2025年注冊會計(jì)師考試會計(jì)練習(xí)題及答案解析全集一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日與客戶簽訂一項(xiàng)辦公樓建造合同，合同總價(jià)款3000萬元，預(yù)計(jì)總成本2000萬元。截至2024年末，甲公司實(shí)際發(fā)提供本1200萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本800萬元。客戶在建造過程中能夠控制在建的辦公樓。不考慮其他因素，甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.1200B.1800C.2000D.3000答案：B解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，客戶在企業(yè)履約過程中控制在建商品，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。履約進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)提供本/預(yù)計(jì)總成本=1200/(1200+800)=60%，2024年應(yīng)確認(rèn)收入=3000×60%=1800萬元。2.2024年1月1日，乙公司以銀行存款5000萬元購入丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元，賬面價(jià)值為15000萬元，差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)（剩余使用年限10年，直線法折舊）。丙公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。乙公司2024年因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.510B.600C.540D.450答案：A解析：初始投資成本5000萬元小于應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額18000×30%=5400萬元，需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)營業(yè)外收入400萬元（非投資收益）。丙公司凈利潤調(diào)整：固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值3000萬元，年折舊影響=3000/10=300萬元，調(diào)整后凈利潤=2000300=1700萬元。乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1700×30%=510萬元。3.2024年1月1日，丁公司發(fā)行面值5000萬元、票面利率5%、5年期的公司債券，實(shí)際收到價(jià)款5200萬元（含交易費(fèi)用100萬元）。該債券每年末付息，到期還本，實(shí)際利率為4%。不考慮其他因素，丁公司2024年末應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。A.5108B.5180C.5200D.5000答案：A解析：應(yīng)付債券初始攤余成本=5200萬元（含交易費(fèi)用）。2024年利息費(fèi)用=5200×4%=208萬元，應(yīng)付利息=5000×5%=250萬元，利息調(diào)整攤銷=250208=42萬元。年末攤余成本=520042=5108萬元。4.戊公司2024年發(fā)生下列交易：（1）因違約支付違約金100萬元；（2）因存貨市價(jià)下跌計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元；（3）持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）公允價(jià)值上升300萬元；（4）報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失50萬元。不考慮其他因素，戊公司2024年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.200B.300C.150D.250答案：B解析：營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（損失）+凈敞口套期收益（損失）+公允價(jià)值變動收益（損失）信用減值損失資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（損失）。違約金（營業(yè)外支出）、報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失（營業(yè)外支出）不影響營業(yè)利潤；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（資產(chǎn)減值損失）減少營業(yè)利潤200萬元；其他綜合收益變動不影響營業(yè)利潤。因此營業(yè)利潤影響金額=200萬元？（注：題目可能存在表述問題，正確應(yīng)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元計(jì)入資產(chǎn)減值損失，減少營業(yè)利潤200萬元；其他選項(xiàng)不影響營業(yè)利潤，故答案應(yīng)為200。但可能題目中“營業(yè)利潤”是否包含其他？需再核。正確解析應(yīng)為：違約金100萬元計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元計(jì)入資產(chǎn)減值損失，減少營業(yè)利潤200萬元；其他綜合收益變動不影響營業(yè)利潤；報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失50萬元計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。因此營業(yè)利潤影響金額=200萬元，選項(xiàng)A。但可能題目存在錯誤，此處以正確準(zhǔn)則為準(zhǔn)。）（注：經(jīng)修正，原解析中“營業(yè)利潤”計(jì)算正確，正確答案應(yīng)為A，但可能題目選項(xiàng)設(shè)置問題，此處按正確準(zhǔn)則解析。）二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為企業(yè)存貨核算的有（）。A.已簽訂不可撤銷合同擬出售的庫存商品B.為外單位加工修理的代修品（完工驗(yàn)收入庫）C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造商品房的土地使用權(quán)D.周轉(zhuǎn)使用的包裝物答案：BCD解析：選項(xiàng)A，已簽訂不可撤銷合同擬出售的庫存商品，其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，不應(yīng)作為存貨核算；選項(xiàng)B，代修品完工后驗(yàn)收入庫，企業(yè)將其視為自有存貨（加工成本）；選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)用于建造商品房，屬于存貨（開發(fā)成本）；選項(xiàng)D，周轉(zhuǎn)材料（包裝物）屬于存貨。2.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理中，正確的有（）。A.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值B.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益D.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)改為公允價(jià)值模式計(jì)量時，按會計(jì)政策變更處理，追溯調(diào)整期初留存收益答案：ABCD解析：選項(xiàng)A，成本模式下轉(zhuǎn)換，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；選項(xiàng)B，公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)存貨，差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益；選項(xiàng)C，自用轉(zhuǎn)公允模式投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益（避免操縱利潤）；選項(xiàng)D，成本模式轉(zhuǎn)公允模式屬于會計(jì)政策變更，需追溯調(diào)整。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備銷售合同，合同價(jià)款1000萬元（不含稅），同時約定客戶于合同簽訂日支付200萬元，剩余800萬元分4年于每年末支付（每年200萬元）。該設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)格為868萬元（不含稅），實(shí)際利率為5%。設(shè)備已交付，增值稅納稅義務(wù)于交付時發(fā)生（稅率13%）。（2）6月1日，與客戶簽訂一項(xiàng)軟件許可合同，約定許可客戶使用軟件3年，同時提供后續(xù)技術(shù)支持服務(wù)。合同總價(jià)款300萬元（不含稅），其中軟件許可單獨(dú)售價(jià)240萬元，技術(shù)支持單獨(dú)售價(jià)60萬元。甲公司預(yù)計(jì)技術(shù)支持服務(wù)成本為40萬元，截至年末實(shí)際發(fā)提供本20萬元（均為人工薪酬）。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司2024年相關(guān)會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。答案：（1）資料（1）：合同存在重大融資成分，應(yīng)按現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入。2024年1月1日：借：銀行存款200長期應(yīng)收款800（200×4）貸：主營業(yè)務(wù)收入868未實(shí)現(xiàn)融資收益132（倒擠：200+800868=132）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130（1000×13%）2024年末，未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（長期應(yīng)收款期初攤余成本）×實(shí)際利率=（800132）×5%=668×5%=33.4萬元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益33.4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用33.4借：銀行存款200貸：長期應(yīng)收款200（2）資料（2）：軟件許可與技術(shù)支持構(gòu)成兩項(xiàng)履約義務(wù)，按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偤贤瑑r(jià)款。分?jǐn)傊淋浖S可的收入=300×（240/300）=240萬元（時點(diǎn)確認(rèn)，因客戶已取得軟件控制權(quán)）；分?jǐn)傊良夹g(shù)支持的收入=300×（60/300）=60萬元（時段確認(rèn)，按成本比例確定履約進(jìn)度=20/40=50%），2024年應(yīng)確認(rèn)技術(shù)支持收入=60×50%=30萬元。2024年應(yīng)確認(rèn)總收入=240+30=270萬元。會計(jì)分錄：6月1日收到款項(xiàng)（假設(shè)已收款）：借：銀行存款300貸：合同負(fù)債300確認(rèn)軟件許可收入：借：合同負(fù)債240貸：主營業(yè)務(wù)收入240確認(rèn)技術(shù)支持收入：借：合同負(fù)債30貸：主營業(yè)務(wù)收入30支付技術(shù)支持成本：借：合同履約成本20貸：應(yīng)付職工薪酬20借：主營業(yè)務(wù)成本20貸：合同履約成本20四、綜合題（本題型共2小題，每小題17分，共34分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司2024年至2025年發(fā)生與企業(yè)合并相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（與賬面價(jià)值一致），其中股本3000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤1000萬元。（2）2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元；其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升200萬元（已扣除所得稅影響）。（3）2024年甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)500萬元（成本400萬元），乙公司當(dāng)年未對外銷售，年末該批商品可變現(xiàn)凈值為450萬元。（4）2025年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元；其他債權(quán)投資公允價(jià)值下降100萬元（已扣除所得稅影響）。（5）2025年乙公司將上年從甲公司購入的商品全部對外銷售，售價(jià)600萬元（不含稅）。要求：（1）編制甲公司2024年合并乙公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄（包括長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷、投資收益與子公司利潤分配的抵銷、內(nèi)部存貨交易的抵銷）。（2）編制甲公司2025年合并乙公司的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄（僅要求內(nèi)部存貨交易的抵銷）。答案：（1）2024年合并調(diào)整抵銷分錄：①調(diào)整子公司其他綜合收益：借：其他債權(quán)投資200貸：其他綜合收益200②長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整：乙公司調(diào)整后凈利潤=1000萬元（無公允價(jià)值調(diào)整），其他綜合收益增加200萬元。甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1000×80%=800萬元；應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=200×80%=160萬元；收到現(xiàn)金股利調(diào)整=300×80%=240萬元。調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5000+800+160240=5720萬元。調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資800貸：投資收益800借：長期股權(quán)投資160貸：其他綜合收益160借：投資收益240貸：長期股權(quán)投資240③抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：子公司所有者權(quán)益總額=6000+1000（凈利潤）300（股利）+200（其他綜合收益）=6900萬元。少數(shù)股東權(quán)益=6900×20%=1380萬元；商譽(yù)=50006000×80%=50004800=200萬元。抵銷分錄：借：股本3000資本公積1500盈余公積600（500+100）未分配利潤1600（1000+1000100300）其他綜合收益200商譽(yù)200貸：長期股權(quán)投資5720少數(shù)股東權(quán)益1380④抵銷投資收益與子公司利潤分配：子公司凈利潤=1000萬元，其中歸屬于母公司=800萬元，少數(shù)股東損益=200萬元。子公司利潤分配：提取盈余公積100萬元，向股東分配300萬元，未分配利潤增加600萬元（1000100300）。抵銷分錄：借：投資收益800少數(shù)股東損益200年初未分配利潤1000貸：提取盈余公積100對所有者（或股東）的分配300年末未分配利潤1600⑤抵銷內(nèi)部存貨交易：內(nèi)部銷售毛利=500400=100萬元，乙公司年末存貨成本500萬元，可變現(xiàn)凈值450萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元（500450）。合并報(bào)表中存貨成本應(yīng)為400萬元，可變現(xiàn)凈值450萬元，無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，需抵銷乙公司多提的跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。抵銷分錄：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本400存貨100借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50（2）2025年內(nèi)部存貨交易抵銷分錄：乙公司將上年購入的商品對外銷售，個別報(bào)表中確認(rèn)收入600萬元，成本500萬元（原內(nèi)部售價(jià)）。合并報(bào)表中該批商品成本應(yīng)為400萬元，需調(diào)整營業(yè)成本。抵銷分