第2章審計(jì)概論學(xué)習(xí)任務(wù)：2.1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任2.2審計(jì)目標(biāo)2.3審計(jì)證據(jù)2.4審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)任務(wù)知識(shí)任務(wù):了解審計(jì)證據(jù)的種類,審計(jì)工作底稿的概念、作用、分類、復(fù)核及歸檔；理解審計(jì)的總體目標(biāo)、具體目標(biāo)的含義；理解審計(jì)證據(jù)的含義和特性；掌握具體審計(jì)目標(biāo)確實(shí)定；理解并掌握被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定；理解并掌握審計(jì)工作底稿的格式和內(nèi)容。能力任務(wù):能夠理解審計(jì)目標(biāo)；熟練掌握獲取審計(jì)證據(jù)的方法并能夠靈活運(yùn)用；編制一般工作底稿。2.1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任2.1.1被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任2.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任2.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。2.2審計(jì)目標(biāo)2.2.1審計(jì)總體目標(biāo)2.2.2審計(jì)具體目標(biāo)2.2.1審計(jì)總體目標(biāo)?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的根本要求?規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制發(fā)表審計(jì)意見；二是按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,并與管理層和治理層溝通。2.2.2審計(jì)具體目標(biāo)〔一〕被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化，是根據(jù)審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定來(lái)確定的，它包括一般目標(biāo)和工程目標(biāo)。被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定：指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明。包括以下五類認(rèn)定：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)或披露。如資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨為50萬(wàn)元，這就意味著管理當(dāng)局做出了以下認(rèn)定，即聲明：存貨是存在的、存貨的正確余額時(shí)50萬(wàn)元、所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)、所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有、存貨的使用不受任何限制。1．存在或發(fā)生：含義：資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在某一特定日期是否確實(shí)存在，損益表所列示的收入及費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。要解決的問題：解決夸大錯(cuò)誤，即有無(wú)把不應(yīng)該包括的工程〔不存在或沒有發(fā)生過(guò)的工程〕擠入會(huì)計(jì)報(bào)表，而不涉及金額是否正確。2．完整性含義：在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和工程是否都列入了。要解決的問題：解決縮小錯(cuò)誤，即是否把應(yīng)該包括的工程給遺漏或省略了，而不涉及金額是否正確。3．權(quán)利和義務(wù)含義：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。只與資產(chǎn)負(fù)債表要素有關(guān)4．估價(jià)或分?jǐn)偤x：各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表要素是否按適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)價(jià)，列入報(bào)表的金額是否正確。要求：遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么〔涉及兩項(xiàng)內(nèi)容：總值估價(jià)、凈值估價(jià)〕、數(shù)學(xué)計(jì)算正確無(wú)誤。5．表達(dá)與披露含義：會(huì)計(jì)報(bào)表的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露〔適當(dāng)表達(dá)、充分披露〕〔二〕一般審計(jì)目標(biāo)：根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推出一般審計(jì)目標(biāo)：1．總體合理性：從總體上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表工程金額是否合理，目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷賬戶余額中是否存在重大錯(cuò)報(bào)。2．真實(shí)性：所列金額是否真實(shí)。由存在或發(fā)生認(rèn)定推論得出。3．完整性：全部交易和事項(xiàng)是否都已登記入賬，并列示于會(huì)計(jì)報(bào)表中。由完整性認(rèn)定推論得出。4．所有權(quán)：所列金額確屬被審計(jì)單位所有。由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推論得出。5．估價(jià)：所列金額均經(jīng)正確計(jì)價(jià)。6．截止：交易是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。7．機(jī)械準(zhǔn)確性：有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算加總及勾稽關(guān)系正確。估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性三工程標(biāo)由估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定推論得出。8．分類：所列金額的分類恰當(dāng)。9．披露：會(huì)計(jì)報(bào)表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶的余額和進(jìn)行了充分披露。分類和披露目標(biāo)由表達(dá)與披露認(rèn)定推論得出。2.3審計(jì)證據(jù)2.3.1審計(jì)證據(jù)的含義2.3.2審計(jì)證據(jù)的特性2.3.3審計(jì)證據(jù)的種類2.3.4獲取審計(jì)證據(jù)的方法2.3.1審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證，以及支持本錢分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。其他信息包括:被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。2.3.2審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性是注師在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中,對(duì)各種各樣的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料作出正確選擇和鑒定的依據(jù)。1)審計(jì)證據(jù)的充分性它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素:(1)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(2)具體審計(jì)工程的重要程度(3)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)(4)審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊(5)審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑2)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容,只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí),通常會(huì)考慮以下原那么:①外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)更可靠。②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。④以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。2.3.3審計(jì)證據(jù)的種類一般而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。〔一〕實(shí)物證據(jù)是通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)取得的，以確定實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在。是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)。不能證明所有權(quán)的歸屬?！捕硶孀C據(jù)是根本證據(jù)按來(lái)源分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)一般不如外部證據(jù)可靠〔三〕口頭證據(jù)是有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問作口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。本身缺乏以證明事情的真相，但可以提供審計(jì)線索。要做成筆錄，被詢問者簽名確認(rèn)。〔四〕環(huán)境證據(jù)是對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括內(nèi)部控制情況、管理人員素質(zhì)、管理?xiàng)l件和水平等不是根本證據(jù)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷必須掌握的資料。2.3.4獲取審計(jì)證據(jù)的方法〔一〕檢查：對(duì)會(huì)計(jì)資料和其它書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。審閱：從形式到實(shí)質(zhì)的審閱復(fù)核：復(fù)算原始憑證、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)等〔二〕監(jiān)盤：現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并適當(dāng)抽點(diǎn)?？蛻舯P點(diǎn)，CPA現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，之后抽點(diǎn)。能提供實(shí)物資產(chǎn)是否存在的有力證據(jù)。不能證明所有權(quán)歸屬，一般也不能證明價(jià)值情況?！踩秤^察：實(shí)地觀察客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況?！菜摹巢樵兗昂C查詢是對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭的詢問。函證是為證明會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容而向第三者發(fā)函詢證?！参濉秤?jì)算：對(duì)原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行演算或另行計(jì)算?！擦撤治鲂詮?fù)核：是對(duì)客戶重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法?！财摺硨徲?jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)不是一一對(duì)應(yīng)的。監(jiān)盤——實(shí)物證據(jù)觀察——實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)分析性復(fù)核——環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)計(jì)算、檢查——書面證據(jù)查詢及函證——書面證據(jù)、口頭證據(jù)2.4審計(jì)工作底稿2.4.1審計(jì)工作底稿的定義、作用、分類2.4.2審計(jì)工作底稿的要素與格式2.4.3審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核2.4.4審計(jì)工作底稿的歸檔2.4.1審計(jì)工作底稿的定義、作用、分類1)審計(jì)工作底稿的定義是審計(jì)證據(jù)的載體，是CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。2)審計(jì)工作底稿的作用是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶是CPA形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)是明確CPA的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核其專業(yè)勝任能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)有參考備查價(jià)值3)審計(jì)工作底稿的分類綜合類、業(yè)務(wù)類、備查類工作底稿。綜合類審計(jì)工作底稿：是在審計(jì)方案和報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作、發(fā)表審計(jì)意見而形成的。業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿：是在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體程序編制或取得的工作底稿。如符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿。備查類審計(jì)工作底稿：是在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的工作底稿。2.4.2審計(jì)工作底稿的要素與格式

1)審計(jì)工作底稿的要素1．審計(jì)工作底稿的根本要素被審計(jì)單位名稱審計(jì)工程名稱審計(jì)工程時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明索引號(hào)及頁(yè)次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其它2)審計(jì)工作底稿的格式客戶的未審情況包括內(nèi)部控制情況、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的未審計(jì)發(fā)生額及期末余額。審計(jì)過(guò)程的記錄包括測(cè)試程序、測(cè)試的工程、抽取的樣本、審計(jì)調(diào)整、重分類事項(xiàng)等。CPA的審計(jì)結(jié)論包括對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審定發(fā)生額及期末余額。3)審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程度需考慮的因素審計(jì)工作底稿的繁簡(jiǎn)程度與以下根本因素相關(guān):①審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；②被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；③被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；④被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；⑤是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；⑥審計(jì)意見類型。2.4.3審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核1)審計(jì)工作底稿的根本要求編制底稿的要求內(nèi)容完整、格式標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確獲取底稿的要求說(shuō)明資料來(lái)源、實(shí)施必要的審計(jì)程序〔如核對(duì)〕、形成相應(yīng)的審計(jì)記錄〔并簽名〕(2)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度工程經(jīng)理〔或工程復(fù)責(zé)人〕復(fù)核稱為詳細(xì)復(fù)核。對(duì)下屬審計(jì)助理人員的審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐張復(fù)核。部門經(jīng)理〔或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師〕復(fù)核稱為一般復(fù)核。是對(duì)工作底稿中的重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，是對(duì)工程經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，是對(duì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。主任會(huì)計(jì)師〔或合伙人〕復(fù)核稱為重點(diǎn)復(fù)核。是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。是再監(jiān)督，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作方案、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把關(guān)。2)審計(jì)工作底稿的復(fù)核(1)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠所或取得審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)審計(jì)判斷是否有理有據(jù)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)2)審計(jì)檔案的分類分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案：記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定、具有長(zhǎng)期使用價(jià)值、并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用。