2025年注冊會計師練習(xí)題有參考答案甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。2024年至2025年發(fā)生的與長期股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司20%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為24000萬元（與賬面價值一致）。乙公司2024年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動確認其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響），未分配現(xiàn)金股利。（2）2025年1月1日，甲公司再次以銀行存款15000萬元購入乙公司50%的股權(quán)，至此持股比例達到70%，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元（與賬面價值一致），原20%股權(quán)的公允價值為6500萬元。甲公司與乙公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）乙公司2025年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，其他綜合收益增加200萬元（已扣除所得稅影響），未分配現(xiàn)金股利。2025年12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為32000萬元。要求：1.編制甲公司2024年對乙公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。2.計算2025年1月1日甲公司個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。3.計算2025年1月1日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。4.編制2025年1月1日甲公司合并財務(wù)報表中對原20%股權(quán)的調(diào)整分錄。5.計算2025年12月31日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的少數(shù)股東權(quán)益金額。參考答案：1.2024年相關(guān)會計分錄：（1）2024年1月1日取得20%股權(quán)時：初始投資成本5000萬元，享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=24000×20%=4800萬元，初始投資成本大于份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。借：長期股權(quán)投資——投資成本5000貸：銀行存款5000（2）2024年確認投資收益：應(yīng)確認投資收益=3000×20%=600萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600貸：投資收益600（3）2024年確認其他綜合收益：應(yīng)確認其他綜合收益=400×20%=80萬元借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益80貸：其他綜合收益802.2025年1月1日個別報表長期股權(quán)投資初始投資成本：個別報表中，多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本。原20%股權(quán)賬面價值=5000+600+80=5680萬元新增50%股權(quán)成本=15000萬元初始投資成本=5680+15000=20680萬元會計分錄：借：長期股權(quán)投資20680貸：長期股權(quán)投資——投資成本5000——損益調(diào)整600——其他綜合收益80銀行存款150003.2025年1月1日合并報表中商譽計算：合并成本=原股權(quán)公允價值+新增股權(quán)成本=6500+15000=21500萬元應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=28000×70%=19600萬元商譽=合并成本-享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=21500-19600=1900萬元4.2025年1月1日合并報表對原20%股權(quán)的調(diào)整分錄：（1）將原20%股權(quán)的賬面價值調(diào)整至公允價值：原賬面價值5680萬元，公允價值6500萬元，差額6500-5680=820萬元借：長期股權(quán)投資820貸：投資收益820（2）結(jié)轉(zhuǎn)原權(quán)益法核算下確認的其他綜合收益：原確認的其他綜合收益80萬元，因被投資方其他債權(quán)投資公允價值變動形成，合并報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益（假設(shè)不考慮盈余公積計提比例）借：其他綜合收益80貸：投資收益80（注：若為被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益，應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益；本題為其他債權(quán)投資，處置時轉(zhuǎn)入投資收益）5.2025年12月31日合并報表中少數(shù)股東權(quán)益金額：少數(shù)股東權(quán)益=子公司期末可辨認凈資產(chǎn)公允價值×少數(shù)股東持股比例乙公司2025年末可辨認凈資產(chǎn)公允價值=32000萬元（題目已給出）少數(shù)股東持股比例=1-70%=30%少數(shù)股東權(quán)益=32000×30%=9600萬元（注：若需考慮子公司當年凈利潤和其他綜合收益對凈資產(chǎn)的影響，可驗證：2025年初公允價值28000萬元+凈利潤4000萬元+其他綜合收益200萬元=32200萬元，但題目直接給出年末公允價值32000萬元，以題目數(shù)據(jù)為準）ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2024年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師擔任項目合伙人。審計工作底稿中記錄了以下與函證相關(guān)的事項：（1）甲公司2024年末應(yīng)收賬款余額為8000萬元，其中對乙公司的應(yīng)收賬款余額為1500萬元（占比18.75%），為甲公司最大客戶。A注冊會計師考慮到乙公司是重要客戶，預(yù)期其回函可靠性高，因此僅對乙公司實施了積極式函證，對其他應(yīng)收賬款未實施函證，直接實施了替代程序。（2）A注冊會計師收到丙公司通過電子郵件回復(fù)的詢證函，回函顯示金額與甲公司賬面記錄一致。A注冊會計師查看了發(fā)件人郵箱為丙公司公開披露的財務(wù)總監(jiān)郵箱，認為回函可靠，未實施其他審計程序。（3）丁公司回函金額比甲公司賬面記錄少200萬元，差異原因是甲公司于2024年12月31日向丁公司發(fā)出商品，丁公司于2025年1月5日收到并確認收入。A注冊會計師檢查了甲公司的發(fā)貨單、運輸單據(jù)和銷售合同，確認商品控制權(quán)已于2024年12月31日轉(zhuǎn)移，認為差異不構(gòu)成錯報。（4）戊公司未回函，A注冊會計師實施了替代程序，檢查了銷售合同、發(fā)貨單、驗收單和銀行收款憑證，未發(fā)現(xiàn)異常，因此認可了戊公司應(yīng)收賬款余額。（5）甲公司管理層以己公司是關(guān)聯(lián)方，回函可能泄露商業(yè)秘密為由，要求A注冊會計師不實施函證。A注冊會計師評估認為管理層的要求合理，未實施函證，直接實施了替代程序。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考答案：（1）不恰當。注冊會計師應(yīng)當對所有重大的應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。甲公司應(yīng)收賬款余額8000萬元，乙公司占比18.75%，其他應(yīng)收賬款仍可能存在重大錯報風險，僅對乙公司函證而對其他應(yīng)收賬款直接實施替代程序不符合審計準則要求。（2）不恰當。通過電子郵件回復(fù)的詢證函屬于電子形式回函，存在被篡改的風險。注冊會計師應(yīng)當實施程序驗證回函的可靠性，例如電話聯(lián)系丙公司財務(wù)總監(jiān)確認回函信息，或要求丙公司通過紙質(zhì)形式重新回函。僅查看發(fā)件人郵箱不足以確認回函可靠性。（3）恰當。甲公司于2024年12月31日轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)，符合收入確認條件，丁公司因收貨時間差異導(dǎo)致的回函差異屬于時間性差異，不構(gòu)成錯報。（4）恰當。對于未回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師實施了檢查銷售合同、發(fā)貨單、驗收單和收款憑證等替代程序，能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（5）不恰當。管理層要求不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當考慮管理層的要求是否合理，并驗證其理由的合理性。關(guān)聯(lián)方之間的交易可能存在更高的重大錯報風險，僅以泄露商業(yè)秘密為由不函證理由不充分。注冊會計師應(yīng)當實施替代程序，但需考慮替代程序是否能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如無法實施替代程序或替代程序無法獲取充分證據(jù)，應(yīng)考慮對審計意見的影響。甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2024年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元，稅額650萬元；同時提供設(shè)備安裝服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，稅額27萬元（安裝服務(wù)為甲公司單獨核算的兼營業(yè)務(wù)）。（2）將自產(chǎn)的一臺設(shè)備用于職工食堂建設(shè)，該設(shè)備成本為200萬元，同類設(shè)備不含稅售價為300萬元。（3）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000萬元，稅額130萬元；其中20%用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，80%用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品。（4）購進一棟辦公樓，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2000萬元，稅額180萬元（假設(shè)適用9%稅率），款項已支付，該辦公樓于2024年6月投入使用。（5）2024年12月，因管理不善導(dǎo)致一批原材料被盜，該批原材料成本為100萬元（其中含運費成本10萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并抵扣）。（6）2024年留抵稅額期初余額為50萬元，期末經(jīng)計算可退還的增量留抵稅額為80萬元（符合財政部、稅務(wù)總局2025年關(guān)于留抵退稅的相關(guān)政策）。要求：1.計算甲公司2024年增值稅銷項稅額。2.計算甲公司2024年可抵扣的進項稅額。3.計算甲公司2024年應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。4.計算甲公司2024年應(yīng)納增值稅稅額（不考慮留抵退稅）。5.假設(shè)甲公司符合留抵退稅條件，計算其實際應(yīng)繳納的增值稅稅額。參考答案：1.增值稅銷項稅額計算：（1）銷售設(shè)備銷項稅額=5000×13%=650萬元（2）安裝服務(wù)銷項稅額=300×9%=27萬元（注：安裝服務(wù)屬于建筑服務(wù)，稅率9%）（3）將自產(chǎn)設(shè)備用于職工食堂（集體福利），視同銷售，銷項稅額=300×13%=39萬元銷項稅額合計=650+27+39=716萬元2.可抵扣的進項稅額計算：（1）購進原材料進項稅額=130萬元，其中20%用于免稅產(chǎn)品，需轉(zhuǎn)出，可抵扣=130×80%=104萬元（2）購進辦公樓進項稅額=180萬元（根據(jù)現(xiàn)行政策，購進不動產(chǎn)進項稅額可一次性抵扣）可抵扣進項稅額合計=104+180=284萬元3.應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額計算：被盜原材料成本100萬元，其中運費10萬元，原材料成本90萬元。原材料對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出=90×13%=11.7萬元運費對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出=10×9%=0.9萬元（運費稅率9%）應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額合計=11.7+0.9=12.6萬元4.應(yīng)納增值稅稅額（不考慮留抵退稅）：當期銷項稅額=716萬元當期可抵扣進項稅額=284萬元當期進項稅額轉(zhuǎn)出=12.6萬元當期應(yīng)納增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）-期初留抵稅額=716-(284-12.6)-50=716-271.4-50=394.6萬元5.實際應(yīng)繳納的增值稅稅額：可退還增量留抵稅額80萬元，假設(shè)期初留抵稅額50萬元全部為增量留抵稅額（根據(jù)題目假設(shè)），則實際應(yīng)繳納增值稅=394.6-80=314.6萬元甲公司為上市公司，2024年發(fā)生以下事項：（1）2024年3月1日，甲公司第一大股東A公司（持股25%）與B公司簽署協(xié)議，B公司以每股15元的價格受讓A公司持有的甲公司5%股權(quán)（共計1000萬股），協(xié)議約定B公司分兩期支付價款：2024年3月10日支付50%，2024年6月10日支付剩余50%，股權(quán)過戶手續(xù)于全部價款支付完畢后辦理。（2）2024年4月1日，B公司通過證券交易所集中競價交易買入甲公司2%股權(quán)（400萬股），至此B公司持股比例達到7%（5%協(xié)議受讓+2%集中競價）。（3）2024年5月1日，B公司再次通過集中競價交易買入甲公司3%股權(quán)（600萬股），持股比例增至10%。B公司未就上述權(quán)益變動發(fā)布任何公告。（4）2024年7月1日，B公司完成對A公司5%股權(quán)的過戶登記，持股比例增至15%。同日，B公司發(fā)布公告稱：“截至本公告日，B公司持有甲公司15%股權(quán)，不存在與其他股東一致行動的情形?！保?）2024年8月1日，B公司向甲公司董事會提交召開臨時股東大會的提案，提議罷免現(xiàn)任董事長。甲公司董事會以B公司持股未達10%（誤算持股比例）為由拒絕召開。要求：根據(jù)《證券法》和《上市公司收購管理辦法》，分析上述事項中存在的違法違規(guī)行為，并說明理由。參考答案：1.B公司協(xié)議受讓A公司5%股權(quán)未及時履行權(quán)益披露義務(wù)：根據(jù)規(guī)定，通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式受讓上市公司股權(quán)，達到或超過5%時，投資者應(yīng)當在該事實發(fā)生之日起3日內(nèi)編制權(quán)益變動報告書，向中國證監(jiān)會、證券交易所提交書面報告，通知上市公司并予公告。B公司與A公司2024年3月1日簽署協(xié)議，雖未完成過戶，但協(xié)議簽訂時已達成股權(quán)轉(zhuǎn)讓意向，屬于“事實發(fā)生之日”。B公司未在3日內(nèi)公告，違反權(quán)益披露義務(wù)。2.B公司集中競價交易買入2%股權(quán)后未履行權(quán)益披露義務(wù)：2024年4月1日，B公司通過集中競價買入2%股權(quán)，累計持股7%（超過5%），應(yīng)當在該事實發(fā)生之日起3日內(nèi)編制簡式權(quán)益變動報告書并公告。B公司未公告，違反規(guī)定。3.B公司再次買入3%股權(quán)至10%未履行權(quán)益披露義務(wù)：2024年5月1日，B公司持股比例從7%增至10%，累計增加3%（超過5%的2%），根據(jù)規(guī)定，投資者持有上市公司已發(fā)行股份達到5%后，每增加或減少5%（含本數(shù)），應(yīng)當在3日內(nèi)公告。B公司持股從7%到10%，增加3%未達到5%的披露標準，但根據(jù)《上市公司收購管理辦法》，每增加或減少1%，應(yīng)當在該事實發(fā)生的次日通知上市公司并予公告。B公司未就持股比例變動至10%進行公告，違反“每1%變動的臨時公告”要求。4.B公司7月1日公告內(nèi)容不完整：B公司公告稱“不存在與其他股東一致行動的情形”，但未披露其與A公司的協(xié)議轉(zhuǎn)讓情況及權(quán)益變動的詳細過程。權(quán)益變動報告書應(yīng)披露持股目的、資金來源、未來12個月內(nèi)的增持計劃等信息，B公司公告內(nèi)容不完整。5.甲公司董事會拒絕召開臨時股東大會違法：B公司7月1日完成過戶后持股15%，根據(jù)《公司法》規(guī)定，單獨或合計持有公司10%以上股份的股東有權(quán)提議召開臨時股東大會，董事會應(yīng)當在收到提議后10日內(nèi)提出同意或不同意的書面反饋。甲公司董事會以“持股未達10%”為由拒絕，屬于違法拒絕股東權(quán)利。甲公司擬投資一條新能源電池生產(chǎn)線，初始投資需購置設(shè)備8000萬元，稅法規(guī)定設(shè)備使用年限為10年，殘值率5%，直線法折舊。項目運營期為5年，5年后設(shè)備變現(xiàn)價值為1000萬元。運營期第1年需墊支營運資本500萬元，以后每年營運資本為上一年銷售收入的5%。預(yù)計投產(chǎn)后第1年銷售收入為6000萬元，第2年至第5年銷售收入每年增長10%。付現(xiàn)成本為銷售收入的40%，企業(yè)所得稅稅率為25%，資本成本為10%。要求：1.計算各年折舊額及第5年末設(shè)備變現(xiàn)的稅后凈現(xiàn)金流量。2.計算各年營運資本墊支及收回金額。3.計算各年稅后營業(yè)現(xiàn)金凈流量。4.計算該項目的凈現(xiàn)值（NPV），并判斷是否可行。參考答案：1.折舊額及設(shè)備變現(xiàn)稅后凈現(xiàn)金流量：年折舊額=8000×(1-5%)/10=760萬元第5年末設(shè)備賬面價值=8000-760×5=8000-3800=4200萬元變現(xiàn)價值1000萬元<賬面價值4200萬元，產(chǎn)生損失=4200-1000=3200萬元，可抵稅=3200×25%=800萬元設(shè)備變現(xiàn)稅后凈現(xiàn)金流量=1000+800=1800萬元2.營運資本墊支及收回：第1年墊支500萬元第2年銷售收入=6000×1.1=6600萬元，營運資本=6600×5%=330萬元，需追加墊支=330-500=-170萬元（即收回170萬元）第3年銷售收入=6600×1.1=7260萬元，營運資本=7260×5%=363萬元，需追加墊支=363-330=33萬元第4年銷售收入=7260×1.1=7986萬元，營運資本=7986×5%=399.3萬元，需追加墊支=399.3-363=36.3萬元第5年銷售收入=7986×1.1=8784.6萬元，營運資本=8784.6×5%=439.23萬元，需追加墊支=439.23-399.3=39.93萬元第5年末收回全部營運資本=439.23萬元（注：更準確的計算應(yīng)為各年營運資本=當年銷售收入×5%，墊支額=當年營運資本-上年營運資本，第1年初墊支500萬元，第1年末營運資本=6000×5%=300萬元，需收回500-300=200萬元；可能題目中“第1年需墊支營運資本500萬元”指初始墊支，后續(xù)營運資本為各年末占用額，需重新梳理時間線。假設(shè)初始墊支發(fā)生在第0年末，第1年末營運資本=6000×5%=300萬元，因此第1年收回500-300=200萬元；第2年末營運資本=6600×5%=330萬元，需追加330-300=30萬元；第3年末=7260×5%=363萬元，追加33萬元；第4年末=7986×5%=399.3萬元，追加36.3萬元；第5年末=8784.6×5%=439.23萬元，追加39.93萬元；第5年末收回439.23萬元。）3.稅后營業(yè)現(xiàn)金凈流量（NCF）：稅后營業(yè)現(xiàn)金流量=（銷售收入-付現(xiàn)成本-折舊）×(1-25%)+折舊=（銷售收入×(1-40%)-折舊）×75%+折舊=銷售收入×60%×75%+折舊×25%第1年：銷售收入6000萬元，NCF=6000×60%×75%+760×25%=2700+190=2890萬元第2年：銷售收入6600萬元，NCF=6600×60%×75%+760×25%=2970+190=3160萬元第3年：銷售收入7260萬元，NCF=7260×60%×75%+760×25%=3267+190=3457萬元第4年：銷售收入7986萬元，NCF=7986×60%×75%+760×25%=3593.7+190=3783.7萬元第5年：銷售收入8784.6萬元，NCF=8784.6×60%×75%+760×25%=3953.07+190=4143.07萬元4.凈現(xiàn)值計算（假設(shè)營運資本時間線修正為第0年末墊支500萬元，第1年末收回200萬元，第2年末追加30萬元，第3年末追加33萬元，第4年末追加36.3萬元，第5年末收回439.23萬元）：各年現(xiàn)金流量：第0年：-8000（設(shè)備投資）-500（營運資本）=-8500萬元第1年：2890（營業(yè)現(xiàn)金流量）+200（營運資本收回）=3090萬元第2年：3160-30（營運資本追加）=3130萬元第3年：3457-33=3424萬元第4年：3783.7-36.3=3747.4萬元第5年：4143.07+1800（設(shè)備變現(xiàn)）+439.23（營運資本收回）=6382.3萬元折現(xiàn)系數(shù)（10%）：第0年：1第1年：0.9091第2年：0.8264第3年：0.7513第4年：0.6830第5年：0.6209凈現(xiàn)值=-8500×1+3090×0.9091+3130×0.8264+3424×0.7513+3747.4×0.6830+6382.3×0.6209≈-8500+2809.12+2586.63+2572.45+2569.33+3963.74≈2501.27萬元>0，項目可行。乙公司是一家智能家電制造企業(yè)，近年來通過以下措施提升競爭力：（1）自主研發(fā)了智能物聯(lián)芯片，降低了對外部供應(yīng)商的依賴；（2）建立了覆蓋全國的倉儲物流體系，實現(xiàn)24小時送達；（3）與電商平臺合作推出“以舊換新”服務(wù)，舊家電回收后經(jīng)翻新銷往農(nóng)村市場；（4）針