投資的會(huì)計(jì)處理實(shí)例一、交易性投資交易性投資是指準(zhǔn)備在短期內(nèi)出售或收回的投資，企業(yè)通過(guò)交易性投資來(lái)獲得短期內(nèi)的證券價(jià)格差額。此類(lèi)證券的持有期刑事處分在3個(gè)月之內(nèi)。該證券的價(jià)格變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。符合下列三個(gè)條件之一者被劃分為交易性投資：持有的目的主要是為了近期內(nèi)出售和回購(gòu)；是企業(yè)采取短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合的一部分；屬于衍生金融工具。沒(méi)有在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值，能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，才能定為交易性投資。交易性投資的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方），不計(jì)入投資成本。相關(guān)的交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行和處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)用和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用?！纠?】甲公司于2013年2月10日購(gòu)入乙公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為305萬(wàn)元，其中包括已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，另支付2萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)用。2013年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司收到上述已宣告的股利的2萬(wàn)元。該投資為交易性投資。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1)2013年2月10日投資時(shí)借：交易性投資3000000投資收益20000應(yīng)收股利50000貸：銀行存款3070000(2)2013年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款50000貸：應(yīng)收股利50000【例2】2013年10月5日，甲公司購(gòu)入乙公司股票作為交易性投資，實(shí)際支付的價(jià)款為50萬(wàn)元。支付手續(xù)費(fèi)用0.5萬(wàn)元。(1)甲公司購(gòu)入乙公司股票借：交易性投資500000投資收益5000貸：銀行存款505000(2)12月31日該股票市場(chǎng)價(jià)格上升為520000元。借：交易性投資——公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000如果12月31日該股票市場(chǎng)價(jià)格下降至450000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性投資50000甲公司于2014年2月10日將上述股票全部出售，出售所得價(jià)款60萬(wàn)元。假設(shè)在升值的情況下出售股票投資，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=60－52=8(萬(wàn)元)借：銀行存款600000貸：交易性投資——成本500000——公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益80000如果甲公司于2013年12月10日將上述股票全部出售，出售所得價(jià)款60萬(wàn)元。借：銀行存款600000貸：交易性投資——成本500000——公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益80000同時(shí)，要將已計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的20000元轉(zhuǎn)入投資收益。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：投資收益20000二、可供出售的投資可供出售投資指在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的投資以及不能劃分為持有至到期投資和交易性投資項(xiàng)目的投資（短期債券投資）。取得可供出售投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得該薦投資時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易稅費(fèi)計(jì)量。在取得該投資后，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失外，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，并在該薦投資終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁顿Y指在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的投資以及不能劃分為持有至到期投資和交易性投資項(xiàng)目的投資（短期債券投資）。取得可供出售投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得該項(xiàng)投資時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易稅費(fèi)計(jì)量。在取得該項(xiàng)投資后，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失外，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，并在該項(xiàng)投資終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。【例3】A公司2013年10月2日以銀行存款100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券（到期一次還本付息），并劃分為可供出售的投資。借：可供出售投資1000000貸：銀行存款100000010月末該債券的公允價(jià)值為104萬(wàn)元。借：可供出售投資——公允價(jià)值變動(dòng)40000貸：其他綜合收益4000011月末該證券的公允價(jià)值為102萬(wàn)元。借：其他綜合收益20000貸：可供出售投資200002014年3月1日以95萬(wàn)元出售。借：銀行存款950000投資收益70000貸：可供出售投資——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)20000同時(shí)將已經(jīng)計(jì)入其他綜合收益的20000元，轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合收益20000貸：投資收益20000三、持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的初始成本應(yīng)當(dāng)按照取得投資時(shí)的公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)價(jià)?！纠?】乙公司于2012年1月1日購(gòu)W公司的債券，債券面值100萬(wàn)元，債券票面利率為8%，債券期限為3年。分年計(jì)息到期一次還本付息。當(dāng)市場(chǎng)利率為6%時(shí)，計(jì)算出溢價(jià)為1053460元。借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整53460貸：銀行存款1053460確認(rèn)投資收益并按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢價(jià)。期限應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利息溢價(jià)攤銷(xiāo)余額01053460180000632071679310366672800006220017800101886738000061133188671000000第一年末借：持有至到期——應(yīng)收利息80000貸：投資收益63207持有至期投資——利息調(diào)整16793第二年末借：持有至到期——應(yīng)收利息80000貸：投資收益62200持有至期投資——利息調(diào)整17800第三年末借：持有至到期——應(yīng)收利息80000貸：投資收益61133持有至期投資——利息調(diào)整18867當(dāng)市場(chǎng)利率為10%，計(jì)算出折價(jià)為950263元。借：持有至到期投資——成本1000000貸：銀行存款950263持有至到期投資——利息調(diào)整49737期限應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利息折價(jià)攤銷(xiāo)余額09502631800009502615026965289280000965291652998181838000098182181821000000第一年末借：持有至到期——應(yīng)收利息80000持有至到期投資15026貸：投資收益95026第二年末借：持有至到期——應(yīng)收利息80000持有至到期投資16529貸：投資收益96529第三年末借：持有至到期——應(yīng)收利息80000持有至到期投資18182貸：投資收益98182假設(shè)溢價(jià)購(gòu)入的投資，第一年末的可收回金額為1020000元，而賬面價(jià)值為1036667元，則應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為16667元。借：投資損益16667貸：持有至到期投資16667第二年的實(shí)際利息=1020000×6%=61200元第二年應(yīng)攤的溢價(jià)=80000－61200=18800元會(huì)計(jì)處理為；第二年末借：持有至到期——應(yīng)收利息80000貸：投資收益61200持有至期投資——溢價(jià)攤銷(xiāo)18800第二年末攤銷(xiāo)后的賬面價(jià)值為1001200=1020000－18800在確認(rèn)該項(xiàng)投資減值損失后，如果有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)投資的價(jià)值已得到恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，則原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。不過(guò)，該轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值情況下金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回日的攤余價(jià)值?！纠?】A與C屬非同一控制。A企業(yè)2014年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為110000元。C公司于2014年5月2日宣告分派2013年度的現(xiàn)金股利100000元。2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元；2014年末該投資的公允價(jià)值變動(dòng)為1150000元。2015年5月1日宣告分派2014年現(xiàn)金股利300000元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：⑴2014年1月1日投資時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)——C公司110000貸：銀行存款110000⑵2014年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000⑶2014年末確定公允價(jià)值變動(dòng)：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000貸：其他綜合收益50000015年3月1日宣告發(fā)放2014年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利30000貸：投資收益30000【例5】A與B屬非同一控制。A公司于2014年4月1日以480000元投資B公司普通股，占B公司普通股的20%，并對(duì)B公司有重大影響，A公司按權(quán)益法核算對(duì)B公司的投資。假設(shè)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。B公司2014年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下：日期項(xiàng)目金額2014年1月1日股本900000資本公積100000盈余公積400000未分配利潤(rùn)1000003月20日分派現(xiàn)金股利8000012月31日全年凈利潤(rùn)500000其中1-3月份凈利潤(rùn)1200002014年12月31日所有者權(quán)益合計(jì)2000000⑴投資時(shí)B公司所有者權(quán)益=90＋10＋40＋10－8＋12=154⑵A公司應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的份額=154×20%=30.8⑶投資成本大于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額，不調(diào)整投資成本。⑷會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本480000貸：銀行存款480000期末確認(rèn)投資收益為9個(gè)份月的利潤(rùn)的份38萬(wàn)元×20%，或者為全年利潤(rùn)的9/12的20%：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整76000貸：投資收益76000【例6】X與H屬同一控制。X公司2013年1月5日向H公司投出如下資產(chǎn)：項(xiàng)目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值機(jī)床500000150000400000汽車(chē)45000050000420000土地使用權(quán)150000150000合計(jì)1100000200000970000X公司的投資占H公司有表決權(quán)資本的40%，其初始投資成本為900000元，應(yīng)享有H公司的有者權(quán)益(2000萬(wàn)元)份額為800000元。2013年H公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元；2014年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2014年H公司全年凈虧損2500000元；2015年H公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350000元。根據(jù)資料，編制X公司的會(huì)計(jì)處理。⑴投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司（投資成本）800000累計(jì)折舊200000資本公積100000貸：固定資產(chǎn)950000無(wú)形資產(chǎn)150000⑵2013年12月31日確認(rèn)投資收益：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司(損益調(diào)整)220000貸:投資收益——股權(quán)投資收益220000⑶2013年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司”科目的賬面余額為800000＋220000=1020000元⑷2014年宣告分派股利，H公司應(yīng)按應(yīng)得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：借:應(yīng)收股利——H公司140000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司（損益調(diào)整）140000宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司”科目的賬面余額為1020000－140000=880000⑸2014年確認(rèn)虧損，應(yīng)確認(rèn)虧損2500000×40%=1000000元，但此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為880000元，將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額減至零，只能確認(rèn)880000元，未確認(rèn)的部分應(yīng)在備查賬簿中登記。借：投資收益880000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司（損益調(diào)整）880000未確認(rèn)的虧損120000元應(yīng)記入備查賬簿，待未來(lái)有利潤(rùn)時(shí)繼續(xù)確認(rèn)。(6)2014年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為零。(7)2015年12月31日，因H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350000元，按持股比例計(jì)算X企業(yè)可享有140000元(350000×40%)，按規(guī)定可享有的投資收益首先應(yīng)當(dāng)減去以前未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額120000元，差額部分200000元，才可恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司(損益調(diào)整)20000貸:投資收益20000【例8】乙公司所有者權(quán)益100萬(wàn)元，公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。乙公司與A公司屬非同一控制。A公司以28萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份。2013至2016年乙公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及分配股利情況如下：年份實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利20132000001200002014－120000002015－100000020165000001000002013年：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙300000貸：銀行存款280000營(yíng)業(yè)外收入20000確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整60000貸：投資收益60000分配現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利（銀行存款）36000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整36000此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為324000元。2014年：應(yīng)確認(rèn)虧損=1200000×30%=360000元，由于其賬面價(jià)值只有324000元，最多只能確認(rèn)虧損204000元，還有36000元未確認(rèn)，應(yīng)記在備查賬簿中。借：投資收益324000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3240002015年：應(yīng)確認(rèn)虧損100000×30%=30000元不作會(huì)計(jì)分錄，在備查賬簿中記錄累計(jì)未確認(rèn)虧損66000元。2016年：應(yīng)確認(rèn)投資收益=500000×30%=150000元，扣除累計(jì)未確認(rèn)的虧損66000元，本年應(yīng)確認(rèn)投資收益84000元=150000元－66000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整84000貸：投資收益84000借：應(yīng)收股利（銀行存款）30000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整30000【例9】A公司于2013年7月1日以銀行存款1100萬(wàn)元取得乙公司25%的股份。當(dāng)日乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，其中存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值700萬(wàn)元。乙存貨采用先進(jìn)先出法于當(dāng)年全部出售；固定資產(chǎn)折舊采用直線法預(yù)計(jì)還可使10年。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。宣布分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。（1）2013年7月1日取得投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙1100貸：銀行存款1100（2）確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整250貸：投資收益250（3）分配現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利（銀行存款）150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（4）按公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整投資收益（攤銷(xiāo)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分）。(300＋700/10)×25%=92.5萬(wàn)元借：投資收益92.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整92.5（2）和（4）可以合并為一個(gè)會(huì)計(jì)分錄?！纠?0】A公司擁有H公司40%有股份。H公司當(dāng)年接受捐贈(zèng)而引起資本公積增加67萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)增值記入其他綜合收益50萬(wàn)元。A公司采用權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)按其持股比例調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值并增加“資本公積——其他資本公積”和“其他綜合收益”。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)268000——其他綜合收益200000貸：資本公積——其他資本公積268000其他綜合收益200000當(dāng)A公司將此項(xiàng)投資出售轉(zhuǎn)讓時(shí)，除作為轉(zhuǎn)讓投資的會(huì)計(jì)分錄以外，還應(yīng)將已經(jīng)計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益，編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他綜合收益200000資本公積——其他資本公積268000貸：投資收益468000如果A公司只是部分出售，并且部分出售投資后仍對(duì)投資采用權(quán)益法，則要按出售的投資結(jié)轉(zhuǎn)。比喻A公司出售10%，剩余30%還是要對(duì)投資采用權(quán)益法，則按其他綜合收益和資本分積的10%結(jié)轉(zhuǎn)。【例11】A公司擁有乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，年末測(cè)試，其可收回凈額為2300萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回。如果繼續(xù)減值應(yīng)補(bǔ)提?！纠?2】A公司持有乙公司30%的股份，其投資成本3000萬(wàn)元，損益調(diào)整借方余額100萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)50萬(wàn)元，其他綜合收益60萬(wàn)元。減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元?，F(xiàn)出售全部股份的40%。取得價(jià)款1350萬(wàn)元。借：銀行存款1350長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備16貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1200——損益調(diào)整40——其他權(quán)益變動(dòng)20——其他綜合收益24投資收益82同時(shí)：借：資本公積——其他權(quán)益變動(dòng)20+30其他綜合收益24+36貸：投資收益44+66持股由于比例從30%降至18%，不能采用權(quán)益法了，要轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)將已經(jīng)計(jì)入資本公積和其他綜合收益的金額全部轉(zhuǎn)入投資收益，不是按比例轉(zhuǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)2025長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備24貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1800——損益調(diào)整60——其他權(quán)益變動(dòng)30——其他綜合收益36投資收益123【例】乙公司于2012年1月1日購(gòu)W公司的債券，債券面值100萬(wàn)元，債券票面利率為8%，債券期限為3年。分年計(jì)息到期一次還本付息。當(dāng)市場(chǎng)利率為6%時(shí)，計(jì)算出溢價(jià)為1053460元。W公司作為債券發(fā)行方（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1053460貸：應(yīng)付債券——面值1000000——利息調(diào)整53460確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用并按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢價(jià)。期限應(yīng)計(jì)利息