以內(nèi)部控制為基石：旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建與優(yōu)化一、引言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，旅游業(yè)作為世界上發(fā)展最快的新興產(chǎn)業(yè)之一，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、就業(yè)創(chuàng)造和文化交流等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。根據(jù)世界旅游組織（UNWTO）的數(shù)據(jù)，國(guó)際旅游人數(shù)從1950年的2500萬(wàn)人次增長(zhǎng)到2019年的15億人次，國(guó)際旅游收入也從21億美元增長(zhǎng)到1.7萬(wàn)億美元。旅游業(yè)的快速發(fā)展不僅為旅游企業(yè)帶來(lái)了巨大的機(jī)遇，也使其面臨著更加復(fù)雜和多樣化的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，旅游業(yè)的發(fā)展受到了多種因素的影響，如自然災(zāi)害、政治不穩(wěn)定、恐怖主義、公共衛(wèi)生事件、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)等。這些風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生不僅給旅游企業(yè)帶來(lái)了直接的經(jīng)濟(jì)損失，還對(duì)其聲譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力造成了嚴(yán)重的影響。例如，2011年日本發(fā)生的東日本大地震和海嘯，導(dǎo)致日本旅游業(yè)遭受重創(chuàng)，當(dāng)年訪日外國(guó)游客人數(shù)同比下降24.9%；2015年巴黎恐怖襲擊事件后，法國(guó)旅游業(yè)陷入低迷，許多游客取消了前往法國(guó)的旅行計(jì)劃；2020年爆發(fā)的新冠肺炎疫情，對(duì)全球旅游業(yè)造成了前所未有的沖擊，旅游企業(yè)面臨著游客數(shù)量銳減、收入大幅下降、資金鏈緊張等困境。除了外部風(fēng)險(xiǎn)因素外，旅游企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理也存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)。例如，旅游產(chǎn)品的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)、服務(wù)質(zhì)量不穩(wěn)定、市場(chǎng)營(yíng)銷策略不當(dāng)、人力資源管理不善、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等問(wèn)題，都可能影響旅游企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展。在旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，旅游企業(yè)如果不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，就很難在市場(chǎng)中立足。因此，加強(qiáng)旅游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，已成為旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，能夠幫助旅游企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，提高運(yùn)營(yíng)效率，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制制度，旅游企業(yè)可以對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。1.1.2研究意義本研究旨在探討基于內(nèi)部控制的旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，具有重要的理論和實(shí)踐意義。理論意義：目前，關(guān)于旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究主要集中在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方面，而從內(nèi)部控制角度對(duì)旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行系統(tǒng)研究的文獻(xiàn)相對(duì)較少。本研究將內(nèi)部控制理論與旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐相結(jié)合，深入分析內(nèi)部控制在旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用機(jī)制，豐富和完善了旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論體系，為進(jìn)一步研究旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了新的視角和思路。實(shí)踐意義：對(duì)于旅游企業(yè)而言，建立基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一方面，有助于提高旅游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，旅游企業(yè)可以對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的識(shí)別和評(píng)估，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響程度，保障企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。另一方面，有助于提升旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以規(guī)范旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，對(duì)于整個(gè)旅游行業(yè)來(lái)說(shuō)，本研究的成果也具有一定的借鑒意義。旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高，有助于促進(jìn)旅游行業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外對(duì)于旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較早，在理論和實(shí)踐方面都取得了較為豐富的成果。在風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究方面，Crouch和Louviere（2000）從消費(fèi)者行為的角度，分析了旅游風(fēng)險(xiǎn)對(duì)消費(fèi)者決策的影響，認(rèn)為消費(fèi)者在選擇旅游產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，會(huì)考慮多種風(fēng)險(xiǎn)因素，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、健康風(fēng)險(xiǎn)等。Fennell（2008）研究了旅游企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)了旅游企業(yè)應(yīng)關(guān)注環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方面，Hall和Lew（2009）對(duì)旅游企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，包括自然風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等，并提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。Andereck和Vaske（2010）運(yùn)用層次分析法（AHP）對(duì)旅游目的地的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，確定了各風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重，為旅游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供了科學(xué)的依據(jù)。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略方面，Beirman（2003）研究了旅游企業(yè)在危機(jī)事件中的應(yīng)對(duì)策略，提出旅游企業(yè)應(yīng)制定應(yīng)急預(yù)案，加強(qiáng)與政府、媒體和公眾的溝通與合作，及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)危機(jī)事件。Sonmez和Graefe（1998）認(rèn)為旅游企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)、簽訂合同等方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。關(guān)于內(nèi)部控制在旅游企業(yè)中的應(yīng)用研究，國(guó)外學(xué)者主要關(guān)注內(nèi)部控制對(duì)旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用機(jī)制。COSO委員會(huì)（2013）發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》為旅游企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制體系提供了重要的指導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。一些學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，有效的內(nèi)部控制能夠提高旅游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力（Doyleetal.，2007；Ashbaugh-Skaifeetal.，2008）。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)對(duì)旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的研究近年來(lái)也取得了較大的進(jìn)展。在旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，唐敏、程乾和邱繼琴（2010）回顧了國(guó)內(nèi)旅游業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究的發(fā)展歷程，指出當(dāng)前研究主要集中在開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)及文化風(fēng)險(xiǎn)等方面，并探討了國(guó)內(nèi)研究存在的局限。保繼剛和孫九霞（2006）對(duì)旅游開發(fā)中的社區(qū)參與和利益分配問(wèn)題進(jìn)行了研究，認(rèn)為不合理的利益分配可能導(dǎo)致旅游企業(yè)面臨社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方法上，張廣海和劉佳（2011）運(yùn)用德爾菲法和模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)濱海旅游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，構(gòu)建了濱海旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行了量化分析。李星群和文軍（2012）采用問(wèn)卷調(diào)查和因子分析的方法，對(duì)旅游景區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，找出了影響旅游景區(qū)發(fā)展的主要風(fēng)險(xiǎn)因素。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，許多學(xué)者提出了不同的建議。趙書虹（2002）在《論中國(guó)發(fā)展國(guó)際旅游的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇》中探討了中國(guó)發(fā)展國(guó)際旅游面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、優(yōu)化旅游產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、拓展旅游市場(chǎng)等應(yīng)對(duì)策略。王寶恒（2006）在《工業(yè)旅游的開發(fā)條件及風(fēng)險(xiǎn)提示》中，從主體、客體、媒介等方面分析了工業(yè)旅游開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。在內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系研究方面，國(guó)內(nèi)學(xué)者也進(jìn)行了一些有益的探索。王新馳（2014）以旅游景區(qū)企業(yè)為研究對(duì)象，分析了內(nèi)部控制在旅游景區(qū)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，提出通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)景區(qū)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，提高景區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。吳應(yīng)宇和袁陵（2004）運(yùn)用價(jià)值鏈理論，對(duì)旅游企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了重構(gòu)，認(rèn)為旅游企業(yè)應(yīng)從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，識(shí)別和評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者在旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面的研究已經(jīng)取得了一定的成果，但仍存在一些不足之處。例如，現(xiàn)有研究多側(cè)重于對(duì)旅游企業(yè)單一風(fēng)險(xiǎn)的分析，缺乏對(duì)旅游企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)性研究；在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合方面，研究還不夠深入，尚未形成一套完整的基于內(nèi)部控制的旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，本研究具有一定的理論和實(shí)踐意義，旨在進(jìn)一步豐富和完善旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論體系，為旅游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐提供有益的參考。1.3研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)1.3.1研究方法本研究綜合運(yùn)用多種研究方法，以確保研究的科學(xué)性、全面性和深入性。具體方法如下：文獻(xiàn)研究法：通過(guò)廣泛查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，包括學(xué)術(shù)期刊論文、學(xué)位論文、研究報(bào)告、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)內(nèi)部控制和旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)踐進(jìn)行系統(tǒng)梳理和分析。了解前人的研究成果、研究方法和研究不足，為本研究提供理論基礎(chǔ)和研究思路，明確研究方向和重點(diǎn)。例如，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合方面的不足，從而確定本研究的切入點(diǎn)。案例分析法：選取具有代表性的旅游企業(yè)作為案例研究對(duì)象，深入分析其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)措施。通過(guò)對(duì)案例企業(yè)的實(shí)地調(diào)研、訪談和數(shù)據(jù)收集，獲取第一手資料，詳細(xì)了解企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體應(yīng)用。例如，選擇某知名旅游集團(tuán)作為案例，分析其在應(yīng)對(duì)疫情沖擊時(shí)，如何通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，保障企業(yè)的生存和發(fā)展。通過(guò)案例分析，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，為其他旅游企業(yè)提供實(shí)踐參考和借鑒。問(wèn)卷調(diào)查法：設(shè)計(jì)針對(duì)旅游企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的調(diào)查問(wèn)卷，選取不同規(guī)模、不同類型的旅游企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。問(wèn)卷內(nèi)容涵蓋企業(yè)的基本信息、內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方法、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等方面。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，收集大量的數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，了解旅游企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，揭示內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，為研究結(jié)論的得出提供數(shù)據(jù)支持。例如，通過(guò)對(duì)問(wèn)卷數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性和及時(shí)性等方面存在的普遍問(wèn)題，為提出針對(duì)性的改進(jìn)建議提供依據(jù)。訪談法：與旅游企業(yè)的管理人員、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員以及行業(yè)專家進(jìn)行訪談，深入了解旅游企業(yè)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的實(shí)際情況、面臨的困難和挑戰(zhàn)以及對(duì)未來(lái)發(fā)展的看法。訪談可以采用面對(duì)面訪談、電話訪談或在線訪談等方式進(jìn)行。通過(guò)訪談，獲取更深入、更具體的信息，補(bǔ)充問(wèn)卷調(diào)查和案例分析的不足，從不同角度了解旅游企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際運(yùn)作情況，為研究提供豐富的素材和多元化的觀點(diǎn)。例如，通過(guò)與旅游企業(yè)管理人員的訪談，了解他們?cè)谥贫L(fēng)險(xiǎn)管理策略時(shí)所考慮的因素以及內(nèi)部控制在其中所發(fā)揮的作用，為研究提供實(shí)踐層面的見(jiàn)解。1.3.2創(chuàng)新點(diǎn)本研究在理論和實(shí)踐方面具有一定的創(chuàng)新之處：理論創(chuàng)新：將內(nèi)部控制理論與旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐進(jìn)行深度融合，構(gòu)建基于內(nèi)部控制的旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架。從內(nèi)部控制的五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控）出發(fā)，系統(tǒng)分析其在旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用機(jī)制，豐富和完善旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論體系，為旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究提供新的理論視角和分析方法。方法創(chuàng)新：綜合運(yùn)用多種研究方法，相互補(bǔ)充和驗(yàn)證，提高研究的可靠性和有效性。在研究過(guò)程中，將文獻(xiàn)研究法、案例分析法、問(wèn)卷調(diào)查法和訪談法有機(jī)結(jié)合，從不同層面和角度對(duì)旅游企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究。這種多方法的綜合運(yùn)用，有助于全面、深入地了解旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，克服單一研究方法的局限性，使研究結(jié)論更具說(shuō)服力。實(shí)踐創(chuàng)新：通過(guò)對(duì)旅游企業(yè)的實(shí)證研究，提出具有針對(duì)性和可操作性的風(fēng)險(xiǎn)管理建議和措施。根據(jù)研究結(jié)果，為旅游企業(yè)制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理策略提供指導(dǎo)，幫助旅游企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，研究成果也可為旅游行業(yè)監(jiān)管部門制定相關(guān)政策提供參考依據(jù)，促進(jìn)旅游行業(yè)的健康發(fā)展。二、內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)2.1內(nèi)部控制理論2.1.1內(nèi)部控制的概念與發(fā)展歷程內(nèi)部控制的概念經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的演變過(guò)程，其發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需求以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化密切相關(guān)。早期的內(nèi)部控制主要側(cè)重于內(nèi)部牽制，旨在通過(guò)人員分工和業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)和會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確性的核查。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延不斷拓展。20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制進(jìn)入制度二分法階段，被劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要關(guān)注與保護(hù)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)記錄可靠性直接相關(guān)的方法和程序；內(nèi)部管理控制則側(cè)重于與提高效率、貫徹管理政策直接相關(guān)但與財(cái)務(wù)記錄間接相關(guān)的方法和程序。這一階段的劃分使得內(nèi)部控制的內(nèi)容更加明確，有助于企業(yè)有針對(duì)性地建立和完善內(nèi)部控制體系。到了20世紀(jì)80年代至90年代，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的提出，將內(nèi)部控制視為由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成的結(jié)構(gòu)?？刂骗h(huán)境為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供了基礎(chǔ)，包括管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配等因素；會(huì)計(jì)系統(tǒng)負(fù)責(zé)記錄、處理和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；控制程序則是確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序。這一階段強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制各要素之間的相互關(guān)聯(lián)和協(xié)同作用。1992年，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入了整體架構(gòu)階段。該框架將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程”，并提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素組成。這一框架得到了廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用，成為全球企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。2004年，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展了風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，將內(nèi)部控制納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)的各個(gè)層次和部門，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。2013年，COSO對(duì)《內(nèi)部控制——整合框架》進(jìn)行了更新，以適應(yīng)不斷變化的商業(yè)環(huán)境和監(jiān)管要求。更新后的框架在保持原有五要素的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)和原則，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)性和適應(yīng)性，要求企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，持續(xù)評(píng)估和改進(jìn)內(nèi)部控制體系。在我國(guó)，內(nèi)部控制的發(fā)展也經(jīng)歷了從起步到逐步完善的過(guò)程。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破。該規(guī)范借鑒了COSO內(nèi)部控制整合框架的理念和方法，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等進(jìn)行了明確規(guī)定，要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。此后，相關(guān)部門又陸續(xù)發(fā)布了一系列內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引，形成了較為完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2.1.2內(nèi)部控制的要素根據(jù)COSO內(nèi)部控制整合框架，內(nèi)部控制由以下五個(gè)要素組成：內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它奠定了企業(yè)的內(nèi)部控制基調(diào)，影響著員工的控制意識(shí)和行為。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等方面。完善的治理結(jié)構(gòu)能夠明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等各治理主體的職責(zé)權(quán)限，形成有效的制衡機(jī)制；合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配有助于確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展和責(zé)任的落實(shí)；內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，能夠?qū)?nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督；科學(xué)的人力資源政策能夠吸引、培養(yǎng)和留住優(yōu)秀人才，為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施提供人才保障；積極向上的企業(yè)文化能夠塑造員工的價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自內(nèi)部和外部多個(gè)方面，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的第一步是設(shè)定明確的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)等，這些目標(biāo)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)。然后，企業(yè)需要識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)其發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行評(píng)估。最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等。通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對(duì)性的措施加以應(yīng)對(duì)，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)?？刂苹顒?dòng)：控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序。控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)的所有層級(jí)和部門，涵蓋了企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。授權(quán)審批控制明確了各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行；不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全；預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束；運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)；績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。信息與溝通：信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通的過(guò)程。信息是企業(yè)決策的重要依據(jù)，有效的信息與溝通能夠保證企業(yè)內(nèi)部各部門和員工之間的信息共享和協(xié)同工作，使管理層能夠及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，做出正確的決策。同時(shí)，信息與溝通還能夠促進(jìn)企業(yè)與外部利益相關(guān)者的交流與合作，如與投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等保持良好的溝通，及時(shí)了解他們的需求和期望，維護(hù)企業(yè)的良好形象。信息與溝通主要包括信息系統(tǒng)的建立和維護(hù)、信息的收集和傳遞、溝通渠道的暢通等方面。企業(yè)應(yīng)建立健全信息系統(tǒng)，確保信息的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整；明確信息收集的范圍、內(nèi)容和方法，保證能夠獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信息；搭建有效的溝通平臺(tái)，包括內(nèi)部溝通和外部溝通，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間以及企業(yè)與外部之間的順暢傳遞。內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)的過(guò)程。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，它能夠確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，如管理層對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查等；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，合理確定日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的范圍、頻率和方式，確保內(nèi)部監(jiān)督的有效性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行及時(shí)認(rèn)定和整改，不斷完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)、相互影響，共同構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的整體。內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)部控制的實(shí)施提供了基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，控制活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的具體手段，信息與溝通是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保障，內(nèi)部監(jiān)督則確保了內(nèi)部控制的持續(xù)有效性。企業(yè)只有全面、系統(tǒng)地構(gòu)建和完善這五個(gè)要素，才能建立健全有效的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。2.2風(fēng)險(xiǎn)管理理論2.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的概念與流程風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等一系列活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)并非完全消除風(fēng)險(xiǎn)，而是在充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，合理平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確保企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。風(fēng)險(xiǎn)管理流程主要包括以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟，其目的是全面、系統(tǒng)地查找企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源廣泛，既包括外部宏觀環(huán)境的不確定性，如政策法規(guī)的變化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的波動(dòng)、自然災(zāi)害的發(fā)生等；也涵蓋企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)方面，如戰(zhàn)略決策失誤、財(cái)務(wù)管理不善、人力資源短缺、技術(shù)創(chuàng)新不足等。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法多種多樣，常見(jiàn)的有頭腦風(fēng)暴法、德爾菲法、流程圖法、風(fēng)險(xiǎn)清單法等。頭腦風(fēng)暴法鼓勵(lì)團(tuán)隊(duì)成員自由地提出各種風(fēng)險(xiǎn)設(shè)想，通過(guò)集體討論激發(fā)思維碰撞，全面挖掘潛在風(fēng)險(xiǎn)；德爾菲法則通過(guò)多輪匿名問(wèn)卷調(diào)查，征求專家意見(jiàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理；流程圖法以業(yè)務(wù)流程為線索，分析各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)清單法則是將常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型羅列成清單，對(duì)照清單逐一排查企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。例如，某旅游企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法組織管理層和各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論，發(fā)現(xiàn)隨著旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，旅游產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，這可能導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)份額下降，是企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，需要對(duì)已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和發(fā)生可能性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法包括定性評(píng)估和定量評(píng)估。定性評(píng)估主要依靠專家的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，如高、中、低等。定量評(píng)估則運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，如計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失程度等。常用的定量評(píng)估方法有蒙特卡洛模擬法、敏感性分析法、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法（VaR）等。蒙特卡洛模擬法通過(guò)建立隨機(jī)模型，模擬風(fēng)險(xiǎn)因素的變化，多次重復(fù)計(jì)算得出風(fēng)險(xiǎn)的可能結(jié)果；敏感性分析法通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)因素的變化對(duì)目標(biāo)值的影響程度，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素；風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法（VaR）則是在一定的置信水平下，衡量某一投資組合在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)可能遭受的最大損失。例如，某旅游企業(yè)在評(píng)估旅游產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，采用敏感性分析法，分析旅游市場(chǎng)需求、成本、價(jià)格等因素的變化對(duì)項(xiàng)目收益的影響，發(fā)現(xiàn)旅游市場(chǎng)需求的變化對(duì)項(xiàng)目收益的影響最為敏感，是項(xiàng)目的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，企業(yè)需要制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略主要包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)通過(guò)放棄或拒絕可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。例如，某旅游企業(yè)在考慮投資一個(gè)新的旅游景區(qū)開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目面臨政策法規(guī)變化、土地權(quán)屬糾紛等諸多不確定性風(fēng)險(xiǎn)，且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性較大，一旦發(fā)生將給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，于是企業(yè)決定放棄該項(xiàng)目，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)通過(guò)采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度。例如，某旅游企業(yè)為降低旅游旺季游客流量過(guò)大導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量下降的風(fēng)險(xiǎn)，提前制定應(yīng)急預(yù)案，增加服務(wù)人員數(shù)量，優(yōu)化服務(wù)流程，提高服務(wù)效率，以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的游客高峰。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)通過(guò)與其他方合作，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。例如，某旅游企業(yè)與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，將旅游活動(dòng)中可能出現(xiàn)的游客人身意外傷害風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司；或者與其他旅游企業(yè)合作，共同開發(fā)旅游產(chǎn)品，共享資源，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)承受是指企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持接受的態(tài)度，不采取特別措施，自行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果。通常在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性較小，且風(fēng)險(xiǎn)損失在企業(yè)可承受范圍內(nèi)時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇風(fēng)險(xiǎn)承受策略。例如，某旅游企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中面臨一些小額的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如應(yīng)收賬款的壞賬損失等，由于這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率較低，且損失金額較小，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)影響不大，企業(yè)決定自行承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控：風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)過(guò)程，旨在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施效果進(jìn)行跟蹤和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)情況調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)可以通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)體系，定期收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。例如，某旅游企業(yè)建立了游客滿意度、投訴率、市場(chǎng)份額、財(cái)務(wù)指標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)體系，定期對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)旅游服務(wù)質(zhì)量下降、市場(chǎng)份額流失、財(cái)務(wù)狀況惡化等風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，并采取相應(yīng)的措施加以解決。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注外部環(huán)境的變化，如政策法規(guī)的調(diào)整、市場(chǎng)需求的變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)態(tài)等，及時(shí)識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)因素，調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理策略。例如，當(dāng)國(guó)家出臺(tái)新的旅游政策，對(duì)旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等提出更高要求時(shí)，旅游企業(yè)應(yīng)及時(shí)評(píng)估政策變化對(duì)企業(yè)的影響，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，加強(qiáng)內(nèi)部管理，以滿足政策要求，降低政策風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)旅游企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：保障企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)：旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨諸多不確定性因素，如自然災(zāi)害、政治局勢(shì)不穩(wěn)定、公共衛(wèi)生事件、經(jīng)濟(jì)危機(jī)等，這些因素可能導(dǎo)致旅游需求大幅下降，企業(yè)收入銳減，甚至面臨生存危機(jī)。通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，旅游企業(yè)能夠提前識(shí)別和評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，保障企業(yè)在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。例如，在2020年新冠肺炎疫情爆發(fā)初期，一些具有較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的旅游企業(yè)迅速啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)策略，暫停或減少高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的旅游業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與供應(yīng)商和客戶的溝通協(xié)調(diào)，積極爭(zhēng)取政府的支持和補(bǔ)貼，通過(guò)多種措施緩解了疫情對(duì)企業(yè)的沖擊，保障了企業(yè)的基本運(yùn)營(yíng)。提高企業(yè)決策的科學(xué)性：風(fēng)險(xiǎn)管理為旅游企業(yè)的決策提供了重要依據(jù)。在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策、產(chǎn)品開發(fā)等重大決策時(shí)，企業(yè)通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面分析和評(píng)估，能夠充分了解各種決策方案可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和潛在收益，從而在風(fēng)險(xiǎn)與收益之間進(jìn)行權(quán)衡，選擇最適合企業(yè)發(fā)展的方案，提高決策的科學(xué)性和合理性。例如，某旅游企業(yè)在考慮投資建設(shè)一個(gè)新的旅游度假酒店時(shí)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)狀況、投資成本、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等因素進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)雖然該項(xiàng)目具有較高的潛在收益，但同時(shí)也面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、投資回收周期長(zhǎng)、運(yùn)營(yíng)成本高等風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)綜合權(quán)衡，企業(yè)決定調(diào)整投資方案，優(yōu)化酒店的定位和產(chǎn)品設(shè)計(jì)，加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研和營(yíng)銷推廣，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目的可行性和盈利能力。增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力：有效的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于提升旅游企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和品牌形象，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在旅游市場(chǎng)中，游客越來(lái)越注重旅游體驗(yàn)和安全保障，旅游企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠更好地滿足游客的需求，提供更加優(yōu)質(zhì)、安全、可靠的旅游產(chǎn)品和服務(wù)，提高游客的滿意度和忠誠(chéng)度。例如，某旅游企業(yè)通過(guò)建立完善的安全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)對(duì)旅游活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的安全監(jiān)控和管理，確保游客的人身財(cái)產(chǎn)安全，在市場(chǎng)上樹立了良好的品牌形象，吸引了更多的游客選擇該企業(yè)的旅游產(chǎn)品，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展：風(fēng)險(xiǎn)管理能夠幫助旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，企業(yè)能夠合理配置資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和適應(yīng)能力。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理還有助于企業(yè)關(guān)注社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如，一些旅游企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)和文化遺產(chǎn)保護(hù)，開發(fā)綠色旅游產(chǎn)品，推動(dòng)旅游產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不僅贏得了社會(huì)的認(rèn)可和贊譽(yù)，也為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。2.3內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相連，二者相互影響、相互作用，共同致力于保障旅游企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，在旅游企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中發(fā)揮著不可或缺的作用。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和重要組成部分。COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》明確指出，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，包含在風(fēng)險(xiǎn)管理體系之中。內(nèi)部控制的五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）與風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和要素高度契合。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同樣為風(fēng)險(xiǎn)管理營(yíng)造了良好的氛圍和條件。一個(gè)具有完善治理結(jié)構(gòu)、積極企業(yè)文化和合理權(quán)責(zé)分配的內(nèi)部環(huán)境，能夠使旅游企業(yè)的管理層和員工更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的保障。例如，某旅游企業(yè)通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等治理主體在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督和約束，使得企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，能夠充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，做出更加科學(xué)合理的決策。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估既是內(nèi)部控制的要素之一，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。旅游企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，能夠及時(shí)、全面地識(shí)別和分析企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和發(fā)生可能性，為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供依據(jù)。同時(shí)，內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)測(cè)和動(dòng)態(tài)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的變化趨勢(shì)，以便企業(yè)能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理策略。例如，某旅游企業(yè)通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，定期對(duì)旅游市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)態(tài)、成本費(fèi)用等因素進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的變化，提前調(diào)整旅游產(chǎn)品價(jià)格和營(yíng)銷策略，降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制的核心要素，也是旅游企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的具體手段。旅游企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，通過(guò)制定和執(zhí)行一系列的控制措施，如授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。這些控制活動(dòng)貫穿于旅游企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，能夠有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。例如，某旅游企業(yè)在旅游產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批控制，規(guī)定銷售人員只能在授權(quán)范圍內(nèi)簽訂旅游合同，超過(guò)一定金額的合同需要經(jīng)過(guò)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的審批，從而避免了因銷售人員盲目簽訂合同而帶來(lái)的信用風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)；在財(cái)務(wù)管理方面，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的數(shù)據(jù)支持。信息與溝通是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。有效的信息與溝通能夠確保旅游企業(yè)內(nèi)部各部門和員工之間及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息，使管理層能夠全面了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，做出科學(xué)的決策。同時(shí)，信息與溝通還能夠促進(jìn)旅游企業(yè)與外部利益相關(guān)者，如供應(yīng)商、客戶、合作伙伴、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等之間的交流與合作，及時(shí)獲取外部環(huán)境的變化信息，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，某旅游企業(yè)通過(guò)建立完善的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了旅游產(chǎn)品預(yù)訂、客戶信息管理、財(cái)務(wù)結(jié)算等業(yè)務(wù)的信息化，各部門之間能夠?qū)崟r(shí)共享信息，提高了工作效率和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力；同時(shí)，企業(yè)加強(qiáng)與旅游供應(yīng)商的溝通與合作，及時(shí)了解旅游資源的供應(yīng)情況和價(jià)格變化，提前做好應(yīng)對(duì)措施，降低了因旅游資源短缺或價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)保障。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，旅游企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。內(nèi)部監(jiān)督不僅包括內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立監(jiān)督，還包括管理層的日常監(jiān)督和員工的自我監(jiān)督。例如，某旅游企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)旅游業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面進(jìn)行全面檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)向管理層提出整改建議，并跟蹤整改情況，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；管理層在日常經(jīng)營(yíng)管理中，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，采取措施加以解決；員工在工作中也能夠自覺(jué)遵守內(nèi)部控制制度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，形成全員參與的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍。內(nèi)部控制有助于旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。通過(guò)建立健全內(nèi)部控制體系，旅游企業(yè)能夠規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，提高運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)方面的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性：旅游企業(yè)面臨著眾多的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的約束，如旅游法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、環(huán)境保護(hù)法等。內(nèi)部控制通過(guò)建立健全合規(guī)管理制度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的要求，避免因違規(guī)行為而帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，某旅游企業(yè)設(shè)立了合規(guī)管理部門，負(fù)責(zé)跟蹤和解讀相關(guān)法律法規(guī)，制定企業(yè)的合規(guī)政策和流程，定期對(duì)各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合規(guī)審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為，保障了企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整：旅游企業(yè)的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，如旅游景區(qū)、酒店、旅游車輛、品牌、客戶資源等。內(nèi)部控制通過(guò)實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制措施，如資產(chǎn)登記、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、保險(xiǎn)投保等，防止資產(chǎn)的流失、損壞和被盜，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。例如，某旅游企業(yè)對(duì)旅游景區(qū)的固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)登記，建立資產(chǎn)卡片，定期對(duì)景區(qū)設(shè)施設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)和維護(hù)，確保景區(qū)資產(chǎn)的正常使用；同時(shí)，為旅游車輛購(gòu)買足額的保險(xiǎn)，降低因交通事故等原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性：財(cái)務(wù)報(bào)告是旅游企業(yè)管理層進(jìn)行決策和投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù)。內(nèi)部控制通過(guò)規(guī)范財(cái)務(wù)核算流程，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的審核和監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。例如，某旅游企業(yè)建立了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審批制度，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保費(fèi)用的真實(shí)性和合理性；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審計(jì)工作，聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和可信度。促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是支持旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制通過(guò)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策和日常運(yùn)營(yíng)中，幫助企業(yè)識(shí)別和應(yīng)對(duì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。例如，某旅游企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，充分考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、政策法規(guī)、技術(shù)創(chuàng)新等風(fēng)險(xiǎn)因素，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制措施，優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)市場(chǎng)開拓，提升服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成、不可分割的關(guān)系。內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和有效的手段，有助于旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。因此，旅游企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營(yíng)管理水平。三、旅游企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型及成因分析3.1外部風(fēng)險(xiǎn)3.1.1自然與不可抗力風(fēng)險(xiǎn)自然與不可抗力風(fēng)險(xiǎn)是旅游企業(yè)面臨的重要外部風(fēng)險(xiǎn)之一，這類風(fēng)險(xiǎn)通常具有不可預(yù)測(cè)性和不可控性，一旦發(fā)生，往往會(huì)給旅游企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的影響。自然災(zāi)害如地震、洪水、臺(tái)風(fēng)、山體滑坡等，不僅會(huì)直接破壞旅游景區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施、旅游景點(diǎn)和旅游服務(wù)設(shè)施，還可能導(dǎo)致交通中斷、通信受阻、人員傷亡等情況，使得旅游活動(dòng)無(wú)法正常進(jìn)行，進(jìn)而導(dǎo)致游客數(shù)量銳減，旅游企業(yè)收入大幅下降。以2008年汶川地震為例，此次地震對(duì)四川旅游業(yè)造成了巨大的沖擊。地震導(dǎo)致許多著名旅游景區(qū)如九寨溝、都江堰、青城山等遭到嚴(yán)重破壞，景區(qū)內(nèi)的建筑、道路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施受損嚴(yán)重，大量文物古跡被毀。據(jù)四川省旅游局初步統(tǒng)計(jì)，截止2008年5月27日，汶川地震已造成四川旅游業(yè)直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)624億元，相當(dāng)于上一年四川省旅游總收入的一半以上。地震發(fā)生后，國(guó)家旅游局緊急叫停四川旅游，許多旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)陷入停滯，不僅面臨著景區(qū)修復(fù)和重建的巨大成本，還承受著游客退訂、收入減少等經(jīng)濟(jì)壓力，一些小型旅游企業(yè)甚至因此面臨倒閉的困境。除了自然災(zāi)害，其他不可抗力因素如戰(zhàn)爭(zhēng)、恐怖襲擊、公共衛(wèi)生事件等也會(huì)對(duì)旅游企業(yè)產(chǎn)生重大影響。例如，2015年11月巴黎發(fā)生的系列恐怖襲擊事件，使得法國(guó)旅游業(yè)遭受重創(chuàng)。襲擊事件發(fā)生后，許多游客對(duì)法國(guó)的安全狀況產(chǎn)生擔(dān)憂，紛紛取消前往法國(guó)的旅行計(jì)劃。據(jù)法國(guó)旅游發(fā)展署的數(shù)據(jù)顯示，2015年11月至2016年1月期間，法國(guó)接待的外國(guó)游客數(shù)量同比下降了7.5%，旅游企業(yè)的收入大幅下滑，酒店入住率、餐廳營(yíng)業(yè)額、旅游景點(diǎn)門票收入等都受到了嚴(yán)重影響。再如，2020年初爆發(fā)的新冠肺炎疫情，迅速在全球范圍內(nèi)蔓延，對(duì)全球旅游業(yè)造成了前所未有的沖擊。為了防控疫情，各國(guó)紛紛采取封城、限制人員流動(dòng)、關(guān)閉邊境等措施，旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)幾乎陷入停頓。旅行社的團(tuán)隊(duì)旅游業(yè)務(wù)全面停滯，大量旅游訂單被取消；酒店、民宿等住宿業(yè)入住率急劇下降，許多酒店不得不暫停營(yíng)業(yè)；景區(qū)景點(diǎn)也被迫關(guān)閉，門票收入歸零。據(jù)世界旅游組織（UNWTO）估計(jì)，2020年全球國(guó)際游客人數(shù)同比下降74%，國(guó)際旅游收入損失約1.3萬(wàn)億美元，旅游企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，許多企業(yè)資金鏈斷裂，不得不裁員、降薪甚至倒閉。自然與不可抗力風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不僅會(huì)給旅游企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)對(duì)旅游企業(yè)的聲譽(yù)和品牌形象造成負(fù)面影響，導(dǎo)致游客對(duì)旅游企業(yè)的信任度下降，影響旅游企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，旅游企業(yè)必須高度重視自然與不可抗力風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急預(yù)案，加強(qiáng)與政府部門、保險(xiǎn)公司等的合作，提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。3.1.2政治與政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)政治與政策法規(guī)環(huán)境的變化是旅游企業(yè)面臨的重要外部風(fēng)險(xiǎn)之一，這類風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生直接或間接的影響，甚至可能改變旅游企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和市場(chǎng)格局。政治穩(wěn)定性是旅游業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。一個(gè)國(guó)家或地區(qū)如果政治動(dòng)蕩、局勢(shì)不穩(wěn)定，如發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)、內(nèi)亂、政權(quán)更迭等事件，會(huì)使游客對(duì)該地區(qū)的安全產(chǎn)生擔(dān)憂，從而減少前往該地區(qū)旅游的意愿。例如，近年來(lái)中東地區(qū)一些國(guó)家由于戰(zhàn)亂頻繁，旅游業(yè)遭受了毀滅性打擊。敘利亞曾經(jīng)是一個(gè)擁有豐富歷史文化遺產(chǎn)和美麗自然風(fēng)光的旅游勝地，但由于長(zhǎng)期的內(nèi)戰(zhàn)，許多著名的旅游景點(diǎn)如帕爾米拉古城等遭到嚴(yán)重破壞，游客數(shù)量銳減，旅游企業(yè)紛紛倒閉。戰(zhàn)爭(zhēng)導(dǎo)致交通中斷、基礎(chǔ)設(shè)施損毀、社會(huì)治安惡化，游客的人身安全無(wú)法得到保障，旅游企業(yè)無(wú)法正常開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅失去了現(xiàn)有的市場(chǎng)份額，還難以吸引新的游客，對(duì)旅游業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了極大的阻礙。政策法規(guī)的調(diào)整也是旅游企業(yè)需要關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。政府的政策法規(guī)對(duì)旅游業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)和規(guī)范作用，簽證政策、稅收政策、環(huán)保政策、旅游市場(chǎng)監(jiān)管政策等的變化，都可能對(duì)旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。以簽證政策為例，簽證政策的寬松或收緊會(huì)直接影響到國(guó)際游客的流入量。2016年，澳大利亞政府對(duì)打工度假者簽證政策進(jìn)行調(diào)整，計(jì)劃將背包客限制在度假工作簽證上訪問(wèn)澳大利亞一年，這一擬議的改革引發(fā)了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和旅游業(yè)的擔(dān)憂。據(jù)相關(guān)預(yù)測(cè)，這一政策變化可能會(huì)使西澳大利亞的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和旅游供應(yīng)商損失高達(dá)3.6億澳元。因?yàn)楸嘲驮诎拇罄麃喌穆糜魏凸ぷ骰顒?dòng)，不僅為當(dāng)?shù)芈糜纹髽I(yè)帶來(lái)了收入，還為一些季節(jié)性行業(yè)提供了勞動(dòng)力支持。簽證政策的改變可能導(dǎo)致背包客數(shù)量減少，從而影響旅游企業(yè)的客源和經(jīng)營(yíng)效益。稅收政策的調(diào)整也會(huì)對(duì)旅游企業(yè)的成本和利潤(rùn)產(chǎn)生影響。如果政府提高旅游相關(guān)的稅收，如增加景區(qū)門票稅、酒店住宿稅等，旅游企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本將增加，可能會(huì)導(dǎo)致旅游產(chǎn)品價(jià)格上漲，從而降低游客的消費(fèi)意愿，影響旅游企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。相反，如果政府出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)旅游業(yè)發(fā)展，旅游企業(yè)則可以降低成本，提高利潤(rùn)空間，促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。環(huán)保政策的加強(qiáng)也對(duì)旅游企業(yè)提出了更高的要求。隨著人們環(huán)保意識(shí)的不斷提高，政府對(duì)旅游景區(qū)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)越來(lái)越重視，出臺(tái)了一系列嚴(yán)格的環(huán)保法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。旅游企業(yè)在景區(qū)開發(fā)、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，如果不符合環(huán)保要求，可能會(huì)面臨罰款、停業(yè)整頓甚至關(guān)閉的風(fēng)險(xiǎn)。例如，一些景區(qū)由于過(guò)度開發(fā)，破壞了當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境，受到了政府的嚴(yán)厲處罰，旅游企業(yè)不得不投入大量資金進(jìn)行生態(tài)修復(fù)，這不僅增加了企業(yè)的成本，還可能影響景區(qū)的正常運(yùn)營(yíng)和游客的游覽體驗(yàn)。旅游市場(chǎng)監(jiān)管政策的變化也會(huì)影響旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。政府加強(qiáng)對(duì)旅游市場(chǎng)的監(jiān)管，規(guī)范旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，打擊不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和違法違規(guī)行為，這對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)秩序、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益具有重要意義，但也對(duì)旅游企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求。如果旅游企業(yè)不能及時(shí)適應(yīng)監(jiān)管政策的變化，可能會(huì)因?yàn)檫`規(guī)經(jīng)營(yíng)而受到處罰，影響企業(yè)的聲譽(yù)和發(fā)展。例如，一些旅行社存在虛假宣傳、強(qiáng)制購(gòu)物等違法行為，被監(jiān)管部門查處后，不僅要面臨經(jīng)濟(jì)處罰，還會(huì)失去游客的信任，導(dǎo)致業(yè)務(wù)量下降。政治與政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的不確定性和不可控性，旅游企業(yè)難以完全預(yù)測(cè)和避免。因此，旅游企業(yè)需要密切關(guān)注政治與政策法規(guī)環(huán)境的變化，加強(qiáng)與政府部門的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)了解政策動(dòng)態(tài)，積極調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，以適應(yīng)政策法規(guī)的要求，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。同時(shí)，旅游企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)自身的合規(guī)建設(shè)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，樹立良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。3.1.3經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是旅游企業(yè)面臨的重要外部風(fēng)險(xiǎn)之一，匯率波動(dòng)、通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩等經(jīng)濟(jì)因素都會(huì)對(duì)旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接或間接的影響，涉及旅游企業(yè)的成本、收入、市場(chǎng)需求等多個(gè)方面。匯率波動(dòng)是影響旅游企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素之一，尤其對(duì)于從事國(guó)際旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)而言。匯率的變化會(huì)直接影響旅游產(chǎn)品的價(jià)格和旅游企業(yè)的成本與收益。當(dāng)本國(guó)貨幣升值時(shí)，對(duì)于出境旅游業(yè)務(wù)，本國(guó)游客在國(guó)外旅游的成本相對(duì)降低，出境旅游需求可能會(huì)增加；但對(duì)于入境旅游業(yè)務(wù)，外國(guó)游客來(lái)本國(guó)旅游的成本相對(duì)提高，入境旅游需求可能會(huì)減少。相反，當(dāng)本國(guó)貨幣貶值時(shí)，出境旅游成本增加，出境旅游需求可能下降；而入鏡旅游成本降低，入境旅游需求可能上升。例如，近年來(lái)日元對(duì)美元匯率波動(dòng)較大，當(dāng)日元貶值時(shí)，外國(guó)游客前往日本旅游的成本降低，日本的入境旅游市場(chǎng)迎來(lái)了更多的游客，旅游企業(yè)的收入有所增加；但對(duì)于日本的出境旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于游客出國(guó)旅游成本上升，業(yè)務(wù)量受到一定影響。對(duì)于一些依賴進(jìn)口旅游資源或物資的旅游企業(yè)，匯率波動(dòng)還會(huì)影響其采購(gòu)成本。如果本國(guó)貨幣貶值，進(jìn)口成本將增加，企業(yè)的利潤(rùn)空間可能會(huì)受到擠壓。通貨膨脹也是旅游企業(yè)需要面對(duì)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一。通貨膨脹會(huì)導(dǎo)致物價(jià)普遍上漲，旅游企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本也會(huì)隨之增加。在旅游服務(wù)方面，酒店的房租、餐飲成本、員工工資等都會(huì)上升，景區(qū)的維護(hù)成本、設(shè)備更新成本也會(huì)提高；在旅游交通方面，燃油價(jià)格上漲會(huì)增加旅游運(yùn)輸成本。為了維持盈利，旅游企業(yè)可能不得不提高旅游產(chǎn)品的價(jià)格。然而，價(jià)格的上漲可能會(huì)使部分游客望而卻步，導(dǎo)致旅游需求下降。以西班牙旅游業(yè)為例，2022年由于通貨膨脹持續(xù)加劇，游客的購(gòu)買力不斷下降，酒店預(yù)訂量放緩，大量家庭在度假季來(lái)臨前觀望，希望能發(fā)現(xiàn)更實(shí)惠的價(jià)格。酒店預(yù)訂率雖接近疫情前水平，但游客需求逐漸轉(zhuǎn)向短期住宿，長(zhǎng)期住宿的游客數(shù)量因價(jià)格昂貴而減少。這表明通貨膨脹不僅影響了旅游企業(yè)的成本和價(jià)格，還改變了游客的消費(fèi)行為和旅游市場(chǎng)的需求結(jié)構(gòu)，給旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)狀況對(duì)旅游企業(yè)的影響也不容忽視。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是旅游業(yè)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快時(shí)，人們的可支配收入增加，對(duì)旅游的需求也會(huì)相應(yīng)增加。旅游企業(yè)可以抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，拓展業(yè)務(wù)，推出更多的旅游產(chǎn)品和服務(wù)，滿足市場(chǎng)需求，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)和盈利提升。相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩或出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，人們的收入減少，消費(fèi)意愿和能力下降，旅游需求也會(huì)隨之減少。旅游企業(yè)可能會(huì)面臨游客數(shù)量減少、旅游產(chǎn)品滯銷、收入下降等問(wèn)題。例如，在2008年全球金融危機(jī)期間，許多國(guó)家的經(jīng)濟(jì)陷入衰退，消費(fèi)者信心受挫，旅游市場(chǎng)需求大幅下降。旅游企業(yè)紛紛面臨經(jīng)營(yíng)困境，酒店入住率下降，旅行社訂單減少，景區(qū)游客稀少，一些小型旅游企業(yè)甚至難以維持生計(jì)，不得不倒閉或被收購(gòu)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)還可能通過(guò)影響旅游產(chǎn)業(yè)鏈上的其他環(huán)節(jié)，間接對(duì)旅游企業(yè)產(chǎn)生影響。例如，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩可能導(dǎo)致投資減少，旅游景區(qū)的開發(fā)和建設(shè)項(xiàng)目可能會(huì)受到影響，無(wú)法及時(shí)更新和完善旅游設(shè)施，從而影響旅游企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定還可能導(dǎo)致金融市場(chǎng)波動(dòng)，旅游企業(yè)的融資難度增加，融資成本上升，影響企業(yè)的資金流動(dòng)性和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性和聯(lián)動(dòng)性，旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的分析和研究，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。旅游企業(yè)可以通過(guò)多元化經(jīng)營(yíng)、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研等方式，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。3.1.4社會(huì)與文化風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)與文化環(huán)境的變化是旅游企業(yè)面臨的重要外部風(fēng)險(xiǎn)之一，社會(huì)觀念變化、文化沖突、人口結(jié)構(gòu)變化等因素都會(huì)對(duì)旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，涉及旅游市場(chǎng)需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、服務(wù)質(zhì)量等多個(gè)方面。社會(huì)觀念的變化會(huì)對(duì)旅游市場(chǎng)需求產(chǎn)生顯著影響。隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，人們的生活方式、價(jià)值觀念和消費(fèi)觀念不斷變化，對(duì)旅游的需求也日益多樣化和個(gè)性化。過(guò)去，人們旅游可能更多地是追求觀光游覽，而現(xiàn)在，越來(lái)越多的人注重旅游的體驗(yàn)性、參與性和文化內(nèi)涵。例如，生態(tài)旅游、鄉(xiāng)村旅游、研學(xué)旅游、康養(yǎng)旅游等新興旅游形式受到越來(lái)越多游客的青睞。如果旅游企業(yè)不能及時(shí)捕捉到這些社會(huì)觀念的變化，仍然停留在傳統(tǒng)的旅游產(chǎn)品和服務(wù)模式上，就可能無(wú)法滿足市場(chǎng)需求，導(dǎo)致客源流失。同時(shí)，社會(huì)對(duì)環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展等觀念的重視程度不斷提高，也對(duì)旅游企業(yè)提出了更高的要求。旅游企業(yè)在景區(qū)開發(fā)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要更加注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推行可持續(xù)發(fā)展理念，否則可能會(huì)受到社會(huì)輿論的壓力和政府的監(jiān)管處罰，影響企業(yè)的聲譽(yù)和發(fā)展。文化沖突也是旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一。在全球化的背景下，國(guó)際旅游市場(chǎng)日益擴(kuò)大，不同國(guó)家和地區(qū)的游客在文化背景、風(fēng)俗習(xí)慣、宗教信仰等方面存在差異，這些差異可能導(dǎo)致文化沖突的發(fā)生。例如，一些旅游企業(yè)在接待外國(guó)游客時(shí)，由于對(duì)游客的文化背景了解不足，可能會(huì)在服務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)一些不當(dāng)行為，引發(fā)游客的不滿和投訴。在一些宗教文化氛圍濃厚的地區(qū)，游客如果不了解當(dāng)?shù)氐淖诮探?，可能?huì)無(wú)意中冒犯當(dāng)?shù)鼐用瘢瑢?dǎo)致不必要的糾紛。文化沖突不僅會(huì)影響游客的旅游體驗(yàn)，還可能對(duì)旅游企業(yè)的形象和聲譽(yù)造成損害，降低游客的滿意度和忠誠(chéng)度，進(jìn)而影響旅游企業(yè)的市場(chǎng)份額和經(jīng)營(yíng)效益。人口結(jié)構(gòu)的變化也會(huì)對(duì)旅游企業(yè)產(chǎn)生影響。隨著人口老齡化的加劇，老年旅游市場(chǎng)逐漸壯大。老年游客在旅游需求、消費(fèi)能力和消費(fèi)習(xí)慣等方面與其他年齡段的游客存在差異，他們更加注重旅游的安全性、舒適性和健康保健服務(wù)。旅游企業(yè)如果不能針對(duì)老年旅游市場(chǎng)的特點(diǎn)，開發(fā)適合老年游客的旅游產(chǎn)品和服務(wù)，就可能錯(cuò)失這一市場(chǎng)機(jī)遇。相反，年輕一代游客，如千禧一代和Z世代，具有更加個(gè)性化、多樣化的旅游需求，他們追求新奇、刺激的旅游體驗(yàn)，對(duì)科技和數(shù)字化服務(wù)的需求較高。旅游企業(yè)需要關(guān)注年輕一代游客的需求變化，創(chuàng)新旅游產(chǎn)品和服務(wù)模式，融入更多時(shí)尚、科技元素，以吸引年輕游客。此外，家庭結(jié)構(gòu)的變化，如小型化家庭的增多，也會(huì)影響旅游市場(chǎng)的需求。小型化家庭可能更傾向于選擇親子游、自駕游等旅游方式，旅游企業(yè)需要根據(jù)這些變化調(diào)整產(chǎn)品和營(yíng)銷策略。社會(huì)與文化風(fēng)險(xiǎn)雖然不像自然風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)那樣具有突發(fā)性和直接的破壞性，但它對(duì)旅游企業(yè)的影響是潛移默化且深遠(yuǎn)的。旅游企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)與文化環(huán)境的研究和分析，深入了解不同游客群體的文化背景、價(jià)值觀念和消費(fèi)需求，積極適應(yīng)社會(huì)與文化環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)新旅游產(chǎn)品和服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)跨文化溝通與管理，以降低社會(huì)與文化風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。3.2內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)3.2.1戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是旅游企業(yè)面臨的重要內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)之一，它主要源于企業(yè)戰(zhàn)略定位失誤、戰(zhàn)略決策不當(dāng)以及戰(zhàn)略實(shí)施不力等方面。戰(zhàn)略定位是企業(yè)制定戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，一旦出現(xiàn)失誤，可能導(dǎo)致企業(yè)資源配置不合理，無(wú)法滿足市場(chǎng)需求，進(jìn)而影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展。以曾經(jīng)輝煌一時(shí)的柯達(dá)公司為例，柯達(dá)作為傳統(tǒng)膠片行業(yè)的巨頭，在數(shù)碼技術(shù)興起的時(shí)代，未能準(zhǔn)確把握市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，依然將戰(zhàn)略重點(diǎn)放在傳統(tǒng)膠片業(yè)務(wù)上。盡管柯達(dá)早在20世紀(jì)70年代就發(fā)明了數(shù)碼相機(jī)技術(shù)，但由于擔(dān)心數(shù)碼業(yè)務(wù)對(duì)傳統(tǒng)膠片業(yè)務(wù)的沖擊，公司沒(méi)有及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略方向，大力發(fā)展數(shù)碼業(yè)務(wù)。這種戰(zhàn)略定位的失誤使得柯達(dá)在數(shù)碼攝影市場(chǎng)迅速崛起時(shí)，陷入了被動(dòng)局面。隨著消費(fèi)者對(duì)數(shù)碼產(chǎn)品需求的不斷增長(zhǎng)，柯達(dá)的傳統(tǒng)膠片市場(chǎng)份額逐漸被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手蠶食，最終導(dǎo)致柯達(dá)公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。柯達(dá)的案例充分說(shuō)明了戰(zhàn)略定位失誤對(duì)企業(yè)的嚴(yán)重影響，旅游企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，必須充分考慮市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)趨勢(shì)以及自身資源和能力等因素，確保戰(zhàn)略定位的準(zhǔn)確性和前瞻性。在旅游行業(yè)，戰(zhàn)略定位失誤的案例也屢見(jiàn)不鮮。一些旅游企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，盲目跟風(fēng)，缺乏對(duì)自身特色和優(yōu)勢(shì)的深入挖掘，沒(méi)有明確的市場(chǎng)定位。例如，一些小型旅行社看到大型旅行社推出熱門旅游線路后，不加分析地模仿，結(jié)果由于自身資源有限，無(wú)法提供與大型旅行社相媲美的服務(wù)，導(dǎo)致游客滿意度下降，市場(chǎng)份額難以擴(kuò)大。還有一些旅游企業(yè)在戰(zhàn)略定位時(shí)，沒(méi)有充分考慮市場(chǎng)需求的變化和消費(fèi)者偏好的轉(zhuǎn)變。隨著人們生活水平的提高和旅游觀念的更新，游客對(duì)旅游產(chǎn)品的需求越來(lái)越多樣化和個(gè)性化，更加注重旅游體驗(yàn)和文化內(nèi)涵。如果旅游企業(yè)仍然以傳統(tǒng)的觀光旅游產(chǎn)品為主，忽視了休閑度假、文化體驗(yàn)、生態(tài)旅游等新興旅游市場(chǎng)的需求，就會(huì)逐漸失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略決策不當(dāng)也是導(dǎo)致戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。旅游企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策時(shí)，需要充分收集和分析市場(chǎng)信息，對(duì)各種可能的方案進(jìn)行全面評(píng)估和比較。然而，在實(shí)際操作中，一些旅游企業(yè)由于決策過(guò)程缺乏科學(xué)性和民主性，往往僅憑少數(shù)決策者的主觀判斷做出決策，導(dǎo)致決策失誤。例如，一些旅游企業(yè)在投資新的旅游項(xiàng)目時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研和可行性分析，對(duì)項(xiàng)目的預(yù)期收益過(guò)于樂(lè)觀，忽視了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施后，由于市場(chǎng)環(huán)境變化、經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。戰(zhàn)略實(shí)施不力同樣會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。即使企業(yè)制定了正確的戰(zhàn)略，如果在實(shí)施過(guò)程中缺乏有效的組織、協(xié)調(diào)和控制，也難以取得預(yù)期的效果。例如，一些旅游企業(yè)在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，各部門之間缺乏溝通和協(xié)作，導(dǎo)致戰(zhàn)略執(zhí)行出現(xiàn)偏差?；蛘咂髽I(yè)沒(méi)有建立有效的績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)員工的戰(zhàn)略執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督和激勵(lì)，使得員工對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施的積極性不高，影響了戰(zhàn)略的實(shí)施效果。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)旅游企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的。它不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)份額下降、盈利能力減弱，還可能影響企業(yè)的聲譽(yù)和品牌形象，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。因此，旅游企業(yè)必須高度重視戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的管理，加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施的全過(guò)程監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正戰(zhàn)略偏差，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。旅游企業(yè)應(yīng)建立健全戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研和分析，提高戰(zhàn)略決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性；加強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施的組織和協(xié)調(diào)，確保戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性；同時(shí)，要不斷優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略，以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展的需要。3.2.2運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是旅游企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的重要內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)之一，它涉及旅游企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括服務(wù)質(zhì)量、安全管理、供應(yīng)鏈管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面。這些風(fēng)險(xiǎn)如果得不到有效控制，可能會(huì)影響旅游企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，降低游客滿意度，損害企業(yè)的聲譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。服務(wù)質(zhì)量是旅游企業(yè)的生命線，直接關(guān)系到游客的旅游體驗(yàn)和企業(yè)的口碑。然而，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，一些旅游企業(yè)由于管理不善，導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量不穩(wěn)定，無(wú)法滿足游客的需求。例如，導(dǎo)游是旅游服務(wù)的重要提供者，其專業(yè)素質(zhì)和服務(wù)態(tài)度對(duì)游客的旅游體驗(yàn)有著重要影響。一些導(dǎo)游缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和溝通能力，在講解過(guò)程中內(nèi)容枯燥、缺乏深度，無(wú)法滿足游客對(duì)旅游目的地文化和歷史的了解需求；還有一些導(dǎo)游存在服務(wù)態(tài)度差、強(qiáng)制游客購(gòu)物等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了游客的旅游心情，導(dǎo)致游客對(duì)旅游企業(yè)的滿意度下降。此外，旅游企業(yè)在餐飲、住宿、交通等方面的服務(wù)質(zhì)量也不容忽視。如果餐飲衛(wèi)生不達(dá)標(biāo)、住宿條件差、交通安排不合理等，都可能引發(fā)游客的不滿和投訴，對(duì)旅游企業(yè)的形象造成負(fù)面影響。安全管理是旅游企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到游客的生命財(cái)產(chǎn)安全。旅游活動(dòng)涉及到交通、住宿、游玩等多個(gè)環(huán)節(jié)，存在著諸多安全隱患。如果旅游企業(yè)安全管理不到位，可能會(huì)引發(fā)安全事故，給游客帶來(lái)傷害，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損害。例如，一些旅游景區(qū)的游樂(lè)設(shè)施存在安全隱患，沒(méi)有定期進(jìn)行維護(hù)和檢查，導(dǎo)致在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生故障，造成游客傷亡事故。再如，旅游企業(yè)在組織游客出行時(shí)，沒(méi)有選擇資質(zhì)合格的交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)，或者對(duì)旅游車輛的安全狀況缺乏有效監(jiān)管，可能會(huì)導(dǎo)致交通事故的發(fā)生。此外，旅游景區(qū)的消防安全、食品安全等方面也存在風(fēng)險(xiǎn)，如果旅游企業(yè)不能加強(qiáng)管理，及時(shí)消除安全隱患，一旦發(fā)生安全事故，后果不堪設(shè)想。供應(yīng)鏈管理也是旅游企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。旅游企業(yè)的供應(yīng)鏈涉及到旅游資源供應(yīng)商、旅游服務(wù)提供商、旅游產(chǎn)品分銷商等多個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都可能影響旅游企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。例如，旅游企業(yè)與旅游資源供應(yīng)商簽訂的合作協(xié)議存在漏洞，可能會(huì)導(dǎo)致在旅游旺季時(shí)，旅游資源供應(yīng)不足，影響旅游行程的安排?；蛘呗糜纹髽I(yè)與旅游服務(wù)提供商之間的溝通協(xié)調(diào)不暢，導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量下降，游客體驗(yàn)不佳。此外，旅游企業(yè)在選擇旅游產(chǎn)品分銷商時(shí)，如果沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的篩選和管理，可能會(huì)導(dǎo)致分銷商為了追求利潤(rùn)，采取不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，損害旅游企業(yè)的利益和聲譽(yù)。市場(chǎng)營(yíng)銷是旅游企業(yè)推廣產(chǎn)品、吸引游客的重要手段，但在市場(chǎng)營(yíng)銷過(guò)程中也存在著風(fēng)險(xiǎn)。一些旅游企業(yè)在制定市場(chǎng)營(yíng)銷策略時(shí)，沒(méi)有充分了解市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，導(dǎo)致營(yíng)銷策略缺乏針對(duì)性和有效性。例如，一些旅游企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳時(shí)，夸大旅游產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)和特色，吸引了游客的關(guān)注，但當(dāng)游客實(shí)際體驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)與宣傳不符，從而對(duì)旅游企業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。此外，旅游企業(yè)在利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷時(shí)，也面臨著網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，如游客信息泄露、網(wǎng)絡(luò)詐騙等，這些問(wèn)題不僅會(huì)損害游客的利益，還會(huì)影響旅游企業(yè)的聲譽(yù)。運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)旅游企業(yè)的影響是多方面的。它不僅會(huì)導(dǎo)致游客滿意度下降，客源流失，還會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，降低企業(yè)的盈利能力。同時(shí)，運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)還可能引發(fā)法律糾紛，給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，旅游企業(yè)必須加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，建立健全運(yùn)營(yíng)管理制度，加強(qiáng)對(duì)服務(wù)質(zhì)量、安全管理、供應(yīng)鏈管理和市場(chǎng)營(yíng)銷等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理水平，降低運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。3.2.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是旅游企業(yè)面臨的重要內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)之一，它涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，如資金短缺、呆賬死賬、成本控制不力、財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高、匯率風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)如果得不到有效控制，可能會(huì)影響旅游企業(yè)的資金流動(dòng)性、盈利能力和償債能力，甚至導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)危機(jī)。資金短缺是旅游企業(yè)常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量的資金投入，如旅游景區(qū)的開發(fā)與維護(hù)、旅游設(shè)施的購(gòu)置與更新、旅游產(chǎn)品的營(yíng)銷推廣等。然而，一些旅游企業(yè)由于融資渠道有限，資金籌集困難，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨資金短缺的問(wèn)題。例如，一些小型旅游企業(yè)難以從銀行獲得足夠的貸款，或者在資本市場(chǎng)上融資難度較大，使得企業(yè)無(wú)法及時(shí)投入資金進(jìn)行景區(qū)升級(jí)改造或新產(chǎn)品開發(fā)，影響了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿Α４送?，旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有季節(jié)性特點(diǎn)，在旅游淡季時(shí)，收入大幅減少，而企業(yè)仍需支付固定的運(yùn)營(yíng)成本，這也可能導(dǎo)致企業(yè)在淡季期間出現(xiàn)資金短缺的情況，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。呆賬死賬的出現(xiàn)會(huì)給旅游企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)狀況。旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與供應(yīng)商、客戶等存在著大量的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。如果旅游企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理不善，沒(méi)有建立有效的信用評(píng)估和賬款催收機(jī)制，可能會(huì)導(dǎo)致部分應(yīng)收賬款無(wú)法收回，形成呆賬死賬。例如，一些旅行社在與旅游供應(yīng)商合作時(shí)，由于對(duì)供應(yīng)商的信用狀況了解不足，在支付預(yù)付款后，供應(yīng)商未能按時(shí)提供服務(wù)或出現(xiàn)違約行為，導(dǎo)致旅行社的預(yù)付款無(wú)法追回；或者旅行社在接待游客時(shí)，部分游客未能按時(shí)支付旅游費(fèi)用，而旅行社又缺乏有效的催收措施，使得這些應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，最終形成呆賬死賬。成本控制不力也是旅游企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。旅游企業(yè)的成本包括人力成本、采購(gòu)成本、營(yíng)銷成本、運(yùn)營(yíng)成本等多個(gè)方面。如果企業(yè)不能有效地控制成本，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利能力下降。例如，一些旅游企業(yè)在人力成本管理方面存在問(wèn)題，人員配置不合理，導(dǎo)致員工冗余，人力成本過(guò)高；在采購(gòu)成本方面，沒(méi)有建立有效的采購(gòu)管理制度，缺乏與供應(yīng)商的談判能力，導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格過(guò)高；在營(yíng)銷成本方面，盲目進(jìn)行廣告宣傳和促銷活動(dòng)，沒(méi)有進(jìn)行成本效益分析，導(dǎo)致營(yíng)銷成本浪費(fèi)嚴(yán)重。此外，旅游企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，還可能面臨各種不可預(yù)見(jiàn)的成本增加，如自然災(zāi)害導(dǎo)致旅游設(shè)施損壞需要修復(fù)或重建，這也會(huì)給企業(yè)的成本控制帶來(lái)挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高是指旅游企業(yè)過(guò)度依賴債務(wù)融資，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高。適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)杠桿可以利用債務(wù)資金的杠桿作用，提高企業(yè)的盈利能力，但如果財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高，企業(yè)的償債壓力會(huì)增大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)增加。例如，一些旅游企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模或進(jìn)行項(xiàng)目投資，大量舉債，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)，債務(wù)利息可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來(lái)覆蓋，但一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，收入減少，可能無(wú)法按時(shí)償還債務(wù)本息，導(dǎo)致企業(yè)面臨財(cái)務(wù)困境，甚至可能引發(fā)債權(quán)人的追債行為，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展造成嚴(yán)重威脅。對(duì)于開展國(guó)際業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)，匯率風(fēng)險(xiǎn)也是需要關(guān)注的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。由于旅游企業(yè)在國(guó)際業(yè)務(wù)中涉及到外幣的收入和支出，匯率的波動(dòng)會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)本國(guó)貨幣升值時(shí)，旅游企業(yè)的外幣收入兌換成本國(guó)貨幣后會(huì)減少，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際收入下降；相反，當(dāng)本國(guó)貨幣貶值時(shí)，旅游企業(yè)的外幣支出兌換成本國(guó)貨幣后會(huì)增加，導(dǎo)致企業(yè)的成本上升。例如，一家從事出境旅游業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，其收入主要以人民幣結(jié)算，而在境外的旅游服務(wù)采購(gòu)等支出以美元結(jié)算。如果美元對(duì)人民幣匯率波動(dòng)較大，當(dāng)美元升值時(shí)，企業(yè)的采購(gòu)成本會(huì)增加，利潤(rùn)空間會(huì)受到擠壓；當(dāng)美元貶值時(shí)，企業(yè)的收入會(huì)相對(duì)減少，同樣會(huì)影響企業(yè)的盈利能力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)旅游企業(yè)的影響是巨大的。它不僅會(huì)影響企業(yè)的資金流動(dòng)性，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法按時(shí)支付供應(yīng)商貨款、員工工資等，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)；還會(huì)降低企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)的利潤(rùn)減少，甚至出現(xiàn)虧損；同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)影響企業(yè)的償債能力，增加企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在融資、合作等方面面臨困難。因此，旅游企業(yè)必須高度重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)對(duì)資金的籌集、使用和分配的管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，合理控制成本，加強(qiáng)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的管理，有效防范匯率風(fēng)險(xiǎn)等，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。3.2.4人力資源風(fēng)險(xiǎn)人力資源風(fēng)險(xiǎn)是旅游企業(yè)面臨的重要內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)之一，它主要源于用人不當(dāng)、人才流失、員工培訓(xùn)不足、人力資源配置不合理等方面。這些風(fēng)險(xiǎn)如果得不到有效控制，可能會(huì)影響旅游企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量、工作效率和創(chuàng)新能力，進(jìn)而影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展。用人不當(dāng)是指旅游企業(yè)在招聘、選拔和任用員工過(guò)程中，由于缺乏科學(xué)的人才選拔標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法，導(dǎo)致招聘到的員工不能勝任工作崗位，或者員工的價(jià)值觀與企業(yè)的文化理念不符，從而影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。例如，一些旅游企業(yè)在招聘導(dǎo)游時(shí)，只注重導(dǎo)游的語(yǔ)言表達(dá)能力和旅游知識(shí)，而忽視了導(dǎo)游的職業(yè)道德和服務(wù)意識(shí)。這些導(dǎo)游在工作中可能會(huì)出現(xiàn)服務(wù)態(tài)度差、強(qiáng)制游客購(gòu)物等問(wèn)題，損害企業(yè)的聲譽(yù)和游客的利益。此外，一些旅游企業(yè)在選拔管理人員時(shí)，沒(méi)有充分考慮管理人員的管理能力和領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致管理人員無(wú)法有效地組織和協(xié)調(diào)團(tuán)隊(duì)工作，影響企業(yè)的工作效率和業(yè)績(jī)。人才流失是旅游企業(yè)面臨的較為突出的人力資源風(fēng)險(xiǎn)之一。旅游行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，人才流動(dòng)頻繁，一些優(yōu)秀的旅游人才可能會(huì)因?yàn)樾匠甏?、職業(yè)發(fā)展空間、工作環(huán)境等因素，選擇離開原企業(yè)，加入競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或其他行業(yè)。人才流失不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去優(yōu)秀的員工，還會(huì)增加企業(yè)的招聘、培訓(xùn)成本，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)連續(xù)性和穩(wěn)定性。例如，一些經(jīng)驗(yàn)豐富的旅游策劃人員或市場(chǎng)營(yíng)銷人員的離職，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的旅游產(chǎn)品策劃和市場(chǎng)營(yíng)銷工作受到影響，企業(yè)需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力重新招聘和培養(yǎng)新的人才，這期間可能會(huì)錯(cuò)過(guò)一些市場(chǎng)機(jī)會(huì)，影響企業(yè)的市場(chǎng)份額和盈利能力。員工培訓(xùn)不足會(huì)導(dǎo)致員工的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，影響企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和工作效率。旅游行業(yè)發(fā)展迅速，旅游市場(chǎng)需求不斷變化，旅游企業(yè)需要員工不斷學(xué)習(xí)和掌握新的知識(shí)和技能，以提供更加優(yōu)質(zhì)的旅游產(chǎn)品和服務(wù)。然而，一些旅游企業(yè)對(duì)員工培訓(xùn)不夠重視，沒(méi)有建立完善的員工培訓(xùn)體系，或者培訓(xùn)內(nèi)容和方式不能滿足員工的實(shí)際需求，導(dǎo)致員工的業(yè)務(wù)能力提升緩慢。例如，隨著智慧旅游的發(fā)展，旅游企業(yè)需要員工掌握一定的信息技術(shù)知識(shí)和技能，如在線預(yù)訂系統(tǒng)的操作、旅游數(shù)據(jù)分析等。如果企業(yè)沒(méi)有對(duì)員工進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，員工可能無(wú)法適應(yīng)新的工作要求，影響企業(yè)的信息化建設(shè)和服務(wù)創(chuàng)新。人力資源配置不合理是指旅游企業(yè)在人員安排上沒(méi)有充分考慮員工的專業(yè)技能、興趣愛(ài)好和工作崗位的需求，導(dǎo)致員工工作積極性不高，工作效率低下。例如，一些旅游企業(yè)在安排員工工作時(shí)，沒(méi)有根據(jù)員工的專業(yè)背景和特長(zhǎng)進(jìn)行合理分配，讓一些具有市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)背景的員工從事行政后勤工作，而讓一些行政后勤人員從事市場(chǎng)營(yíng)銷工作，這不僅會(huì)浪費(fèi)員工的專業(yè)技能，還會(huì)影響員工的工作積極性和工作效果。此外，旅游企業(yè)在旅游旺季和淡季時(shí)，人力資源需求存在較大差異，如果企業(yè)不能合理調(diào)配人力資源，在旺季時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)人手不足的情況，影響服務(wù)質(zhì)量；在淡季時(shí)則可能出現(xiàn)人員閑置，增加企業(yè)的人力成本。人力資源風(fēng)險(xiǎn)對(duì)旅游企業(yè)的影響是多方面的。它不僅會(huì)影響企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，導(dǎo)致游客滿意度下降，客源流失；還會(huì)影響企業(yè)的工作效率，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本；同時(shí)，人力資源風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)影響企業(yè)的創(chuàng)新能力和團(tuán)隊(duì)凝聚力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。因此，旅游企業(yè)必須加強(qiáng)人力資源風(fēng)險(xiǎn)的管理，建立科學(xué)的人才選拔機(jī)制，提高招聘質(zhì)量；完善員工培訓(xùn)體系，提升員工的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)；優(yōu)化人力資源配置，充分發(fā)揮員工的優(yōu)勢(shì)和潛力；制定合理的薪酬福利政策和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，吸引和留住優(yōu)秀人才，降低人力資源風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的人力資源支持。四、基于內(nèi)部控制的旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題剖析4.1旅游企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀隨著旅游業(yè)的快速發(fā)展，旅游企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜多樣，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已成為旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。為深入了解旅游企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，本研究選取了不同規(guī)模、不同類型的旅游企業(yè)進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地訪談，同時(shí)結(jié)合相關(guān)案例進(jìn)行分析。在問(wèn)卷調(diào)查方面，共發(fā)放問(wèn)卷200份，回收有效問(wèn)卷165份。調(diào)查結(jié)果顯示，大部分旅游企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，約80%的企業(yè)表示制定了內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理策略。然而，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性方面，仍存在較大的提升空間。在內(nèi)部控制方面，部分旅游企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但制度的執(zhí)行情況并不理想。一些企業(yè)存在內(nèi)部控制流程不規(guī)范、執(zhí)行不到位的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。例如，在授權(quán)審批控制方面，約30%的企業(yè)表示存在越權(quán)審批的情況；在不相容職務(wù)分離控制方面，約25%的企業(yè)未能完全做到不相容職務(wù)的有效分離。此外，部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏針對(duì)性和適應(yīng)性，未能根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，旅游企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全面、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施缺乏有效性等問(wèn)題。約40%的企業(yè)表示在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中，主要關(guān)注市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)如自然風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等的關(guān)注度不夠；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，約50%的企業(yè)采用定性評(píng)估方法，缺乏定量分析，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不夠準(zhǔn)確；在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施方面，約35%的企業(yè)表示在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，缺乏有效的應(yīng)對(duì)策略，往往采取被動(dòng)應(yīng)對(duì)的方式，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失擴(kuò)大。為了更直觀地了解旅游企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，以下將通過(guò)兩個(gè)具體案例進(jìn)行分析：案例一：A旅游集團(tuán)A旅游集團(tuán)是一家大型綜合性旅游企業(yè)，業(yè)務(wù)涵蓋旅行社、酒店、景區(qū)等多個(gè)領(lǐng)域。該集團(tuán)高度重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，建立了較為完善的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在內(nèi)部控制方面，集團(tuán)制定了詳細(xì)的內(nèi)部控制手冊(cè)，明確了各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范了業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范。同時(shí)，集團(tuán)加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改存在的問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，集團(tuán)成立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和分析，集團(tuán)制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等。例如，在面對(duì)旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，集團(tuán)通過(guò)優(yōu)化旅游產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升服務(wù)質(zhì)量、加強(qiáng)市場(chǎng)營(yíng)銷等措施，降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響；在應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害等不可抗力風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，集團(tuán)購(gòu)買了相關(guān)保險(xiǎn)，將部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。總體來(lái)看，A旅游集團(tuán)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系較為完善，在應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠保持較好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有力保障。案例二：B旅行社B旅行社是一家小型旅游企業(yè)，主要從事國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)。與A旅游集團(tuán)相比，B旅行社在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在明顯不足。在內(nèi)部控制方面，B旅行社雖然制定了一些基本的內(nèi)部控制制度，但制度內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，缺乏系統(tǒng)性和完整性。例如，在財(cái)務(wù)管理制度方面，旅行社存在賬目混亂、報(bào)銷審批不嚴(yán)格等問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)較高；在業(yè)務(wù)流程管理方面，旅行社缺乏規(guī)范的操作流程，導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量不穩(wěn)定，客戶投訴較多。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，B旅行社的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制。旅行社主要關(guān)注業(yè)務(wù)拓展和利潤(rùn)增長(zhǎng)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)識(shí)不足，在面對(duì)市場(chǎng)變化、政策調(diào)整等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往措手不及。例如，在旅游市場(chǎng)需求下降時(shí)，旅行社未能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，導(dǎo)致業(yè)務(wù)量大幅下滑，經(jīng)營(yíng)陷入困境。此外，B旅行社在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面也缺乏有效的措施，往往依賴傳