會(huì)計(jì)實(shí)操文庫11/11做賬實(shí)操-生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄示例SOP一、引言生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)涉及復(fù)雜的計(jì)算與賬務(wù)處理，精準(zhǔn)操作對(duì)于企業(yè)資金回流、成本控制意義重大。本SOP依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）等法規(guī)，為生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)提供出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄的標(biāo)準(zhǔn)化操作指引，助力企業(yè)合規(guī)、高效完成退稅工作。二、出口退稅計(jì)算方法（一）基本概念免：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，免征出口環(huán)節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額。抵：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（二）計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。（三）案例解析假設(shè)某生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)20XX年X月，內(nèi)銷貨物銷售額為300萬元，銷項(xiàng)稅額為39萬元（300×13%）；出口貨物離岸價(jià)折合人民幣為500萬元，出口貨物適用稅率為13%，退稅率為10%；當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬元；無免稅購(gòu)進(jìn)原材料。計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=500×（13%-10%）=15萬元計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=39-（60-15）=-6萬元（當(dāng)期期末留抵稅額為6萬元）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=500×10%=50萬元確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額6萬元≤當(dāng)期免抵退稅額50萬元，所以：當(dāng)期應(yīng)退稅額=6萬元當(dāng)期免抵稅額=50-6=44萬元三、賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄以下是生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)出口退稅的20個(gè)核心賬務(wù)處理分錄，按業(yè)務(wù)流程分類整理：一、出口銷售環(huán)節(jié)?確認(rèn)出口銷售收入（FOB價(jià)）?借：應(yīng)收賬款（外幣）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品二、增值稅處理環(huán)節(jié)?計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）確認(rèn)應(yīng)退稅額?借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）計(jì)算免抵稅額?借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）計(jì)提內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額（如有）?借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）三、退稅及結(jié)算環(huán)節(jié)?實(shí)際收到退稅款?借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款支付出口運(yùn)費(fèi)（沖減收入）?借：其他應(yīng)付款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入四、調(diào)整與補(bǔ)充分錄?前期出口收入調(diào)整（少報(bào)補(bǔ)記）?借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入前期出口收入調(diào)整（多報(bào)沖減）?借：應(yīng)收賬款（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）上年出口收入調(diào)整?借：應(yīng)收賬款貸：以前年度損益調(diào)整征退稅率差額調(diào)整成本?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出口貨物視同內(nèi)銷征稅?借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）受托出口貨物退稅轉(zhuǎn)出?借：受托出口退稅貸：應(yīng)付賬款出口貨物退運(yùn)（紅沖收入）?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）貸：應(yīng)收賬款（紅字）五、特殊情況處理?出口退稅率下調(diào)補(bǔ)稅?借：其他應(yīng)收款——出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）逾期未退稅轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理?借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）出口貨物免稅不退稅?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出口貨物征稅處理?借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）出口退稅差額補(bǔ)稅?借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款以上分錄覆蓋了生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)出口退稅的全流程，包括收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、增值稅處理及退稅結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（一）貨物出口銷售時(shí)確認(rèn)出口銷售收入，分錄為：借：應(yīng)收賬款-[國(guó)外客戶名稱]（外幣金額×匯率）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入（外幣金額×匯率）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本，分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本（出口貨物實(shí)際成本）貸：庫存商品-[具體商品名稱]（出口貨物實(shí)際成本）（二）計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本（不得免征和抵扣稅額金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（不得免征和抵扣稅額金額）如上述案例，分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本150,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）150,000（三）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額時(shí)若當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額（如案例情況），分錄如下：確認(rèn)應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（應(yīng)退稅額金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（應(yīng)退稅額金額）確認(rèn)免抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵稅額金額）上述案例分錄為：確認(rèn)應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）60,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）60,000確認(rèn)免抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）440,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）440,000若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，分錄為：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（當(dāng)期免抵退稅額金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（當(dāng)期免抵退稅額金額）此時(shí)免抵稅額為0，無需進(jìn)行“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”的賬務(wù)處理。（四）收到出口退稅款時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到退稅款金額）貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（實(shí)際收到退稅款金額）如案例中收到6萬元退稅款，分錄為：借：銀行存款60,000貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）60,000四、注意事項(xiàng)匯率選擇：應(yīng)選擇合理匯率，如出口當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)或交易日的即期匯率，選定后一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。單證收集與管理：妥善保管出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、進(jìn)貨發(fā)票等退稅單證，確保單證齊全、信息準(zhǔn)確，按規(guī)定期限申報(bào)退稅。征退稅差異處理：準(zhǔn)確計(jì)算征退稅差額，及時(shí)將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入成本，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)申報(bào)與溝通：嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行出口退稅申報(bào)，如有政策疑問或業(yè)務(wù)問題，及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。五、監(jiān)督與檢查企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理進(jìn)行內(nèi)部自查，重點(diǎn)檢查計(jì)算依據(jù)是否準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)分錄