2025注冊會計師考試審計檢測試題及答案一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列關于審計證據(jù)適當性的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量B.相關性是指審計證據(jù)與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系C.可靠的審計證據(jù)一定能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標D.外部獨立來源的證據(jù)通常比被審計單位內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠2.注冊會計師在對甲公司2024年度財務報表進行審計時，決定對銀行存款實施函證。下列有關銀行函證的說法中，正確的是（）。A.對甲公司在本期內(nèi)注銷的銀行賬戶無需函證B.函證銀行存款的同時應當函證借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息C.銀行詢證函可以由被審計單位代為發(fā)出，但需由注冊會計師直接接收D.如果銀行回函顯示存在未記錄的擔保，注冊會計師應直接認定甲公司存在管理層舞弊3.下列關于集團財務報表審計中責任設定的說法中，正確的是（）。A.組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作導致的責任，由集團項目組承擔B.集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任C.如果集團項目組利用了組成部分注冊會計師的工作，只需在審計報告中提及組成部分注冊會計師D.組成部分注冊會計師未發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息的錯報，集團項目組無需考慮該錯報對集團財務報表的影響4.下列各項中，不屬于會計師事務所針對業(yè)務執(zhí)行實施的質(zhì)量復核范圍的是（）。A.上市實體財務報表審計業(yè)務B.涉及公眾利益的規(guī)模較大的非上市實體審計業(yè)務C.法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復核的業(yè)務D.所有首次承接的審計業(yè)務5.注冊會計師在測試乙公司銷售交易的完整性認定時，最有效的審計程序是（）。A.從發(fā)運憑證追查到主營業(yè)務收入明細賬B.從主營業(yè)務收入明細賬追查到發(fā)運憑證C.檢查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號D.檢查銷售合同是否經(jīng)適當審批二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項因素中，可能影響控制測試范圍的有（）。A.控制執(zhí)行的頻率B.擬信賴控制運行有效性的時間長度C.控制的預期偏差率D.審計證據(jù)的相關性和可靠性2.注冊會計師在審計丙公司關聯(lián)方交易時，需要特別評價的內(nèi)容包括（）。A.關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎進行恰當會計處理和披露B.關聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實質(zhì)C.管理層是否在財務報表中對關聯(lián)方交易的必要性作出充分說明D.關聯(lián)方交易的價格是否與非關聯(lián)方交易價格一致3.下列關于貨幣資金審計的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低B.對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤應當在資產(chǎn)負債表日進行C.注冊會計師需要關注被審計單位是否存在資金體外循環(huán)、挪用資金等舞弊風險D.對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師應當考慮是否需要獲取更充分的審計證據(jù)4.注冊會計師在審計丁公司會計估計時，下列各項中屬于其目標的有（）。A.識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險B.確定管理層作出會計估計的方法是否符合適用的財務報告編制基礎C.確定會計估計是否存在錯報D.確定會計估計的披露是否充分5.下列關于期后事項審計的說法中，正確的有（）。A.財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項，注冊會計師需要主動識別B.審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)生的期后事項，注冊會計師沒有義務主動識別C.如果注冊會計師在財務報表報出后知悉了某一期后事項，且該事項導致財務報表存在重大錯報，應當采取適當措施D.對于調(diào)整事項，注冊會計師需要提請管理層調(diào)整財務報表；對于非調(diào)整事項，只需提請披露三、簡答題（本題型共6小題，其中第1小題6分，第2至第6小題各7分，共40分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）1.（存貨監(jiān)盤）注冊會計師在對戊公司2024年度財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)戊公司將部分存貨存放于第三方倉庫。要求：針對上述情況，指出注冊會計師應實施的具體審計程序。2.（銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制）己公司是一家電子產(chǎn)品制造企業(yè)，其銷售與收款循環(huán)的部分內(nèi)部控制如下：（1）銷售部門負責接收客戶訂單，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后生成銷售單；（2）倉庫根據(jù)經(jīng)審批的銷售單發(fā)貨，并編制連續(xù)編號的發(fā)運憑證；（3）財務部門根據(jù)發(fā)運憑證和銷售單開具銷售發(fā)票，發(fā)票價格由財務人員根據(jù)市場部提供的價目表填寫；（4）每月末，應收賬款會計將應收賬款明細賬與客戶對賬單進行核對，差異由財務經(jīng)理復核后處理。要求：指出上述內(nèi)部控制存在的缺陷，并簡要說明理由。3.（貨幣資金審計）注冊會計師在審計庚公司2024年度財務報表時，懷疑庚公司可能存在未披露的銀行賬戶。要求：指出注冊會計師為驗證銀行賬戶完整性應實施的審計程序。4.（關鍵審計事項）辛會計師事務所負責審計壬公司（上市實體）2024年度財務報表。項目組確定“存貨計價”為關鍵審計事項，理由是存貨占資產(chǎn)總額的45%，且部分存貨（如定制化電子元件）的可變現(xiàn)凈值需要管理層作出重大判斷。要求：根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》，說明項目組在審計報告中溝通該關鍵審計事項時應包含的內(nèi)容。5.（集團審計）甲集團公司擁有多個組成部分，其中A組成部分從事新能源電池研發(fā)與生產(chǎn)，2024年度營業(yè)收入占集團合并營業(yè)收入的35%，且存在重大未決訴訟；B組成部分從事貿(mào)易業(yè)務，2024年度資產(chǎn)總額占集團合并資產(chǎn)總額的5%，且業(yè)務流程簡單。要求：（1）判斷A、B組成部分是否屬于重要組成部分，并說明理由；（2）針對A組成部分，指出集團項目組應實施的審計程序類型。6.（會計估計錯報）注冊會計師在審計癸公司2024年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)管理層對某專利權減值損失的估計為100萬元，而注冊會計師利用專家工作后估計的減值損失為150萬元。要求：（1）指出該差異屬于會計估計的哪類錯報；（2）說明注冊會計師應采取的應對措施。四、綜合題（本題型共1題，30分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車零部件制造與銷售，2024年度財務報表由甲注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2024年度未審財務報表列示資產(chǎn)總額12億元，營業(yè)收入8億元，凈利潤5000萬元。資料一：甲注冊會計師在風險評估階段了解到以下情況：（1）2024年，甲公司推出新型電動電池連接器，市場競爭激烈，為擴大銷量，甲公司對主要客戶給予“3個月內(nèi)無條件退貨”的優(yōu)惠政策；（2）2024年6月，甲公司以2000萬元購入一項專利技術，用于生產(chǎn)新型連接器，預計使用年限10年，無殘值；（3）2024年12月，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，要求賠償1500萬元，截至審計報告日，案件尚未判決，管理層未確認預計負債；（4）甲公司2024年末應收賬款余額為1.2億元，較2023年末增長40%，主要原因是對新客戶延長信用期至6個月；（5）甲公司2024年末存貨余額為2.5億元，其中庫齡超過1年的存貨占比30%，管理層未計提存貨跌價準備。資料二：甲注冊會計師在進一步審計程序中實施了以下工作：（1）對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，發(fā)現(xiàn)第四季度營業(yè)收入較前三季度平均水平增長60%，且毛利率從18%上升至25%；（2）函證應收賬款時，有1家客戶回函稱“未收到貨物”，涉及金額800萬元；（3）檢查專利技術攤銷時，發(fā)現(xiàn)甲公司按5年進行直線法攤銷；（4）對存貨實施監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分庫齡超1年的存貨存在明顯破損；（5）查閱法院傳票后，發(fā)現(xiàn)客戶起訴甲公司的案件中，律師初步意見認為甲公司敗訴的可能性為80%，預計賠償金額為1000萬元至1200萬元。要求：（1）根據(jù)資料一，識別甲公司2024年度財務報表存在的重大錯報風險，指出涉及的財務報表項目及認定；（2）根據(jù)資料二，指出甲注冊會計師應實施的進一步審計程序。參考答案及解析一、單項選擇題1.答案：C解析：審計證據(jù)的適當性是對質(zhì)量的衡量，包括相關性和可靠性（選項A正確）。相關性是指證據(jù)與審計目標（如相關認定）的邏輯聯(lián)系（選項B正確）?？煽康膶徲嬜C據(jù)不一定能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標，因為可能存在證據(jù)數(shù)量不足或與其他證據(jù)矛盾的情況（選項C錯誤）。外部獨立來源的證據(jù)通常比內(nèi)部證據(jù)更可靠（選項D正確）。2.答案：B解析：注冊會計師應當對所有銀行賬戶（包括注銷賬戶）實施函證，除非不重要且風險低（選項A錯誤）。銀行函證需涵蓋存款、借款及其他重要信息（選項B正確）。銀行詢證函應由注冊會計師直接發(fā)出和接收（選項C錯誤）?；睾@示未記錄擔保，需進一步調(diào)查是否存在管理層舞弊，不能直接認定（選項D錯誤）。3.答案：B解析：集團項目組對整個集團財務報表審計負全部責任，無論是否利用組成部分注冊會計師的工作（選項B正確，選項A、C錯誤）。組成部分未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對集團產(chǎn)生重大影響，集團項目組需評價（選項D錯誤）。4.答案：D解析：項目質(zhì)量復核的范圍包括上市實體、公眾利益實體（如規(guī)模較大的非上市實體）、法律法規(guī)要求的業(yè)務（選項A、B、C正確）。首次承接的業(yè)務不一定屬于復核范圍（選項D錯誤）。5.答案：A解析：完整性認定關注“所有應記錄的是否已記錄”，從發(fā)運憑證（起點）追查到明細賬（終點）可驗證完整性（選項A正確）。從明細賬追到發(fā)運憑證驗證的是發(fā)生認定（選項B錯誤）。檢查連續(xù)編號和審批與完整性相關，但不如追蹤程序直接（選項C、D錯誤）。二、多項選擇題1.答案：ABCD解析：控制測試范圍受控制執(zhí)行頻率（頻率越高，范圍越大）、擬信賴時間長度（時間越長，范圍越大）、預期偏差率（偏差率越高，范圍越大）、證據(jù)相關性和可靠性（可靠性越低，可能需要更大范圍）影響（選項A、B、C、D均正確）。2.答案：AB解析：關聯(lián)方審計需評價會計處理和披露是否恰當（選項A正確）、交易是否具有商業(yè)實質(zhì)（選項B正確）。管理層無需對必要性作說明（選項C錯誤），價格一致性并非必須，但需關注是否顯失公允（選項D錯誤）。3.答案：ACD解析：銀行函證是必須程序，除非不重要且風險低（選項A正確）。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤可突擊進行，不一定在資產(chǎn)負債表日（選項B錯誤）。需關注資金體外循環(huán)等舞弊風險（選項C正確）。現(xiàn)金交易比例高時，需獲取更充分證據(jù)（選項D正確）。4.答案：ABCD解析：會計估計審計目標包括識別評估風險（選項A）、評價方法是否符合準則（選項B）、確定是否存在錯報（選項C）、評價披露是否充分（選項D）。5.答案：ACD解析：財務報表日至審計報告日的期后事項需主動識別（選項A正確）。審計報告日后至報出日前，若知悉可能影響報表的事項，需被動識別（選項B錯誤）。報出后知悉重大錯報需采取措施（選項C正確）。調(diào)整事項需調(diào)整報表，非調(diào)整事項需披露（選項D正確）。三、簡答題1.答案：注冊會計師應實施的審計程序包括：（1）向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）檢查與第三方簽訂的存貨保管協(xié)議，評價存貨存在性和權利義務；（3）獲取第三方對存貨的確認文件（如倉儲單、對賬單）；（4）如果可行，實施或安排其他注冊會計師對第三方存貨進行監(jiān)盤；（5）檢查存貨轉(zhuǎn)移記錄，確認存貨是否屬于戊公司；（6）分析第三方保管存貨的商業(yè)合理性，關注是否存在虛構(gòu)存貨的風險。2.答案：內(nèi)部控制缺陷及理由：（1）缺陷：銷售訂單僅由銷售經(jīng)理審批，未考慮客戶信用狀況。理由：銷售前應進行信用審批，防止壞賬風險。（2）缺陷：發(fā)票價格由財務人員根據(jù)市場部價目表填寫，未獨立核對。理由：銷售發(fā)票價格應與經(jīng)批準的價目表、銷售單一致，需獨立復核。（3）缺陷：應收賬款會計負責核對明細賬與對賬單，存在自我評價風險。理由：應由獨立于應收賬款記賬的人員進行核對，防止掩蓋錯報。3.答案：驗證銀行賬戶完整性的審計程序：（1）獲取庚公司已開立銀行賬戶清單（可通過人民銀行企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢）；（2）將清單與財務賬面記錄的銀行賬戶核對，檢查是否存在未記錄的賬戶；（3）檢查銀行對賬單、利息收入、手續(xù)費等憑證，追蹤至銀行賬戶；（4）函證所有銀行（包括零余額和已注銷賬戶），確認賬戶信息；（5）檢查董事會會議紀要、貸款合同等文件，關注是否提及未記錄的銀行賬戶；（6）分析資金流動，關注異常資金進出是否對應未披露賬戶。4.答案：溝通“存貨計價”關鍵審計事項時應包含：（1）該事項被認定為關鍵審計事項的原因（存貨占比高、可變現(xiàn)凈值判斷重大）；（2）在審計中對該事項的應對措施（如測試管理層估計模型、利用專家評估可變現(xiàn)凈值、檢查期后銷售情況）；（3）應對措施中實施的審計程序（如抽樣檢查存貨庫齡、分析市場價格、復核管理層假設合理性）；（4）審計中識別的關鍵判斷（如定制化元件可變現(xiàn)凈值的估計方法、跌價準備計提比例）。5.答案：（1）A組成部分屬于重要組成部分，理由：其營業(yè)收入占集團35%（超過15%），且存在重大未決訴訟（可能導致重大錯報）；B組成部分不屬于重要組成部分，理由：資產(chǎn)總額占比僅5%且業(yè)務簡單，不具有財務重大性或特別風險。（2）針對A組成部分，集團項目組應實施的程序：對其財務信息實施審計（如全面審計或特定項目審計），或針對特別風險實施特定審計程序（如對未決訴訟的法律意見復核）。6.答案：（1）該差異屬于判斷錯報，即由于管理層和注冊會計師對會計估計的判斷差異導致的錯報。（2）應對措施：①與管理層討論差異原因，評價管理層假設、方法和數(shù)據(jù)的合理性；②復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，是否存在偏向；③考慮差異是否表明存在錯報，若注冊會計師估計更合理，應提請管理層調(diào)整；④評價錯報對財務報表的影響，確定是否構(gòu)成重大錯報。四、綜合題（1）重大錯報風險識別（單位：萬元）：|風險事項|財務報表項目|認定|理由||-|--||||無條件退貨政策|營業(yè)收入|發(fā)生/準確性|可能存在提前確認收入或未合理估計退貨率導致收入高估||專利技術按5年攤銷（預計10年）|無形資產(chǎn)/管理費用|計價和分攤/準確性|攤銷年限錯誤導致無形資產(chǎn)賬面價值高估、費用低估||未確認未決訴訟預計負債|預計負債/營業(yè)外支出|完整性/準確性|敗訴可能性80%（很可能），應確認預計負債而未確認||應收賬款增長40%且新客戶信用期長|應收賬款|計價和分攤|壞賬準備可能不足，存在高估||庫齡超1年存貨未計提跌價|存貨|計價和分攤|破損存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，未計提跌價導致存貨高估||第四季度收入增長60%、毛利率異常|營業(yè)收入