口退稅（增值稅）不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；附加稅費(fèi)可在企業(yè)所得稅稅前扣除。六、賬務(wù)核對(duì)與歸檔對(duì)賬流程每月核對(duì)“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批數(shù)據(jù)；定期與出口退稅申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，確保賬表一致。檔案保存出口退稅相關(guān)憑證（報(bào)關(guān)單、發(fā)票、收匯憑證等）保存至少10年；稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文件需永久保存。七、常見(jiàn)問(wèn)題及處理問(wèn)題場(chǎng)景處理方式免抵退稅額與申報(bào)數(shù)據(jù)差異檢查匯率換算、退稅率適用是否正確，必要時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核前期免抵稅額錯(cuò)誤調(diào)整通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目追溯調(diào)整，并重新計(jì)算附加稅費(fèi)出口退稅逾期未申報(bào)確認(rèn)是否符合延期申報(bào)條件，否則將免抵退稅額轉(zhuǎn)入成本八、附則本SOP依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）及《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》制定，實(shí)際操作中需結(jié)合最新政策調(diào)整。會(huì)計(jì)做賬流程一、原始憑證處理?收集與審核?：整理發(fā)票、收據(jù)、銀行對(duì)賬單等原始憑證，檢查合規(guī)性（如簽字、金額一致性、稅務(wù)監(jiān)制章等）?。?分類(lèi)整理?：按業(yè)務(wù)類(lèi)型分類(lèi)，作為做賬憑證編制的依據(jù)?。二、編制做賬憑證根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制做賬憑證，記錄業(yè)務(wù)日期、摘要、科目、金額等信息，需經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字?。三、登錄賬簿?日記賬?：按收付做賬憑證登錄現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?。?明細(xì)分類(lèi)賬?：根據(jù)做賬憑證逐筆登錄明細(xì)賬，反映各科目明細(xì)變動(dòng)?。?總賬?：通過(guò)科目匯總表或直接逐筆登錄總賬，匯總所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?。四、科目匯總與試算平衡定期（如每5天、15天或月末）匯總做賬憑證，編制科目匯總表，確保借貸平衡后登錄總賬?。五、期末處理?計(jì)提與攤銷(xiāo)?：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用，貸：累計(jì)折舊）?。攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用（如開(kāi)辦費(fèi)）?。?稅費(fèi)處理?：根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)提稅金及附加（如城建稅、教育費(fèi)附加）?。?損益結(jié)轉(zhuǎn)?：將損益類(lèi)科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)（借：收入類(lèi)科目，貸：本年利潤(rùn)；借：本年利潤(rùn)，貸：成本費(fèi)用類(lèi)科目）?。計(jì)算并計(jì)提企業(yè)所得稅（借：所得稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)；借：本年利潤(rùn)，貸：所得稅）?。六、對(duì)賬與結(jié)賬?對(duì)賬?：核對(duì)賬實(shí)、賬賬、賬證是否相符（如銀行存款對(duì)賬單與日記賬比對(duì)）?。?結(jié)賬?：在會(huì)計(jì)期末結(jié)出各賬戶余額，標(biāo)注“本月合計(jì)”或“本年累計(jì)”，劃紅線區(qū)分?。七、編制財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整?。八、納稅申報(bào)依據(jù)賬簿和報(bào)表數(shù)據(jù)申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種?。九、憑證歸檔將做賬憑證按順序裝訂成冊(cè)，妥善保存?zhèn)洳?。附注說(shuō)明?小企業(yè)簡(jiǎn)化處理?：業(yè)務(wù)量較少時(shí)可直接根據(jù)做賬憑證登錄總賬，省略明細(xì)分類(lèi)賬?。?信息化管理?：使用財(cái)務(wù)軟件可自動(dòng)化完成憑證匯總、賬簿登錄及報(bào)表生成?。出納工作流程一、?資金收付管理??現(xiàn)金收付??收現(xiàn)?：根據(jù)會(huì)計(jì)崗提供的收據(jù)或發(fā)票收款，核對(duì)金額、經(jīng)手人簽名后加蓋財(cái)務(wù)結(jié)算章，登記現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至?xí)?jì)?。?付現(xiàn)?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單），確認(rèn)領(lǐng)款人簽字后付款，并在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行收付??收款?：通過(guò)網(wǎng)銀查詢到賬款項(xiàng)，核對(duì)付款賬號(hào)及金額，開(kāi)具收款收據(jù)并加蓋“銀行收訖”章?。?付款?：通過(guò)網(wǎng)銀或支票支付款項(xiàng)（如預(yù)付貨款），核對(duì)賬戶信息并登記支票領(lǐng)用簿，加蓋“銀行付訖”章?。二、?日常報(bào)銷(xiāo)與借款處理??費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)?整理并粘貼發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)，填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單，經(jīng)審批后付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”章?。差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)需審核支付證明單及發(fā)票，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)后傳遞憑證至?xí)?jì)?。?員工借款??現(xiàn)金借款?：審核借款申請(qǐng)單，用備用金付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行借款?：通過(guò)企業(yè)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬，核對(duì)信息后加蓋“銀行付訖”章?。三、?憑證與票據(jù)管理??開(kāi)具與保管?管理支票、匯票、收據(jù)等，開(kāi)具時(shí)需注意日期、金額大小寫(xiě)及蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章）?。收據(jù)需區(qū)分現(xiàn)金/銀行交易，標(biāo)注“轉(zhuǎn)賬”字樣并加蓋對(duì)應(yīng)印章?。?票據(jù)傳遞?所有收付款憑證需登記傳遞登記本，及時(shí)交接給會(huì)計(jì)崗進(jìn)行賬務(wù)處理?。四、?賬務(wù)登記與核對(duì)??登記日記賬?每日根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，確保賬實(shí)一致?。?對(duì)賬與結(jié)賬?定期核對(duì)銀行對(duì)賬單與日記賬，編制余額調(diào)節(jié)表?。月末結(jié)賬時(shí)標(biāo)注“本月合計(jì)”，劃紅線區(qū)分會(huì)計(jì)期間?。五、?其他職責(zé)??工資發(fā)放