2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》新準(zhǔn)則解讀與模擬試題解析（含答案）新準(zhǔn)則解讀租賃準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)租賃準(zhǔn)則在2024年有了進(jìn)一步的細(xì)化與完善。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了對(duì)租賃識(shí)別、分類和計(jì)量的指引。例如，對(duì)于包含多種租賃和非租賃成分的合同，要求企業(yè)更準(zhǔn)確地進(jìn)行拆分。在識(shí)別租賃時(shí)，強(qiáng)調(diào)了客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，以及客戶是否有權(quán)主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用。在會(huì)計(jì)處理上，承租人不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，而是采用單一的會(huì)計(jì)模型，對(duì)所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。這一變化使得財(cái)務(wù)報(bào)表更能真實(shí)反映企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)情況，避免了企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外融資的現(xiàn)象。例如，一家企業(yè)原本通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃租入大量辦公設(shè)備，按照舊準(zhǔn)則，這些租賃業(yè)務(wù)未在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)；而新準(zhǔn)則下，企業(yè)需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，這將影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。金融工具準(zhǔn)則更新內(nèi)容金融工具準(zhǔn)則的更新主要集中在金融資產(chǎn)分類和計(jì)量方面。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于嵌入衍生工具的處理，新準(zhǔn)則提供了更詳細(xì)的指引。當(dāng)嵌入衍生工具與主合同緊密相關(guān)時(shí)，應(yīng)將其與主合同作為一個(gè)整體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；當(dāng)嵌入衍生工具與主合同不緊密相關(guān)時(shí)，則應(yīng)將其分拆并單獨(dú)核算。例如，企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換債券，需要根據(jù)新準(zhǔn)則判斷其中的轉(zhuǎn)股權(quán)是否需要分拆，這將影響企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量。此外，新準(zhǔn)則還加強(qiáng)了對(duì)金融工具減值的要求，采用預(yù)期信用損失模型，要求企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)，并確認(rèn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，提前反映可能的信用損失。收入準(zhǔn)則的持續(xù)完善收入準(zhǔn)則在2024年繼續(xù)完善，重點(diǎn)在于對(duì)特定交易或事項(xiàng)的收入確認(rèn)和計(jì)量提供更明確的指引。例如，對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，新準(zhǔn)則區(qū)分了保證類質(zhì)量保證和服務(wù)類質(zhì)量保證。保證類質(zhì)量保證是為了向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；而服務(wù)類質(zhì)量保證則構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)需要將交易價(jià)格在商品銷售和質(zhì)量保證服務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于售后回購(gòu)交易，新準(zhǔn)則根據(jù)回購(gòu)價(jià)格與原售價(jià)的關(guān)系以及回購(gòu)的可能性等因素，對(duì)不同類型的售后回購(gòu)交易規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。如果回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，且客戶具有行使該權(quán)利的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，企業(yè)應(yīng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)，企業(yè)應(yīng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。模擬試題解析單項(xiàng)選擇題題目：甲公司于2024年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期為3年，每年年末支付租金10萬(wàn)元。按照新租賃準(zhǔn)則，甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）萬(wàn)元。（假設(shè)折現(xiàn)率為6%，3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.673）A.26.73B.30C.10D.0答案：A解析：根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，承租人應(yīng)在租賃期開始日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為租賃付款額的現(xiàn)值。本題中，每年租金10萬(wàn)元，租賃期3年，折現(xiàn)率6%，年金現(xiàn)值系數(shù)為2.673，租賃付款額的現(xiàn)值=10×2.673=26.73（萬(wàn)元），所以甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)金額為26.73萬(wàn)元。多項(xiàng)選擇題題目：下列關(guān)于金融工具分類的說(shuō)法中，正確的有（）。A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則應(yīng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則應(yīng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，是分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的必要條件答案：BCD解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，才應(yīng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；選項(xiàng)B、C、D說(shuō)法均正確。計(jì)算分析題題目：甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2024年5月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，同時(shí)約定甲公司為乙公司提供為期1年的質(zhì)量保證服務(wù)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)提供質(zhì)量保證服務(wù)將發(fā)生的成本為5萬(wàn)元。該批商品的成本為60萬(wàn)元，于2024年5月10日發(fā)出并交付給乙公司，乙公司于當(dāng)日支付了全部貨款。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：1.首先判斷質(zhì)量保證的類型：由于甲公司提供的質(zhì)量保證服務(wù)是為了向乙公司保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，屬于保證類質(zhì)量保證，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。2.編制會(huì)計(jì)分錄：（1）2024年5月10日確認(rèn)收入：借：銀行存款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100（2）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：庫(kù)存商品60（3）對(duì)于質(zhì)量保證服務(wù)，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷售費(fèi)用5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證5綜合題題目：丙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，丙公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)行的債券，支付價(jià)款1050萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期歸還本金。丙公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（2）12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。（3）2025年1月5日，丙公司收到丁公司支付的債券利息50萬(wàn)元。（4）2025年3月1日，丙公司將該債券全部出售，取得價(jià)款1120萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，編制丙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：1.2024年1月1日購(gòu)入債券：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整10應(yīng)收利息50貸：銀行存款10602.2024年12月31日：（1）確認(rèn)利息收入：實(shí)際利息=（1000+10）×實(shí)際利率（假設(shè)實(shí)際利率經(jīng)計(jì)算為4%）=40.4（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息50貸：投資收益40.4其他債權(quán)投資——利息調(diào)整9.6（2）確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值變動(dòng)=1100-（1000+10-9.6）=99.6（萬(wàn)元）借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)99.6貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)99.63.2025年1月5日收到利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息504.2025年3月1日出售債券：（1）確認(rèn)出售損益：借：銀行存款1120貸：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整0.4（10-9.6）——公允價(jià)值變動(dòng)99.6投資收益20（2）將原計(jì)