銅陵學(xué)院孫結(jié)才2011.02經(jīng)濟法7/30/2025第四章個人所得稅法律制度

7/30/2025主要內(nèi)容第一節(jié)個人所得稅概述

第二節(jié)個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人★

第三節(jié)個人所得稅的征稅對象和稅目★

第四節(jié)個人所得稅稅率★

第五節(jié)個人所得稅計稅依據(jù)★★

第六節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算★★

第七節(jié)個人所得稅稅收減免

第八節(jié)個人所得稅的征收管理7/30/2025本章考情分析在最近3年的考試中，本章的平均分值為6分，2009年的分值為7分。2008年、2009年的計算分析題均來自本章。本章考點較多，復(fù)習(xí)難度較大。特別是個人綜合收入的計算題是復(fù)習(xí)中不可遺漏的內(nèi)容?？碱}中涉及本章的題型有單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題，2010年本章13分，本章是初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)中的重點章節(jié)。7/30/2025最近三年本章考試題型、分值分布年份

單項選擇

多項選擇

判斷題

計算題

合計

20092分5分7分20082分5分7分2007

1分4分

5分7/30/2025考試大綱及基本要求

[基本要求]（一）掌握個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（二）掌握個人所得稅征稅對象、稅目和計稅依據(jù)（三）掌握個人所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計算（四）熟悉個人所得稅的稅率（五）熟悉個人所得稅稅收減免（萬）了解個人所得稅的特點（七）了解個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點

7/30/2025第一節(jié)個人所得稅概述（了解）

個人所得稅以個人取得的各項應(yīng)稅所得作為征稅對象，個人所得分為廣義所得和狹義個人所得。目前，包括我國在內(nèi)的世界各國所實行的個人所得稅，大多采用個人廣義所得的概念來界定個人所得稅征稅對象。一、我國個人所得稅的主要特點我國的個人所得稅主要有以下幾個特點：（一）實行分類征收世界各國的個人所得稅制大體可分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制。（二）累進稅率與比例稅率并用（三）費用扣除額較寬我國本著費用扣除從寬、從簡的原則，采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。（四）計算簡便（五）采取課源制和申報制兩種征納方法我國《個人所得稅法》規(guī)定，對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。7/30/2025【例題1·多選題】以下關(guān)于個人所得稅的說法正確的是（）。A.我國采用狹義所得的概念來界定個人所得稅征稅對象B.我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是混合所得稅制C.我國現(xiàn)行個人所得稅累進稅率與比例稅率并用D.我國目前對個人所得稅采用課源制和申報制兩種征納方法【答案】CD7/30/2025第二節(jié)個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人（掌握）

重點難點：居民納稅人和非居民納稅人劃分1.劃分為兩類納稅人標(biāo)準(zhǔn)——住所和居住時間

（1）住所——習(xí)慣性住所。

（2）居住時間標(biāo)準(zhǔn)——在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)。7/30/2025一、個人所得稅的納稅人（★）（P119）對居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國稅法采用了“住所”和“居住時間”兩個標(biāo)準(zhǔn)。1、居民納稅人（1）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人。居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，繳納個人所得稅。【解釋1】居民納稅人一般包括在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住?！窘忉?】居住滿1年是指在1個納稅年度（1月1日－12月31日）內(nèi)，在中國居住滿365日，臨時離境不扣減在華居住天數(shù)。臨時離境，指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日。（2）對于在中國境內(nèi)無住所，但居住1年以上而未超過5年的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個人所得稅。對于居住超過5年的個人，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅?！窘忉尅吭谥袊硟?nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。7/30/20252、非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，屬于我國的非居民納稅人。非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。7/30/2025【例題1·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，將個人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是（）。A、境內(nèi)有無住所B、境內(nèi)工作時間C、取得收入的工作地D、境內(nèi)居住時間【答案】AD【解析】對納稅義務(wù)人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)。7/30/2025【例題2·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（）。A、在中國境內(nèi)有住所的個人B、在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人C、在中國境內(nèi)無住所又不居住D、在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人【答案】AB【解析】選項AB屬于居民納稅人，選項CD屬于非居民納稅人。7/30/2025【例題3·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（）。A、外籍個人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日離境B、外籍個人乙來華學(xué)習(xí)180天C、外籍個人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日離境D、外籍個人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日離境【答案】C【解析】對于中國境內(nèi)無住所的，必須要在中國居住滿一個納稅年度（1月1日至12月31日），臨時離境一次不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，才能被認(rèn)定為居民納稅人。7/30/2025【例題2·判斷題】在中國境內(nèi)沒有住所的外籍人員、華僑、港澳臺同胞，為個人所得稅的非居民納稅人。（）

『正確答案』×

『答案解析』本題考核個人所得稅居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對于在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的外籍人員、華僑、港澳臺同胞，也是個人所得稅的居民納稅人。7/30/2025第三節(jié)個人所得稅的征稅對象和稅目

重點難點

（一）征稅對象

居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

（二）稅目：11個應(yīng)稅項目。

【要點1】11個應(yīng)稅項目是什么,其中不包括項目。

【要點2】每個稅目中特殊規(guī)定。這部分學(xué)習(xí)要注意兩個方面的問題：一是應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目的區(qū)分；二是不同應(yīng)稅項目之間的差異。

7/30/2025第四節(jié)個人所得稅稅率

稅率適用的稅目九級超額累進稅率（按月劃分）工資、薪金所得五級超額累進稅率（按年劃分）（1）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

（2）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有4個稅目分別有加征、減征（1）稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%

（2）勞務(wù)報酬所得：有加成征收規(guī)定一次取得的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額20000元以上加成征收，即：20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%

（3）財產(chǎn)租賃所得：個人出租居民住用房適用10%的稅率

（4）利息、股息、紅利所得：儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得適用5%的稅率；自2008年10月9日起，儲蓄存款利息暫免征收個人所得稅（5）特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得共4個稅目，均按20%比例稅率征收個人所得稅。7/30/2025【例題1·多選題】下列各項中，符合我國《個人所得稅法》規(guī)定的是（）。

A.特許權(quán)使用費所得有加成征收規(guī)定

B.稿酬所得按應(yīng)納稅額減征70%

C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%比例稅率

D.對個人出租居民住房取得的所得按10%計征

『正確答案』CD

『答案解析』本題考核個人所得稅稅目的規(guī)定。勞務(wù)報酬所得有加成征收的規(guī)定，稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。

7/30/2025【例題2·多選題】下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核個人所得稅稅目的規(guī)定。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照個體工商戶的經(jīng)營所得執(zhí)行。7/30/2025第五節(jié)個人所得稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

一、計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定1．收入的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實物、有價證券等。2．費用扣除的方法7/30/2025我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除方法?？鄢椒ㄋ庙椖?．定額扣除工資薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得2．定額和定率扣除勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得3．核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4．不得扣除費用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得7/30/2025（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定捐贈與資助問題。1．對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2．個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。3．自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。4．個人通過非營利性社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的清掃年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。7/30/20255．個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按此計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。6．對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。7/30/2025【例題1·多選題】按照個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，下列各項公益、救濟性捐贈支出準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。A.通過非營利性的社會團體向貧困地區(qū)的捐贈B．通過國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈C．通過非營利性社會團體對新建公益性青少年活動場所的捐贈D.通過非營利性的社會團體向紅十字事業(yè)的捐贈【答案】BCD7/30/2025二、不同稅目應(yīng)納稅額的計算（★★★）（一）工資、薪金1、工資、薪金的界定標(biāo)準(zhǔn)（P123）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！窘忉?】“年終加薪、勞動分紅”不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅?！窘忉?】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征收個人所得稅，具體包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。7/30/2025【解釋3】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。【解釋4】從2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的“雇員”以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。7/30/2025【解釋5】個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。7/30/2025【解釋6】城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅?！窘忉?】企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。7/30/20252、計征方法：按月計征3、計稅依據(jù)（1）自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）在中國工作的外籍人員和在境外工作的中國公民扣除費用4800元后，為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：適用5％－45％的超額累進稅率5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－2000元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)（P132）【例題·計算題】張某2010年3月取得工資3000元，應(yīng)納稅額＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）。7/30/20256、特殊規(guī)定（1）取得全年一次性獎金（P140）【解釋1】一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資?！窘忉?】雇員取得除“全年一次性獎金”以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計算繳納個人所得稅。【解釋3】納稅義務(wù)人取得全年一次性獎金，應(yīng)當(dāng)單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。7/30/2025【例題1·計算題】張某2009年12月取得全年一次性獎金30000元，當(dāng)月工資為4000元：（1）取得全年一次性獎金，單獨作為1個月的工資處理，但不能扣除2000元的費用；（2）將全年一次性獎金（30000元）除以12個月，按其商數(shù)（2500元）確定適用稅率（15％）和速算扣除數(shù)（125元）；（3）全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝30000×15％－125＝4375（元）；（4）當(dāng)月4000元工資應(yīng)納個人所得稅=（4000-2000）×10%-25=175（元）；（5）合計應(yīng)繳納個人所得稅=4375+175=4550（元）。7/30/2025【例題2·計算題】張某2009年12月取得全年一次性獎金4400元，當(dāng)月工資為1200元：（1）如果在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于費用扣除額2000元的，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金與2000元的差額”后的余額3600元[4400－（2000－1200）]，除以12個月等于300元，按照300元適用的稅率為5％；（2）應(yīng)納個人所得稅＝3600×5％＝180（元）。7/30/2025【例題3·單選題】張某2009年12月份的工資收入為3000元，同時取得全年一次性獎金30000元，張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅（）元。A、75B、4375C、4450D、4300【答案】C【解析】（1）月工資應(yīng)納個人所得稅＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）；（2）全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝30000×15％－125＝4375（元）；（3）兩項合計，張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅＝75＋4375＝4450（元）。7/30/2025【例題4·單選題】張某2009年12月份的工資收入為3000元，同時取得季度獎5000元，張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅（）元。A、75B、325C、400D、825【答案】D【解析】雇員取得除“全年一次性獎金”以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計算繳納個人所得稅。張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅＝（3000＋5000－2000）×20％－375＝825（元）。7/30/2025（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（P145）①個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。7/30/2025②個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。③企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。7/30/2025【例題2·計算題】某工程師在某研究院供職，11月工資3000元、加班費1000元、全勤獎金1000元，獨生子女費7元，在發(fā)放工資時，按企業(yè)規(guī)定從上述收入中扣除集中供暖費500元，另按國家規(guī)定扣除“三險一金”400元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。【答案及解析】計算過程：應(yīng)納稅所得額=（3000+1000+1000-400）-2000=4600-2000=2600（元）應(yīng)納稅額=2600×15%-125=265（元）7/30/2025【例題3·計算題】某人月薪2200元，于2009年3月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前5年），取得一次性收入60000元。內(nèi)退后，仍保留其原工資標(biāo)準(zhǔn)2200元，但不享受今后的漲薪，則其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納多少個人所得稅？計算過程：①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均：60000/（5年×12個月）=1000（元）；②與當(dāng)月工資薪金合并找適用稅率：1000（平均結(jié)果）+2200（當(dāng)月工資）-2000（生計費）=1200（元）；適用10%的稅率，速算扣除數(shù)25；③用當(dāng)月收入總額扣生計費計算稅額：（60000+2200-2000）×10%-25=5995（元）7/30/2025（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、范圍界定（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。（2）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。注意2個問題：（1）出租車歸屬個人的駕駛員（2）個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。7/30/20252、計征方法：按年計征3、計稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額4、稅率：適用5％－35％的超額累進稅率【解釋】投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。5、應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題·計算題】某個人獨資企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額為181400元，其投資者應(yīng)納個人所得稅＝181400×35％－6750＝56740（元）。7/30/20256、具體規(guī)定（1）個體工商戶的具體規(guī)定（P135）①自2008年3月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。7/30/2025④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑥個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。7/30/2025（2）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定（P136）①投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為2000元。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。②投資者及家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。④個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。⑤個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑥個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑦計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。7/30/2025【例題·計算題】王某投資開辦了一家餐館（個人獨資企業(yè)），其自行核算的2009年度銷售收入為1000000元，各項支出合計為800000元，應(yīng)納稅所得額為200000元。2010年4月，經(jīng)會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有以下幾項支出未按稅法規(guī)定處理：（1）王某的工資費用60000元全部在稅前扣除；（2）廣告費140000元、業(yè)務(wù)宣傳費80000元全部計入銷售費用在稅前扣除；（3）業(yè)務(wù)招待費50000元全部計入管理費用在稅前扣除；（4）計提了10000元的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。已知：生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個人所得稅速算扣除數(shù)表如下（本題略）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題：（1）計算王某的工資費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計算壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（5）計算王某2009年繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額；（6）計算王某2009年應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。7/30/2025【答案】（1）工資費用扣除限額＝2000×12＝24000（元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝60000－24000＝36000（元）【解析】投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為2000元。（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝1000000×15％＝150000（元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝140000＋80000－150000＝70000（元）【解析】個人獨資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）業(yè)務(wù)招待費×60％＝50000×60％＝30000（元）銷售（營業(yè)）收入×5‰＝1000000×5‰＝5000（元）業(yè)務(wù)招待費扣除限額為5000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50000－5000＝45000（元）【解析】個人獨資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（4）計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝10000（元）（5）應(yīng)納稅所得額＝200000＋36000＋70000＋45000＋10000＝361000（元）（6）應(yīng)繳納個人所得稅＝361000×35％－6750＝119600（元）7/30/2025（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（P125）1、范圍界定：個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得注意：兩種不同的處理：1．個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交稅，不交企業(yè)所得稅。2．個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，再按照下列情況繳納個人所得稅：(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。(2)承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。7/30/20252、計征方法：按年計征3、計稅依據(jù)以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費用是指按月減除2000元。4、稅率：適用5％－35％的超額累進稅率5、應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)【解釋】速算扣除數(shù)不用記。7/30/2025（四）勞務(wù)報酬1、范圍界定（P125）勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。7/30/2025【解釋1】如何區(qū)分勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得，主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系?！窘忉?】個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。個人在公司任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅?！窘忉?】從2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的“非雇員”以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。雇員按照“工資、薪金所得”計征個人所得稅，非雇員按照“勞務(wù)報酬所得”計征個人所得稅?！窘忉?】個人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。7/30/2025【例題4·多選題】下列屬于勞務(wù)報酬所得的項目有（）。A．某教師受聘在某企業(yè)慶典活動中進行口譯取得的報酬B．某教授受聘擔(dān)任某企業(yè)獨立董事職務(wù)取得的董事費收入C．某職員在單位加班取得的補助收入D．畫家參加筆會現(xiàn)場作畫表演取得的收入【答案】ABD7/30/20252、計征方法：按次計征（P139）（1）勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。3、計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。7/30/20254、稅率：基本稅率為20％5、應(yīng)納稅額的計算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％（3）“應(yīng)納稅所得額”超過20000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【解釋】速算扣除數(shù)不用記，試卷中一般會給出；加成的情況考生適當(dāng)關(guān)注即可。7/30/2025【案例1】張某2010年4月取得勞務(wù)報酬3000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝（3000－800）×20％＝440（元）。【案例2】張某2010年4月取得勞務(wù)報酬5000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）?！景咐?】張某2010年4月取得勞務(wù)報酬50000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）【案例4】張某2010年4月取得勞務(wù)報酬100000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元。。7/30/2025（五）稿酬1、范圍界定（P127）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品?！窘忉?】考生應(yīng)注意稿酬與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別，稿酬所得強調(diào)的是作品的“出版、發(fā)表”。【解釋2】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個人所得稅?！窘忉?】任職、受雇于“報紙、雜志”等單位的記者、編輯等“專業(yè)人員”，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅?！窘忉?】“出版社”的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。7/30/2025（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。

(一)任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。(二)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。7/30/2025【例題5·多選題】下列屬于稿酬所得的項目有（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.出版社專業(yè)作者為本社撰寫書籍取得的收入【答案】CD【例題6·多選題】下列各項中，按照稿酬所得征稅是（）。A．北京晚報的記者在湖南晚報上發(fā)表文章的所得B．北京晚報社的廚師在北京晚報發(fā)表文章的所得C．某大學(xué)老師幫出版社審稿的所得D．某畫家參加筆會現(xiàn)場作畫的所得【答案】AB 7/30/2025【例題1·單選題】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（

）。（2007年）A、工資薪金所得B、勞務(wù)報酬所得C、稿酬所得D、特許權(quán)使用費所得【答案】C【例題2·判斷題】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，不征收個人所得稅。（）【答案】×【解析】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個人所得稅。7/30/20252、計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。3、稅率：基本稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％【解釋】稿酬所得的實際稅率為20％×（1－30％）＝14％，但在計算分析題中，考生最好不要直接寫14％。7/30/20254、應(yīng)納稅額的計算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）【案例1】張某2010年3月取得稿酬3800元，應(yīng)繳納個人所得稅＝（3800－800）×20％×（1－30％）＝420（元）。7/30/2025【案例2】張某2010年3月取得稿酬50000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）。5、計征方法：按次計征（P139）（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。7/30/2025（2）同一作品先在報刊上連載、然后再出版，或者先出版、再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。【案例1】某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬600元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再繳納個人所得稅（注意不能合并征收），4月20日的稿酬應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元）。7/30/2025【案例2】某作家完成了一部短篇小說，3月份第一次出版獲得稿酬2000元，8月份該小說再版獲得稿酬500元。根據(jù)規(guī)定，同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。第一次的稿酬應(yīng)繳納個人所得稅＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元），再版的稿酬無需繳納個人所得稅。7/30/2025【案例3】某作家的一篇小說在一家晚報上連載三個月，三個月的稿酬收入分別為700元、800元和900元。根據(jù)規(guī)定，同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。該作家三個月所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅＝（700＋800＋900－800）×20％×（1－30％）＝224（元）。7/30/2025【例題6·單選題】作家馬某2009年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個人所得稅（）。A.420元B.924元

C.929.6元D.1320元【答案】B【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）。7/30/2025【例題7·單選題】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬3000元；第二個月月末，報社支付稿酬15000元。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）。A.1988元 B.2016元C.2296元 D.2408元【答案】B【解析】考點一是連載稿酬，以連載完所有收入合并為一次計稅；考點二是注意減征計算。（3000+15000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）。7/30/2025（六）特許權(quán)使用費所得1、范圍界定特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得；但不包括稿酬所得?！窘忉?】對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅。【解釋2】個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€人代扣代繳。【解釋3】從2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅。7/30/20252、計征方法：按次計征（P139）（1）以“某項”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。（2）如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。7/30/2025【例題7·多選題】以下按照特許權(quán)使用費所得計征個人所得稅的項目是（）。A．作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B．作家拍賣自己文字作品手稿復(fù)印件C．作家拍賣自己寫作用過的金筆D．作家取得作品稿酬【答案】AB7/30/20253、計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20％【解釋】特許權(quán)使用費所得沒有“加成”、“減征”的問題。5、應(yīng)納稅額的計算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％7/30/2025【例題1·單選題】張某于2010年3月取得特許權(quán)使用費收入3000元，4月取得特許權(quán)使用費收入4500元。張某應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。A、1160B、1200C、1340D、1500【答案】A【解析】特許權(quán)使用費收入“按次征收”，應(yīng)繳納個人所得稅＝（3000－800）×20％＋4500×（1－20％）×20％＝1160（元）?！纠}2·判斷題】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，應(yīng)按稿酬所得項目征收個人所得稅。（）【答案】×【解析】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅。7/30/2025（七）利息、股息、紅利、偶然所得1、計征方法：按次計征（P139）（1）以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；（2）偶然所得以每次收入為一次。2、計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額【解釋】利息、股息、紅利、偶然所得以“全額”為計稅依據(jù)，沒有扣除的問題。3、稅率：基本稅率為20％4、應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％【案例】張某2010年3月取得紅利3000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝3000×20％＝600（元）。5、特殊規(guī)定（1）儲蓄存款利息儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5％的比例稅率征收個人所得稅；自2008年10月9日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。7/30/2025（2）個人銀行結(jié)算賬戶的存款利息個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?！窘忉尅總€人銀行結(jié)算賬戶既可以存取現(xiàn)金，也可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；但儲蓄存款賬戶只能辦理現(xiàn)金的存取，不能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。7/30/2025（3）彩票中獎收入對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。（4）有獎發(fā)票個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。（5）企業(yè)的有獎銷售個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項目計征個人所得稅，稅款一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。7/30/2025（八）財產(chǎn)租賃所得1、范圍界定財產(chǎn)租賃所得，是指個人“出租”建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。2、計征方法：以“1個月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收3、稅率：基本稅率為20％【解釋】從2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。4、應(yīng)納稅額的計算（1）每月原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]×20％（2）每月原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20％）×20％【解釋1】準(zhǔn)予扣除項目包括：出租房屋時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及房產(chǎn)稅等稅費?！窘忉?】當(dāng)月的修繕費用超過800元的，當(dāng)月最多扣除修繕費用800元，其余部分下月再扣除。7/30/2025【案例1】張某出租住房，2010年3月取得租金收入3000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項目合計為200元，修繕費用300元，均取得合法票據(jù)。張某應(yīng)繳納個人所得稅＝（3000－200－300－800）×10％＝170（元）。7/30/2025【案例2】李某出租住房，2010年3月取得租金收入3000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項目合計為200元，修繕費用1300元，均取得合法票據(jù)。李某應(yīng)繳納個人所得稅＝（3000－200－800－800）×10％＝120（元）?！景咐?】王某出租住房，2010年3月取得租金收入8000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項目合計為200元，修繕費用1300元，均取得合法票據(jù)。王某應(yīng)繳納個人所得稅＝（8000－200－800）×（1－20％）×10％＝560（元）。7/30/2025（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1、范圍界定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入?！纠}·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是()。（2009年）A、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B、特許權(quán)使用費所得C、偶然所得D、勞務(wù)報酬所得【答案】A2、計征方法：按次計征3、計稅依據(jù)以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4、應(yīng)納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％7/30/20255、特殊規(guī)定（1）對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（2）對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（3）關(guān)于企業(yè)改組、改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題（P145）①對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。②對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。③對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。7/30/2025【例題·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)計算繳納個人所得稅的有（）。A、職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)、不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)B、職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)C、職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時取得的收入D、職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利【答案】CD【解析】（1）選項A：不征收個人所得稅；（2）選項B：暫緩征收個人所得稅；（3）選項C：就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；（4）選項D：應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。7/30/2025（十）捐贈的處理（P138）1、個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！景咐?】張某2010年3月取得勞務(wù)報酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈2000元：（1）應(yīng)納稅所得額＝5000×（1－20％）＝4000元；（2）允許在稅前扣除的捐贈限額＝4000×30％＝1200元；（3）應(yīng)納所得稅額＝（4000－1200）×20％＝560（元）。7/30/2025【案例2】張某2010年3月取得稿酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈1000元：（1）應(yīng)納稅所得額＝5000×（1－20％）＝4000（元）；（2）允許在稅前扣除的捐贈限額＝4000×30％＝1200（元）；（3）應(yīng)納所得稅額＝（4000－1000）×20％×（1－30％）＝420（元）。7/30/2025【例題8·計算題】王某是一家企業(yè)的獨立董事，2008年取得董事費80000元，當(dāng)即拿出20000元通過政府捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其應(yīng)納的個人所得稅為：不考慮捐贈的應(yīng)納稅所得額：80000×（1-20%）=64000（元）捐贈限額=64000×30%=19200（元）；捐贈超限額，只能按照限額扣減。應(yīng)納稅所得額=64000-19200=44800（元）應(yīng)納稅額=20000×20%+24800×30%=11440（元）或44800×30%-2000=11440（元）7/30/20252、個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。3、自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。4、個人通過非營利性社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。5、對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。7/30/2025（十一）境外收入的處理【案例】中國居民張某在境外取得特許權(quán)使用費收入5000元，在境外已經(jīng)繳納個人所得稅600元。特許權(quán)使用費所得個人所得稅扣除限額（按照中國稅法規(guī)定應(yīng)納稅額）＝5000×（1－20％）×20％＝800（元），則張某應(yīng)補繳的個人所得稅＝800－600＝200（元）。7/30/2025個人所得稅的減稅、免稅規(guī)定（★★★）（一）個人所得稅的免稅項目（P148-P149）1、“省級”人民政府、國務(wù)院部委和軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。2、國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。3、按照“國家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼等）。4、福利費、撫恤金、救濟金。5、保險賠款。6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。7、按照“國家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。8、按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人取得的拆遷補償費，免征個人所得稅。7/30/2025（二）減稅項目（P149）1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。7/30/2025（三）暫免征稅項目（P149－151）1、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅。2、個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。3、對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。4、達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。5、對國有企業(yè)職工，因企業(yè)被依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。7/30/20256、職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，可免征個人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補償收入，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。7、城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位和職工個人超過上述規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。8、企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。9、個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。7/30/202510、個人取得的教育儲蓄存款利息所得和按照國家或省級人民政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，免予征收個人所得稅。11、自2008年10月9日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。12、自2009年5月25日（含）起，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。7/30/2025【例題1·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征個人所得稅的有（

）。（2007年）A、離退休人員從社保部門提取的養(yǎng)老金B(yǎng)、國債利息C、個人取得的保險賠款D、個人提取由單位和個人共同繳付的住房公積金【答案】ABCD【解析】選項D：個人提取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅?！纠}2·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是()。（2009年）A、財產(chǎn)租賃所得B、退休工資C、保險賠款D、國債利息【答案】A【解析】選項BCD屬于個人所得稅的免稅項目。7/30/2025【例題3·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的是（）。A、個人舉報犯罪行為而獲得的獎金B(yǎng)、個人購買賑災(zāi)彩票中獎1萬元C、國有企業(yè)職工因企業(yè)被依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入D、個人取得單張有獎發(fā)票獎金900元【答案】D【解析】個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。7/30/2025【例題4·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征個人所得稅的有（）。A、張某獲得的保險賠款B、王某出租居民住房所得C、李某領(lǐng)取的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼D、趙某領(lǐng)取的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的退休工資【答案】ACD【解析】選項B屬于財產(chǎn)租賃所得，適用10％的個人所得稅稅率。7/30/2025【例題5·多選題】某高校退休職工夏某2010年4月份取得的下列收入中，可以免交個人所得稅的有（）。A、工資2750元B、國債利息收入1100元C、稿費1600元D、省政府頒發(fā)的環(huán)保獎20000元

【答案】ABD【解析】（1）選項A：“退休工資”屬于免稅項目；（2）選項BD：屬于免稅項目；（3）選項C：應(yīng)繳納個人所得稅。7/30/2025【考題1·單選題】（2009年）根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（）。

A.財產(chǎn)租賃所得

B.退休工資

C.保險賠償

D.國債利息

『正確答案』A

『答案解析』本題考核個人所得稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，退休工資、保險賠償和國債利息收入，屬于個人所得稅的免稅項目。

7/30/2025【考題2·單選題】（2009年）根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是（）。

A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.特許權(quán)使用費所得

C.偶然所得

D.勞務(wù)報酬所得

『正確答案』A

『答案解析』本題考核財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的范圍。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備及其他財產(chǎn)取得的所得。個人轉(zhuǎn)讓房屋，計算個人所得稅適用的稅目為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

7/30/2025【考題3·單選題】（2008年）根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是（）。

A.年終加薪

B.托兒補助費

C.獨生子女補貼

D.差旅費津貼

『正確答案』A

『答案解析』本題考核工資、薪金所得征收個人所得稅的范圍。工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但不包括托兒補助費、獨生子女補貼、差旅費津貼7/30/2025【考題4·單選題】（2007年）某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報酬所得

C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費所得

『正確答案』C

『答案解析』本題考核個人所得稅的稅目。根據(jù)規(guī)定，稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。因此本題中，作家將其書畫作品通過出版社出版取得的報酬，應(yīng)屬于“稿酬所得”。7/30/2025三、典型例題：

【例題1·多選題】下列屬于個人所得稅勞務(wù)報酬所得的有（）。

A.筆譯翻譯收入

B.審稿收入

C.現(xiàn)場書畫收入

D.雕刻收入

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核個人所得稅的稅目。上述都屬于獨立從事某種技藝取得的收入。特別注意審稿和書畫收入不屬于稿酬所得。

7/30/2025【例題2·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項所得中，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的有（）。

A.個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得

B.個人房產(chǎn)租賃所得

C.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

D.個人股票轉(zhuǎn)讓所得

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核個人所得稅的征稅范圍。選項A、B、C、D均屬于個人所得稅的征稅范圍，但個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得暫不征收個人所得稅。

7/30/2025【例題3·多選題】下列利息收入中不需繳納個人所得稅的有（）。

A.國債利息

B.國家發(fā)行的金融債券利息

C.參加企業(yè)集資取得的利息

D.儲蓄存款利息

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核個人所得稅的優(yōu)惠政策。取得國債利息收入和國家發(fā)行的金融債券利息收入，免征個人所得稅；自2008年10月9日起，個人儲蓄存款利息，暫免征收個人所得稅。

7/30/2025【例題4·單選題】個人取得的特許權(quán)經(jīng)濟賠償收入，按照（）稅目繳納個人所得稅。

A.偶然所得

B.特許權(quán)使用費所得

C.勞務(wù)報酬所得

D.其他所得

『正確答案』B

『答案解析』本題考核特許權(quán)使用費所得包括的項目。個人取得的特許權(quán)經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。7/30/2025

二、考題解析

【考題·多選題】（2007年）根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征個人所得稅的有（）。

A.離退休人員從社保部門領(lǐng)取的養(yǎng)老金

B.個人銀行儲蓄存款利息

C.個人取得的保險賠款

D.個人提取由單位和個人共同繳付的住房公積金

『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核個人所得稅的減免規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，個人銀行儲蓄存款利息應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”納稅。

【提示】2008年10月9日后，暫免征收銀行儲蓄存款利息個人所得稅。7/30/2025三、典型例題

【例題1·判斷題】企業(yè)和個人按照省級人民政府規(guī)定的比例提取繳付的基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。但個人領(lǐng)取時，則應(yīng)征收個人所得稅。（）

『正確答案』×

『答案解析』本題考核個人所得稅征免稅規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定個人領(lǐng)取原提存的住房公積金，醫(yī)療保險金，基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅?！纠}2·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項所得中，不需繳納個人所得稅的有（）。

A.個人取得保險賠款

B.個人房產(chǎn)租賃所得

C.個人取得退休工資

D.個人股票轉(zhuǎn)讓所得

『正確答案』ACD7/30/2025【例題3·多選題】個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入繳納個人所得稅的規(guī)定是（）。

A.一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的，減半征收個人所得稅

B.一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的，暫免征收個人所得稅

C.一次中