2025年稅務師考試《稅法一》試題答案及解析一、單項選擇題（每題1.5分，共30分）1.某增值稅一般納稅人2024年12月銷售自產(chǎn)設備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，另收取包裝費11.3萬元（含稅）；當月將自產(chǎn)設備一臺用于職工食堂建設，該設備無同類售價，成本40萬元，成本利潤率10%。已知增值稅稅率13%，則該納稅人當月銷項稅額為（）萬元。答案：70.26解析：銷售設備的銷項稅額=500×13%=65萬元；包裝費為價外費用，需價稅分離后計算銷項稅額=11.3÷（1+13%）×13%=1.3萬元；將自產(chǎn)設備用于職工食堂（集體福利）屬于視同銷售，無同類售價時按組成計稅價格計算，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）=40×（1+10%）=44萬元，銷項稅額=44×13%=5.72萬元。當月銷項稅額合計=65+1.3+5.72=72.02萬元？（此處可能存在計算錯誤，需重新核對）更正：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）=40×1.1=44萬元，銷項稅額=44×13%=5.72萬元。正確合計應為65（設備）+1.3（包裝費）+5.72（視同銷售）=72.02萬元。原答案可能筆誤，正確答案應為72.02萬元。2.某卷煙廠2024年10月委托A廠加工煙絲，卷煙廠提供煙葉成本30萬元，A廠收取加工費5萬元（不含稅），A廠無同類煙絲銷售價格。已知煙絲消費稅稅率30%，則A廠應代收代繳消費稅（）萬元。答案：15解析：委托加工消費稅組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1消費稅稅率）=（30+5）÷（130%）=50萬元，代收代繳消費稅=50×30%=15萬元。二、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列行為中，屬于增值稅視同銷售貨物的有（）。A.將自產(chǎn)貨物用于個人消費B.將外購貨物用于集體福利C.將自產(chǎn)貨物無償贈送其他單位D.將外購貨物分配給股東答案：ACD解析：選項B，外購貨物用于集體福利，進項稅額不得抵扣，不視同銷售；選項A、C、D均屬于視同銷售情形（《增值稅暫行條例實施細則》第四條）。2.土地增值稅清算時，可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本包括（）。A.土地征用及拆遷補償費B.前期工程費C.銷售費用D.建筑安裝工程費答案：ABD解析：房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用等；銷售費用屬于房地產(chǎn)開發(fā)費用，不屬于開發(fā)成本（《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條）。三、計算題（每題10分，共20分）1.某房地產(chǎn)開發(fā)公司2024年銷售新建商品房，取得不含增值稅銷售收入8000萬元。已知：（1）取得土地使用權(quán)支付地價款1500萬元，繳納契稅60萬元；（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本2500萬元；（3）開發(fā)費用中利息支出300萬元（能提供金融機構(gòu)證明且未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額），其他開發(fā)費用按規(guī)定比例扣除；（4）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納城建稅及教育費附加45萬元（不含增值稅）。已知當?shù)匾?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為5%，計算該公司應繳納的土地增值稅。答案：應繳納土地增值稅577.5萬元解析：（1）扣除項目金額：①取得土地使用權(quán)支付的金額=1500+60=1560萬元（地價款+契稅）；②房地產(chǎn)開發(fā)成本=2500萬元；③房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（①+②）×5%=300+（1560+2500）×5%=300+203=503萬元；④轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=45萬元（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅計入管理費用，不單獨扣除）；⑤加計扣除=（①+②）×20%=（1560+2500）×20%=812萬元；扣除項目合計=1560+2500+503+45+812=5420萬元；（2）增值額=80005420=2580萬元；（3）增值率=2580÷5420≈47.6%，適用稅率30%；（4）土地增值稅=2580×30%=774萬元？（此處需重新核對計算）更正：扣除項目合計=1560（地價款及契稅）+2500（開發(fā)成本）+[300+（1560+2500）×5%]（開發(fā)費用）+45（稅金）+（1560+2500）×20%（加計扣除）=1560+2500+（300+203）+45+812=1560+2500=4060；300+203=503；4060+503=4563；4563+45=4608；4608+812=5420萬元（正確）。增值額=80005420=2580萬元。增值率=2580/5420≈47.6%，適用稅率30%，速算扣除系數(shù)0。土地增值稅=2580×30%=774萬元。原答案可能錯誤，正確應為774萬元。2.某油田2024年11月開采原油10萬噸，對外銷售8萬噸，取得不含稅收入4000萬元；移送2萬噸用于加工成品油（當月全部銷售），加工成品油過程中無損耗。已知原油資源稅稅率6%，計算該油田當月應繳納資源稅。答案：240萬元解析：原油資源稅按銷售數(shù)量或自用數(shù)量（視同銷售）計稅。對外銷售8萬噸，移送2萬噸用于加工成品油（屬于視同銷售），總計稅數(shù)量=8+2=10萬噸。應納稅額=（4000÷8×10）×6%=5000×6%=300萬元？（需重新計算）更正：銷售8萬噸收入4000萬元，單價=4000÷8=500元/噸。移送2萬噸視同銷售，計稅銷售額=2×500=1000萬元。總銷售額=4000+1000=5000萬元。資源稅=5000×6%=300萬元。原答案錯誤，正確應為300萬元。四、綜合題（30分）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2024年12月發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售自產(chǎn)白酒100噸，開具增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元，另收取包裝物押金11.3萬元（約定3個月后歸還）；（2）將自產(chǎn)白酒5噸用于職工春節(jié)福利，該批白酒成本40萬元，無同類售價，成本利潤率10%；（3）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購高粱，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價200萬元，委托運輸公司（一般納稅人）運輸，取得增值稅專用發(fā)票注明運費10萬元；（4）進口釀酒設備一臺，關稅完稅價格100萬元，關稅稅率10%，增值稅稅率13%，已取得海關進口增值稅專用繳款書；（5）月末增值稅留抵稅額5萬元（上月結(jié)轉(zhuǎn)）。已知：白酒消費稅比例稅率20%，定額稅率0.5元/500克；農(nóng)產(chǎn)品扣除率9%；假設本月取得的發(fā)票均符合抵扣條件。要求：計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅、消費稅及城建稅（市區(qū)稅率7%）。答案：增值稅應納稅額=51.2萬元；消費稅=189.5萬元；城建稅=13.34萬元解析：1.增值稅計算：（1）銷項稅額：①銷售白酒：價款800萬元，銷項稅額=800×13%=104萬元；包裝物押金11.3萬元（白酒包裝物押金收取時即并入銷售額），銷項稅額=11.3÷（1+13%）×13%=1.3萬元；②自產(chǎn)白酒用于職工福利視同銷售：無同類售價，組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1消費稅比例稅率）=（40×1.1+5×2000×0.5÷10000）÷（120%）=（44+0.5）÷0.8=55.625萬元，銷項稅額=55.625×13%≈7.23萬元；銷項稅額合計=104+1.3+7.23=112.53萬元；（2）進項稅額：①收購高粱：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票可抵扣進項=200×9%=18萬元；②運費：增值稅專用發(fā)票可抵扣進項=10×9%=0.9萬元；③進口設備：關稅=100×10%=10萬元，組成計稅價格=100+10=110萬元，進項稅額=110×13%=14.3萬元；進項稅額合計=18+0.9+14.3=33.2萬元；（3）應繳納增值稅=銷項稅額進項稅額留抵稅額=112.5333.25=74.33萬元？（需重新核對）更正：職工福利視同銷售的組成計稅價格中，定額稅率部分為5噸×2000斤/噸×0.5元/斤=5×2000×0.5=5000元=0.5萬元。組成計稅價格=（40×1.1+0.5）÷（120%）=（44+0.5）÷0.8=44.5÷0.8=55.625萬元（正確），銷項稅額=55.625×13%=7.23萬元（正確）。銷項合計=104（銷售）+1.3（押金）+7.23（福利）=112.53萬元。進項=18（高粱）+0.9（運費）+14.3（設備）=33.2萬元。留抵稅額5萬元可抵減，應納稅額=112.5333.25=74.33萬元。2.消費稅計算：（1）銷售白酒：從價稅=（800+11.3÷1.13）×20%=（800+10）×20%=162萬元；從量稅=100噸×2000斤/噸×0.5元/斤=100×1000=10萬元；合計172萬元；（2）職工福利白酒：從價稅=55.6