記賬方法一、單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法。例如，用銀行存款10000元購(gòu)買(mǎi)商品。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在“銀行存款”賬戶(hù)中記錄一筆銀行存款減少了10000元，而不在“庫(kù)存商品”賬戶(hù)中記錄庫(kù)存商品增加了10000元。因單式記賬法重點(diǎn)考慮的是庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)等方面發(fā)生的交易或事項(xiàng)，由此可見(jiàn)，它是一種比較簡(jiǎn)單但不完整的記賬方法，且不能全面、完整、系統(tǒng)地反映交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查、核對(duì)賬戶(hù)記錄的正確性。二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，以便系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。下面以某公司一筆簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)明復(fù)式記賬的基本原理。例如，該公司采購(gòu)西服，以銀行存款100000元支付貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫(kù)存商品增加了100000元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了100000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫(kù)存商品”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶(hù)。根據(jù)復(fù)式記賬法的記賬原理，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)以相等的金額同時(shí)在“庫(kù)存商品”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶(hù)上相互聯(lián)系地同時(shí)進(jìn)行登記。這是一筆引起資產(chǎn)要素中兩個(gè)不同項(xiàng)目一增一減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。庫(kù)存商品的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)在“庫(kù)存商品”賬戶(hù)上登記增加100000元；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)在“銀行存款”賬戶(hù)上登記減少100000元。采用復(fù)式記賬法，對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中做對(duì)應(yīng)記錄，這不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還可完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。同時(shí)，由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在對(duì)應(yīng)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄，所以可以使用試算平衡來(lái)檢查賬戶(hù)記錄是否正確。三、借貸記賬法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。1.借貸記賬法的含義借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。它是以會(huì)計(jì)平衡等式為依據(jù)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。“借”“貸”只是作為一種記賬符號(hào)，被分別標(biāo)注在賬戶(hù)的左方和右方，所表示的增加或減少含義并不固定，主要取決于賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)。三、借貸記賬法2.借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)以相同金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，登記在借方的數(shù)額稱(chēng)為“借方發(fā)生額”，登記在貸方的數(shù)額稱(chēng)為“貸方發(fā)生額”，兩方相減后的數(shù)額為“期末余額”。如果借方數(shù)額大于貸方數(shù)額，其余額為“借方余額”；如果貸方數(shù)額大于借方數(shù)額，其余額為“貸方余額”。賬戶(hù)中本期的期末余額，即為下期的期初余額。2.借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)2.1資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)，期初及期末余額一般在借方。2.借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)2.2負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少數(shù)，貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。2.3成本類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)成本類(lèi)賬戶(hù)的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末賬戶(hù)若有余額一般在借方。2.借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)2.4損益類(lèi)賬戶(hù)損益類(lèi)賬戶(hù)包括收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用、支出類(lèi)賬戶(hù)兩大類(lèi)。1）收入類(lèi)賬戶(hù)。收入類(lèi)賬戶(hù)與負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記收入的減少數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類(lèi)賬戶(hù)一般無(wú)余額。2）費(fèi)用、支出類(lèi)賬戶(hù)。費(fèi)用、支出類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用的減少以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類(lèi)賬戶(hù)一般無(wú)余額。三、借貸記賬法3.借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。例11日，A公司獲得銀行短期貸款200000元，立即存入銀行賬戶(hù)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使該公司資產(chǎn)中的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方；同時(shí)，使負(fù)債中的短期借款增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶(hù)的貸方。記入借方和貸方的金額均為200000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶(hù)中的登記如圖所示。記賬結(jié)果例25日，A公司決定縮減產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，減少投資，以銀行存款100000元和庫(kù)存現(xiàn)金30000元，退還部分投資人。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使該公司資產(chǎn)中的銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“銀行存款”和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的貸方；同時(shí)，使所有者權(quán)益中的實(shí)收資本減少，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶(hù)的借方。記入借方和貸方的金額均為130000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶(hù)中的登記如圖所示。記賬結(jié)果三、借貸記賬法4.借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的驗(yàn)證方法。試算平衡具體包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。4.借貸記賬法的試算平衡4.1發(fā)生額試算平衡法它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，來(lái)檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的一種方法。公式如下：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡法的理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”這一借貸記賬法的記賬規(guī)則。在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶(hù)的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬戶(hù)之后，所有賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。發(fā)生額試算平衡表的格式如圖所示。發(fā)生額試算平衡表格式4.借貸記賬法的試算平衡4.2余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，來(lái)檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的一種方法。余額平衡根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額試算平衡與期末余額試算平衡兩類(lèi)。期初余額試算平衡是所有賬戶(hù)期初借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額試算平衡是所有賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式如下：全部賬戶(hù)的期初（期末）借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的期初（期末）貸方余額合計(jì)在實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過(guò)編制余額試算平衡表的方式進(jìn)行的。余額試算平衡表的格式如下圖所示。在編制余額試算平衡表時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，要將所有賬戶(hù)的余額記入試算平衡表，因?yàn)槿鄙偃魏我粋€(gè)賬戶(hù)的余額，都會(huì)造成期初或期末借方與貸方余額合計(jì)不相等。第二，若余額試算平衡表借貸不相等，說(shuō)明賬戶(hù)記錄一定有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到試算平衡為止。第三，余額試算平衡表的平衡關(guān)系并不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確。因?yàn)槁┯?、重記某?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向顛倒，或記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)等錯(cuò)誤，可能并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。四、會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶(hù)（科目）名稱(chēng)及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成的。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄習(xí)慣通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。2.會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。2.1簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目借方和另一個(gè)會(huì)計(jì)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。例：以下是B公司某月的三筆業(yè)務(wù)：（1）收到股東甲投入的價(jià)值300000元的一套設(shè)備。（2）將現(xiàn)金20000元存入銀行。（3）購(gòu)入5000元的西服，貨款未支付，西服已入庫(kù)。2.會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)2.2復(fù)合會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。一般不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會(huì)計(jì)分錄。一般來(lái)講，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)