關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的通知財(cái)會(huì)[2014]10號(hào)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、相關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市以及計(jì)劃單列市的財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，相關(guān)中央管理企業(yè)：為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，進(jìn)一步健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提升企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，本部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行修訂，現(xiàn)予發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)境外上市企業(yè)提前實(shí)施。本部于2006年2月15日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)政部

2014年2月17日附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一章總則第一條為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條合并財(cái)務(wù)報(bào)表，指用以體現(xiàn)由母公司及其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，系指實(shí)際支配一個(gè)或多個(gè)主體（包括企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的法律主體。子公司，是指被母公司控制的主體。第三條合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（二）合并利潤(rùn)表；（三）合并現(xiàn)金流量表；（四）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（五）附注。企業(yè)集團(tuán)在中期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表以及附注。第四條母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第五條外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》。第六條關(guān)于在子公司權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。第二章合并范圍第七條合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方擁有并掌握對(duì)被投資方的決策權(quán)力，通過(guò)參與并影響被投資方的相關(guān)活動(dòng)，享有可變回報(bào)權(quán)，并具備運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力以影響其回報(bào)金額的能力。本準(zhǔn)則中所稱的相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)具有重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以認(rèn)定，通常涵蓋商品或勞務(wù)的買賣活動(dòng)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)置與處置、研發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等情形。第八條投資方應(yīng)當(dāng)在全面考量所有相關(guān)事實(shí)及情形的基礎(chǔ)上，就是否構(gòu)成對(duì)被投資方的控制進(jìn)行判斷。當(dāng)相關(guān)事實(shí)及情形發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉各項(xiàng)要素產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響時(shí)，投資方應(yīng)重新進(jìn)行評(píng)估。相關(guān)事實(shí)及情形主要包括：（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。（四）投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。（五）投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。第九條投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，使其目前具備對(duì)被投資方相關(guān)活動(dòng)的控制能力，無(wú)論是否實(shí)際行使該權(quán)利，應(yīng)視為投資方對(duì)被投資方具有控制權(quán)。第十條兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別擁有能夠單獨(dú)主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)有權(quán)利的，其中能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方收益具有決定性影響的活動(dòng)的一方，對(duì)被投資方具有控制權(quán)。第十一條投資方在判斷是否具備對(duì)被投資方的控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考量與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括但不限于投資方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他相關(guān)方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。實(shí)質(zhì)性權(quán)利，指權(quán)利持有人具備實(shí)際執(zhí)行能力，可對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出實(shí)質(zhì)影響的可實(shí)際執(zhí)行的權(quán)利。判斷一項(xiàng)權(quán)利是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)綜合考量以下因素：權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否面臨財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、機(jī)制、信息、運(yùn)營(yíng)及法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或行權(quán)需多方同意時(shí)，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制以確保權(quán)利持有人在同意情況下能夠達(dá)成一致行權(quán)；以及權(quán)利持有人是否能夠從行權(quán)行為中獲得實(shí)際利益等其他相關(guān)因素。在特定情形下，其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利可能構(gòu)成對(duì)投資方對(duì)被投資方控制權(quán)的障礙。此類實(shí)質(zhì)性權(quán)利包括相關(guān)方對(duì)議案的提案權(quán)，以及對(duì)已提出議案的決策權(quán)。作出決策的被動(dòng)性權(quán)利。第十二條僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。保護(hù)性權(quán)利是指旨在保護(hù)權(quán)利持有人合法權(quán)益而未賦予其對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的法定權(quán)利。此類權(quán)利通常僅在發(fā)生重大變化或特定例外情形時(shí)方可行使，其性質(zhì)既未賦予權(quán)利持有人對(duì)被投資方的控制權(quán)，亦未排除其他方對(duì)該被投資方的控制權(quán)。第十三條除非能夠提供充分證據(jù)證明其無(wú)法主導(dǎo)被投資方的活動(dòng)，以下情形構(gòu)成投資方對(duì)被投資方享有控制權(quán)的法定條件：（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。第十四條投資方持有被投資方百分之五十或以下的表決權(quán)，但若綜合考慮以下事實(shí)及情形后，認(rèn)定投資方持有的表決權(quán)足以使其具備對(duì)被投資方相關(guān)活動(dòng)實(shí)施控制的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，則視為投資方對(duì)被投資方擁有控制權(quán)。（一）投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。第十五條當(dāng)投資方的表決權(quán)未能對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響時(shí)，若相關(guān)事項(xiàng)僅涉及被投資方的日常行政管理活動(dòng)，且該方的相關(guān)活動(dòng)由合同約定所決定，投資方應(yīng)評(píng)估相關(guān)合同安排，以判斷其享有的權(quán)利是否足以構(gòu)成對(duì)被投資方的控制權(quán)或重大影響。第十六條在特定情形下，投資方可能面臨難以準(zhǔn)確判斷其權(quán)利是否足以構(gòu)成對(duì)被投資方控制權(quán)的法律依據(jù)。在此情形下，投資方應(yīng)審慎評(píng)估其是否具備實(shí)際能力，以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的相關(guān)證據(jù)，從而判斷其是否構(gòu)成對(duì)被投資方的控制權(quán)。投資方應(yīng)綜合考量以下各項(xiàng)因素：（一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（四）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在投資方與被投資方存在特殊關(guān)系的情形下，評(píng)估投資方是否對(duì)被投資方享有控制權(quán)時(shí)，應(yīng)綜合考量該特殊關(guān)系對(duì)控制權(quán)認(rèn)定的影響。此類特殊關(guān)系通常包括以下情形：（1）被投資方關(guān)鍵管理人員系投資方的現(xiàn)任或前任員工；（2）被投資方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高度依賴于投資方；（3）被投資方核心業(yè)務(wù)的實(shí)施或運(yùn)營(yíng)以投資方名義進(jìn)行，或需投資方實(shí)質(zhì)性參與；（4）投資方從被投資方獲得的可變回報(bào)權(quán)益與所持表決權(quán)或其他類似權(quán)利比例存在顯著差異。第十七條投資方因被投資方經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化而產(chǎn)生的回報(bào)變動(dòng)，應(yīng)認(rèn)定為可變回報(bào)。投資方應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實(shí)質(zhì)要件，而非回報(bào)的法律形式，對(duì)回報(bào)的可變性進(jìn)行判斷。第十八條投資方在判斷是否構(gòu)成對(duì)被投資方的控制時(shí)，應(yīng)確定其自身系以主要責(zé)任人還是代理人身份行使決策權(quán)；在其他方擁有決策權(quán)的情況下，且應(yīng)進(jìn)一步確定該等其他方是否以代理人的身份代為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)限，不構(gòu)成對(duì)被投資方的控制關(guān)系。投資方將其對(duì)被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)委托給代理人時(shí)，該決策權(quán)應(yīng)視為投資方直接享有。第十九條在確定決策者是否為代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。（一）存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可以無(wú)條件罷免決策者的，該決策者為代理人。（二）除（一）以外的情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)因素進(jìn)行判斷。第二十條投資方一般應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體作出判斷。但若在特定情形下，存在充分證據(jù)證明其同時(shí)滿足以下條件且符合相關(guān)法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的組成部分（以下簡(jiǎn)稱"該部分"）視為被投資方的單獨(dú)主體，進(jìn)而據(jù)此判斷是否對(duì)該部分（單獨(dú)主體）實(shí)施控制。（一）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；（二）除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。第二十一條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。若母公司為投資性主體，則其僅應(yīng)將為投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（存在時(shí)）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不得納入合并范圍，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二十二條當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；（三）該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。第二十三條母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：（一）擁有一個(gè)以上投資；（二）擁有一個(gè)以上投資者；（三）投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；（四）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。第二十四條投資性主體的母公司非投資性主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其控制的全部實(shí)體，包括通過(guò)投資性主體間接控制的實(shí)體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。第二十五條當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅限于將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體之日起，對(duì)其他子公司應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整合并范圍。公司不再納入合并范圍，并依據(jù)本準(zhǔn)則第四十九條之規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)換日處置子公司但保留剩余股權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理。當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)為非投資性主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)換日納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值應(yīng)視為購(gòu)買交易對(duì)價(jià)。第三章合并程序第二十六條母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，全面反映企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。（一）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流等項(xiàng)目。（二）抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。（三）抵銷在母公司與子公司之間以及子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易中，若存在導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的情形，應(yīng)全額確認(rèn)相關(guān)減值損失。（四）站在企業(yè)集團(tuán)角度對(duì)特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整。第二十七條母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；或要求其按照母公司的會(huì)計(jì)政策重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第二十八條母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。當(dāng)子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者應(yīng)要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間重新編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。第二十九條在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程中，子公司除應(yīng)向母公司提交財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)向母公司提交以下相關(guān)資料：（一）采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；（二）與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明；（三）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；（四）所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；（五）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。第一節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表第三十條合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)項(xiàng)目，在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中以"減：庫(kù)存股"項(xiàng)目列示。子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程及無(wú)形資產(chǎn)等，其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備中，與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)予以扣除。抵銷。（四）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（五）因抵銷因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益所引發(fā)的合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與所屬納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用；除外情形包括與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅。第三十一條子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目予以列示。第三十二條母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制在企業(yè)合并過(guò)程中新增的子公司及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，視為合并后的報(bào)告主體。自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。第三十三條母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù)時(shí)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不得調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。第二節(jié)合并利潤(rùn)表第三十四條合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，若在期末時(shí)所有相關(guān)交易均已完成對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買方的營(yíng)業(yè)成本與銷售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷。抵銷。母公司與其子公司以及子公司之間相互銷售商品，期末尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程及無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。（二）在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。（三）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益、利息收入及其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。（四）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。第三十五條子公司當(dāng)期凈損益中歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)作為合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目單獨(dú)列示。子公司當(dāng)期綜合收益中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表的綜合收益總額項(xiàng)目下列示為“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。第三十六條母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間因出售資產(chǎn)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例，在"歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)"與"少數(shù)股東損益"之間進(jìn)行分?jǐn)?。抵銷。第三十七條子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)其在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，超出部分應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，但少數(shù)股東權(quán)益不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。沖減少數(shù)股東權(quán)益。第三十八條母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。因非同一控制通過(guò)企業(yè)合并或其他方式新增的子公司及相應(yīng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司及相應(yīng)業(yè)務(wù)自購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。第三十九條母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司及其相關(guān)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該子公司及其相關(guān)業(yè)務(wù)自期初至處置日的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表第四十條合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。第四十一條編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（二）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益、利息收入收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。（三）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（四）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間處臵固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。（六）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。第四十二條合并現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。第四十三條母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四十四條母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)自期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表第四十五條合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。子公司對(duì)母公司所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司相互之間所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)依據(jù)本準(zhǔn)則第三十條之規(guī)定進(jìn)行處理。（二）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（三）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。第四十六條存在少數(shù)股東情形下，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增設(shè)"少數(shù)股東權(quán)益"欄目，以反映少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)情況。第四章特殊交易的會(huì)計(jì)處理第四十七條母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東所持有的子公司股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或取得控制權(quán)日起的凈利潤(rùn)份額。合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第四十八條企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂飘?dāng)被投資方實(shí)施控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并中涉及的會(huì)計(jì)處理應(yīng)如下：（一）公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量時(shí)，其與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益；（二）購(gòu)買方在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方股權(quán)若涉及按照權(quán)益法核算的其他綜合收益項(xiàng)目，相關(guān)其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期的收益；（三）購(gòu)買方應(yīng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值，以及按照公允價(jià)值重新計(jì)量所產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失金額。第四十九條母公司在不喪失對(duì)子公司控制權(quán)的前提下，部分處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的，