2025年稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》試題及答案指導(dǎo)一、單項(xiàng)選擇題（每題1.5分，共30分）1.某企業(yè)擬在5年后獲得本利和100萬(wàn)元，假設(shè)年利率為6%，按復(fù)利計(jì)算，現(xiàn)在應(yīng)存入銀行的金額為（）萬(wàn)元。（已知：（P/F，6%，5）=0.7473）A.74.73B.70.50C.79.21D.83.962.某公司發(fā)行優(yōu)先股，面值總額為5000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為5200萬(wàn)元，籌資費(fèi)用率為3%，年股息率為8%。該優(yōu)先股的資本成本率為（）。A.7.69%B.7.84%C.8.23%D.8.50%3.甲公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本。2024年3月1日結(jié)存A材料200千克，單位成本40元；3月15日購(gòu)入A材料300千克，單位成本45元；3月20日發(fā)出A材料400千克。3月20日發(fā)出A材料的成本為（）元。A.17500B.18000C.18500D.190004.乙公司2024年1月1日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2025年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.28.8B.27.36C.26.4D.25.925.丙公司與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，合同約定安裝期為3個(gè)月，總價(jià)款100萬(wàn)元。客戶需在安裝完成后驗(yàn)收合格時(shí)支付全部款項(xiàng)。丙公司無(wú)法合理確定履約進(jìn)度，但已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠收回。根據(jù)收入準(zhǔn)則，丙公司應(yīng)（）確認(rèn)收入。A.按已發(fā)生的成本金額B.按完工百分比法C.待安裝完成時(shí)D.按預(yù)計(jì)總成本比例二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分，每題至少2個(gè)正確選項(xiàng)）1.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)影響企業(yè)流動(dòng)比率的有（）。A.用銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料B.以存貨抵償短期借款C.收回應(yīng)收賬款存入銀行D.向銀行借入長(zhǎng)期借款E.計(jì)提短期借款利息2.下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的表述中，正確的有（）。A.對(duì)子公司投資應(yīng)采用成本法核算B.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算C.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)采用成本法核算D.重大影響以下且無(wú)活躍市場(chǎng)的投資應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量E.成本法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益3.下列借款費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)資本化的有（）。A.購(gòu)建固定資產(chǎn)期間因安全檢查暫停施工4個(gè)月的借款費(fèi)用B.符合資本化條件的存貨生產(chǎn)期間（超過(guò)1年）的借款費(fèi)用C.購(gòu)建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息D.購(gòu)建廠房過(guò)程中因糾紛停工2個(gè)月的借款費(fèi)用E.為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)借入的一般借款，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期為2年4.下列資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.無(wú)形資產(chǎn)D.長(zhǎng)期股權(quán)投資E.應(yīng)收賬款5.下列現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.收到的稅費(fèi)返還B.處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金C.支付給職工的工資D.分配股利支付的現(xiàn)金E.購(gòu)買(mǎi)原材料支付的現(xiàn)金三、計(jì)算題（每題10分，共20分）1.丁公司擬投資一條生產(chǎn)線，初始投資2000萬(wàn)元（含墊支營(yíng)運(yùn)資金300萬(wàn)元），項(xiàng)目壽命5年，期滿無(wú)殘值。預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入1500萬(wàn)元，付現(xiàn)成本600萬(wàn)元，所得稅稅率25%，直線法折舊。公司要求的必要報(bào)酬率為10%。（已知：（P/A，10%，5）=3.7908；（P/F，10%，5）=0.6209）要求：計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值（NPV）。2.戊公司當(dāng)前采用“n/30”的信用政策，年賒銷(xiāo)收入8000萬(wàn)元，平均收現(xiàn)期35天，壞賬損失率2%，收賬費(fèi)用50萬(wàn)元。為擴(kuò)大銷(xiāo)售，擬改為“2/10，1/20，n/30”的信用政策，預(yù)計(jì)年賒銷(xiāo)收入增至9000萬(wàn)元，50%的客戶在10天內(nèi)付款，30%在20天內(nèi)付款，20%在30天內(nèi)付款，壞賬損失率降至1.5%，收賬費(fèi)用降至40萬(wàn)元。變動(dòng)成本率60%，資本成本率8%。要求：判斷是否應(yīng)改變信用政策（計(jì)算兩種政策的稅前收益差）。四、綜合分析題（每題15分，共30分）1.甲公司2024年1月1日以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元；其他綜合收益增加200萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年末甲公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（成本法核算）。要求：（1）編制甲公司2024年購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)分錄；（2）編制2024年末合并報(bào)表中成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的調(diào)整分錄；（3）編制2024年末合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄。2.丙公司2024年利潤(rùn)表“利潤(rùn)總額”為2000萬(wàn)元，適用所得稅稅率25%。當(dāng)年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），成本60萬(wàn)元，合同約定客戶可在30天內(nèi)無(wú)條件退貨，丙公司預(yù)計(jì)退貨率為10%；（2）計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元（稅法允許稅前扣除30萬(wàn)元）；（3）一臺(tái)設(shè)備原值500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（已使用2年，累計(jì)折舊240萬(wàn)元），稅法上按直線法計(jì)提折舊（累計(jì)折舊200萬(wàn)元）；（4）因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款30萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2024年應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：A解析：復(fù)利現(xiàn)值P=F×（P/F，i，n）=100×0.7473=74.73（萬(wàn)元）。2.答案：B解析：優(yōu)先股資本成本=（面值×股息率）/[發(fā)行價(jià)×（1-籌資費(fèi)用率）]=（5000×8%）/[5200×（1-3%）]=400/5044≈7.84%。3.答案：A解析：先進(jìn)先出法下，發(fā)出400千克中，200千克來(lái)自期初（200×40=8000元），200千克來(lái)自3月15日購(gòu)入（200×45=9000元），總成本=8000+9000=17500元。4.答案：B解析：雙倍余額遞減法年折舊率=2/5=40%。第1年折舊=120×40%=48（萬(wàn)元）；第2年折舊=（120-48）×40%=28.8（萬(wàn)元）；但第3年起需考慮凈殘值，本題問(wèn)2025年（第2年）折舊，故為28.8萬(wàn)元？更正：設(shè)備2024年1月購(gòu)入，2024年為第1年折舊，2025年為第2年。第1年折舊=120×40%=48萬(wàn)元；第2年折舊=（120-48）×40%=28.8萬(wàn)元。但題目可能有誤？正確計(jì)算應(yīng)為：雙倍余額遞減法前幾年不考慮殘值，最后兩年改用直線法。本題使用年限5年，第1年折舊120×40%=48，第2年（120-48）×40%=28.8，第3年（120-48-28.8）×40%=17.28，第4、5年折舊=（120-48-28.8-17.28-120×5%）/2=（25.92-6）/2=9.96萬(wàn)元。因此2025年（第2年）折舊為28.8萬(wàn)元，答案選A？但原題選項(xiàng)中A是28.8，正確。5.答案：A解析：無(wú)法合理確定履約進(jìn)度但已發(fā)提供本預(yù)計(jì)可收回的，按已發(fā)提供本金額確認(rèn)收入。二、多項(xiàng)選擇題1.答案：BE解析：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。A選項(xiàng)（銀行存款→存貨）流動(dòng)資產(chǎn)總額不變，比率不變；B選項(xiàng)（存貨減少，流動(dòng)負(fù)債減少）若原比率>1，分子分母同減，比率上升；C選項(xiàng)（應(yīng)收賬款→銀行存款）流動(dòng)資產(chǎn)不變，比率不變；D選項(xiàng)（長(zhǎng)期借款增加，流動(dòng)資產(chǎn)增加）流動(dòng)負(fù)債不變，流動(dòng)資產(chǎn)增加，比率上升；E選項(xiàng)（計(jì)提利息，流動(dòng)負(fù)債增加，未涉及資產(chǎn)）比率下降。但D選項(xiàng)長(zhǎng)期借款屬于非流動(dòng)負(fù)債，不影響流動(dòng)負(fù)債，因此D不影響。正確影響的是B（存貨減少，流動(dòng)負(fù)債減少）和E（流動(dòng)負(fù)債增加）。2.答案：ABE解析：對(duì)子公司（控制）采用成本法（A正確）；對(duì)合營(yíng)企業(yè)（共同控制）、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）采用權(quán)益法（B正確，C錯(cuò)誤）；重大影響以下且無(wú)活躍市場(chǎng)的投資按成本計(jì)量（D錯(cuò)誤）；成本法下，被投資單位宣告股利時(shí)確認(rèn)投資收益（E正確）。3.答案：BCE解析：暫停施工超過(guò)3個(gè)月（安全檢查屬正常中斷，不暫停資本化），A錯(cuò)誤；符合資本化條件的存貨（生產(chǎn)周期超1年）借款費(fèi)用資本化（B正確）；購(gòu)建資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的專(zhuān)門(mén)借款利息資本化（C正確）；糾紛停工2個(gè)月（未超3個(gè)月）繼續(xù)資本化（D錯(cuò)誤）；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期2年，一般借款費(fèi)用資本化（E正確）。4.答案：BCD解析：存貨、應(yīng)收賬款減值可轉(zhuǎn)回（A、E錯(cuò)誤）；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值不可轉(zhuǎn)回（B、C、D正確）。5.答案：ACE解析：處置固定資產(chǎn)（投資活動(dòng)，B錯(cuò)誤）；分配股利（籌資活動(dòng)，D錯(cuò)誤）；收到稅費(fèi)返還、支付職工工資、購(gòu)買(mǎi)原材料（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，A、C、E正確）。三、計(jì)算題1.解析：年折舊=（2000-300）/5=340（萬(wàn)元）（注：初始投資2000萬(wàn)元含墊支營(yíng)運(yùn)資金300萬(wàn)元，故固定資產(chǎn)原值=2000-300=1700萬(wàn)元？更正：題目中“初始投資2000萬(wàn)元（含墊支營(yíng)運(yùn)資金300萬(wàn)元）”，則固定資產(chǎn)投資=2000-300=1700萬(wàn)元，殘值0，年折舊=1700/5=340萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=（1500-600-340）×（1-25%）+340=（560×75%）+340=420+340=760（萬(wàn)元）終結(jié)現(xiàn)金流量=收回營(yíng)運(yùn)資金300萬(wàn)元凈現(xiàn)值=-2000+760×（P/A，10%，5）+300×（P/F，10%，5）=-2000+760×3.7908+300×0.6209=-2000+2881.008+186.27=1067.278（萬(wàn)元）2.解析：原政策收益=8000×（1-60%）-8000×2%-50-（8000/360×35×60%×8%）=3200-160-50-（8000×35×0.6×0.08）/360=2990-（134400/360）≈2990-373.33=2616.67（萬(wàn)元）新政策收益=9000×（1-60%）-9000×1.5%-40-[9000×（50%×10+30%×20+20%×30）/360×60%×8%]-現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣=9000×（50%×2%+30%×1%）=9000×（1%+0.3%）=117（萬(wàn)元）平均收現(xiàn)期=50%×10+30%×20+20%×30=5+6+6=17（天）機(jī)會(huì)成本=（9000/360×17×60%×8%）=（9000×17×0.6×0.08）/360=（73440/360）=204（萬(wàn)元）新政策收益=3600-135-40-204-117=3600-506=3094（萬(wàn)元）收益差=3094-2616.67=477.33（萬(wàn)元）>0，應(yīng)改變信用政策。四、綜合分析題1.解析：（1）購(gòu)買(mǎi)日抵銷(xiāo)分錄：借：股本/資本公積等（乙公司所有者權(quán)益）8000商譽(yù)5000-8000×60%=200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000少數(shù)股東權(quán)益8000×40%=3200（2）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整分錄：乙公司凈利潤(rùn)調(diào)整：1200×60%=720（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資720貸：投資收益720乙公司分配股利：500×60%=300（萬(wàn)元）借：投資收益300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300乙公司其他綜合收益：200×60%=120（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120貸：其他綜合收益120調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5000+720-300+120=5540（萬(wàn)元）（3）抵銷(xiāo)分錄：乙公司2024年末所有者權(quán)益=8000+1200-500+200=8900（萬(wàn)元）借：股本/資本公積等8900商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5540少數(shù)股東權(quán)益8900×40%=35602.解析：（1）應(yīng)納稅所得額=2000（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）+（50-30）（壞賬超支）+（240-200）（折舊差異）+30（罰款）-（100×10%）（預(yù)計(jì)退貨調(diào)減收入）+（60×10%）（預(yù)計(jì)退貨調(diào)減成本）=2000+20+40+30-10+6=2086（萬(wàn)元）（2）暫時(shí)性差異：①預(yù)計(jì)負(fù)債（銷(xiāo)售退回）：賬面價(jià)值=（100-60）×10%=4萬(wàn)元（預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款），計(jì)稅基礎(chǔ)=0，可抵扣暫時(shí)性差異4萬(wàn)