稅收制度內(nèi)容提要一、稅收制度構(gòu)成二、稅收原則三、稅收負(fù)擔(dān)【基礎(chǔ)知識(shí)】

稅收（Revenue/Taxation）公共部門(mén)憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、固定地取得財(cái)政收入的一種方式?！綵BM提問(wèn)】

稅收有沒(méi)有無(wú)償性？

一、稅收制度構(gòu)成

1.稅種構(gòu)成三要素（1）征稅對(duì)象課稅的目的物；它決定征稅的范圍；是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。

（2）納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位與個(gè)人。法人納稅人和自然人納稅人。負(fù)稅人：實(shí)際承受稅款的單位與個(gè)人。

（3）稅率稅額/征稅對(duì)象數(shù)額。比例稅率：對(duì)所有課稅對(duì)象都按同一比例課征的稅率。定額稅率：每一個(gè)單位的征稅對(duì)象應(yīng)繳納的稅額。

累進(jìn)稅率：把稅基劃分成若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，稅率隨著稅基的擴(kuò)增而遞增。累進(jìn)稅率分為：全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率級(jí)次征稅對(duì)象數(shù)額稅率速算扣除數(shù)

11000元以下5%21000-3000元10%33000-5000元15%45000元以上20%

注：速算扣除數(shù)=T全額累進(jìn)-T超額累進(jìn)

2.主體稅種的形成主體稅種：稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位的稅種。流轉(zhuǎn)稅：以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的稅。銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入。如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

所得稅：以各種所得為課稅對(duì)象征收的稅。所得（Income）：經(jīng)濟(jì)所得，凈所得，合法所得。如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。

財(cái)產(chǎn)稅：以財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為課稅對(duì)象征收的稅。如房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等。

3.稅制質(zhì)量評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)

VitoTanzi

的標(biāo)準(zhǔn)（1）集中性指標(biāo)：如果相對(duì)少量的稅種和稅率能籌措到大部分稅收收入，就是優(yōu)良的稅制。（2）分散性指標(biāo)：盡量減少收入少的小稅種，尤其是貢獻(xiàn)率不到1%的稅種。

（3）侵蝕性指標(biāo)：一國(guó)實(shí)際稅基水平盡可能接近于它的潛在稅基水平。（4）征收時(shí)滯指標(biāo)：稅款實(shí)際繳納時(shí)間落后于應(yīng)該繳納的時(shí)間。兩者差距越小越好。（5）從量性指標(biāo)：從量征收比較簡(jiǎn)單，但是從量稅越多，受通脹影響越大，稅制缺乏彈性。

（6）客觀性指標(biāo)：要求有健全的核算體系和明確的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（7）執(zhí)行性指標(biāo)：重罰有政治和社會(huì)的成本。最佳辦法還是健全稅務(wù)管理，并輔之于合理的處罰。（8）征收成本指標(biāo)：降低征收成本。

稅制改革可能出現(xiàn)的背景：預(yù)期目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)；特別條款過(guò)多，有歧視傾向；稅基被嚴(yán)重侵蝕；

稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)；重復(fù)征稅嚴(yán)重；稅制繁雜，納稅人無(wú)法接受。

二、稅收原則

1.稅收的公平原則（1）受益原則根據(jù)居民從公共產(chǎn)品中獲得的收益分?jǐn)偠愂铡＃?）能力原則客觀標(biāo)準(zhǔn)：收入、消費(fèi)或財(cái)產(chǎn)。主觀標(biāo)準(zhǔn)：犧牲程度。納稅能力的判斷依據(jù)：一是收入（1）是以單個(gè)人的收入還是以家庭收入為標(biāo)準(zhǔn)？（2）要不要考慮家庭負(fù)擔(dān)？

二是消費(fèi)

A：月收入2000元，消費(fèi)1200元，APC=60％；B：月收入1000元，消費(fèi)900元，APC=90％。若按消費(fèi)支出數(shù)額征收20％的稅，那么A繳稅240元，稅率＝12％；B繳稅180元，稅率＝18％。

三是財(cái)產(chǎn)有可能抑制儲(chǔ)蓄和投資。假定甲、乙兩人的月收入都是2000元，甲消費(fèi)2000元，而乙消費(fèi)1000元，儲(chǔ)蓄1000元，從而形成1000元的財(cái)產(chǎn)。若以財(cái)產(chǎn)為依據(jù)，甲免稅而乙納稅，助長(zhǎng)消費(fèi)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。由于每種依據(jù)各有利弊，因此，實(shí)際生活中往往同時(shí)并用。

犧牲（Sacrifice）：納稅人稅前獲得的效用與稅后獲得的效用之差。有絕對(duì)犧牲均等、比例犧牲均等、邊際犧牲均等。絕對(duì)犧牲均等：每個(gè)人的總效用中因征稅而造成的損失應(yīng)該相等。CBDE=C′B′D′E′。

比例犧牲均等：每個(gè)人的稅后的效用損失與其稅前的總效用成同一比例。PBDK/OBDM＝P′B′D′K′/O′B′D′M′。邊際犧牲均等：每個(gè)人因稅收而造成的最后一個(gè)單位貨幣收入的效用應(yīng)當(dāng)相等。FG=F′G′。

2.稅收的效率原則（1）稅收經(jīng)濟(jì)效率保持稅收中性。

稅收中性：政府在課稅之后，除了使人們因納稅而承受負(fù)擔(dān)之外，最好不再承受超額負(fù)擔(dān)。

產(chǎn)品稅5%增值稅5%A、B、C為獨(dú)立的企業(yè)（協(xié)作生產(chǎn)）A：100×5%B：200×5%C：300×5%A：100×5%B：（200-100）×5%C：（300-200）×5%合計(jì)30元15元A、B、C為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)（全能生產(chǎn)）A：0B：0C：300×5%A：0B：0C：300×5%合計(jì)15元15元

設(shè)法消除或減少稅收的超額負(fù)擔(dān)。稅收會(huì)扭曲人的行為，導(dǎo)致了無(wú)謂損失，沒(méi)有任何人從中受益。一種稅收引起的無(wú)謂損失與稅率的平方成正比。比如，稅率由原來(lái)的20%變成40%，所引起的無(wú)謂損失就是原來(lái)的4倍。

——普遍征稅征低稅

——對(duì)需求價(jià)格彈性小的商品征高稅，對(duì)需求價(jià)格彈性大的商品征低稅。這就是Ramsey定理，又稱(chēng)彈性反比法則。這兩種辦法都違背公平原則。因?yàn)楦F人會(huì)比富人承擔(dān)更多的稅。

（2）稅務(wù)行政效率稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用，包括：征稅成本納稅成本

稅制成本（？）

三、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收彈性與宏觀稅率

1.稅收彈性稅收彈性：稅收收入變動(dòng)的百分比與經(jīng)濟(jì)水平變動(dòng)的百分比之比值。

E>1，邊際稅率大于平均稅率，稅制富有彈性；

E<1，邊際稅率小于平均稅率，稅制缺乏彈性；

E=1，邊際稅率等于平均稅率，稅制處于單一彈性狀態(tài)。

2.宏觀稅率美國(guó)《福布斯》（Forbes）曾發(fā)布稅收痛苦指數(shù)（TaxMiseryIndex）。

TMI是將一國(guó)幾大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出的。

公司所得稅

個(gè)人所得稅

社會(huì)保險(xiǎn)稅

商品稅

財(cái)產(chǎn)稅2009年排名中，中國(guó)得分159，在65個(gè)國(guó)家和地區(qū)中排名第二。增值稅最高稅率17%

企業(yè)所得稅最高稅率25%

個(gè)人所得稅最高稅率45%

企業(yè)交納的社會(huì)保險(xiǎn)最高費(fèi)率49%

個(gè)人交納的社會(huì)保險(xiǎn)最高費(fèi)率23%J.Anderson﹠D.A.Andelman指出：“居住在相互聯(lián)系的世界各地的具有全球流動(dòng)性并擁有高技術(shù)的管理人員和企業(yè)家們可以作出很多選擇。其中之一就是選擇在哪里居住……

這個(gè)選擇關(guān)系到他的收入在當(dāng)?shù)卣鞫惡罂梢杂卸嗌贇w他自己所有……

我們根據(jù)收入有多大部分能歸個(gè)人所有對(duì)各個(gè)國(guó)家進(jìn)行了排序。我們稱(chēng)它為福布斯稅收痛苦指數(shù)。”

國(guó)際上衡量一國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的輕重，通常用宏觀稅率來(lái)表示。宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP中國(guó)目前使用這個(gè)指標(biāo)并不合適。除稅收之外，尚有政府性基金、社保基金。

（二）稅收最大化與產(chǎn)出最大化不相容王書(shū)瑤認(rèn)為，當(dāng)稅收收入達(dá)到最大時(shí)，國(guó)民產(chǎn)出并不是最大；

當(dāng)國(guó)民產(chǎn)出達(dá)到最大時(shí)，稅收收入并不是最大。以T表示稅收總額，Q為總產(chǎn)出(GDP)，t為宏觀稅率，則T=t·Q。由于稅收收入是稅率的函數(shù)，因而T=T(t)。從經(jīng)濟(jì)分析可知，產(chǎn)出也是稅率的函數(shù)，因而Q=Q(t)。這樣就有T=T(t)=t·Q(t)。

現(xiàn)將T(t)與Q(t)畫(huà)成兩條不同的曲線，看看它們能否在同一稅率點(diǎn)上達(dá)到極值。假設(shè)函數(shù)Q(t)在開(kāi)區(qū)間(0，100)內(nèi)是一條圓滑的上凸曲線，即Q(t)在開(kāi)區(qū)間(0，100)內(nèi)連續(xù)可微，因而它存在極大值。由T(t)=t·Q(t)及Q(t)在開(kāi)區(qū)間(0，100)內(nèi)連續(xù)可微，可推出函數(shù)T(t)在開(kāi)區(qū)間(0，100)內(nèi)也連續(xù)可微。

同時(shí)對(duì)t求導(dǎo)，則有：

dT(t)/dt=d〔t·Q(t)〕/dt=Q(t)+t·dQ(t)/dt…

…(1)

先看當(dāng)稅收收入達(dá)到最大時(shí)，國(guó)民產(chǎn)出是不是最大？

若T(t)在開(kāi)區(qū)間(0，100)內(nèi)達(dá)到極值，則必然存在一個(gè)稅率t，使得dT(t)/dt=0。根據(jù)(1)式有：

dT(t)/dt=Q(t)+t·dQ(t)/dt=t[Q(t)/t+dQ(t)/dt]=0

由于T(t)在開(kāi)區(qū)間(0，100)內(nèi)達(dá)到極值，故Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或dQ(t)dt=-Q(t)t

這就是說(shuō)，當(dāng)dT(t)/dt=0時(shí)，dQ(t)/dt≠0。可見(jiàn)，當(dāng)稅收收入達(dá)到最大時(shí)，國(guó)民產(chǎn)出并不是最大。

再看當(dāng)國(guó)民產(chǎn)出達(dá)到最大時(shí)，稅收收入是不是最大？若Q(t)在開(kāi)區(qū)間(0，100)內(nèi)達(dá)到極值，則必然存在一個(gè)稅率t，使得dQ(t)/dt=0。根據(jù)(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)

由于Q(t)=T(t)/t，故有下式：

dT(t)/dt=T(t)/t＞0

這就是說(shuō)，當(dāng)dQ(t)/dt=0時(shí)，dT(t)/dt≠0?？梢?jiàn)，當(dāng)國(guó)民產(chǎn)出達(dá)到最大時(shí)，稅收收入并不是最大。結(jié)論：稅收收入最大與國(guó)民產(chǎn)出最大是不相容的。

（三）稅收優(yōu)惠與轉(zhuǎn)嫁

1.稅收優(yōu)惠（1）概念稅收優(yōu)惠：政府為實(shí)現(xiàn)一定的目的，減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的措施。（2）方式稅基式優(yōu)惠：如提取研發(fā)準(zhǔn)備金；稅率式優(yōu)惠：如實(shí)行低稅率；稅額式優(yōu)惠：如減稅、免稅。

2.稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁（1）概念稅收轉(zhuǎn)嫁：納稅人在繳納稅款之后，通過(guò)提價(jià)或壓價(jià)方式，將部分或全部稅款轉(zhuǎn)移給別人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅收歸宿：稅收轉(zhuǎn)嫁后所形成的負(fù)擔(dān)分布結(jié)果。

（2）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本方式前轉(zhuǎn)：提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格。后轉(zhuǎn)：壓低進(jìn)貨的價(jià)格。

（四）稅收籌劃

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃（TaxPlanning）：

納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。

2.稅收籌劃與偷稅、避稅

（1）它與偷稅（TaxEvasion）目的一致：使企業(yè)的稅負(fù)最小化。稅收籌劃是合法的，偷稅是違法的。偷稅：有意采取欺騙手段違反稅法來(lái)逃避應(yīng)繳稅款的行為。如偽造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、不列或少列收入等。

（2）它與避稅（TaxAvoidance）稅收籌劃是合法的，體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。避稅是利用稅法的漏洞來(lái)規(guī)避或減輕稅負(fù)，它雖不直接違法，但違背了立法的精神。愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃。

3.稅收籌劃的途徑與方法如公司制與合伙制的選擇：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；

合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅，但是，所有合伙人對(duì)于企業(yè)債務(wù)都負(fù)有連帶無(wú)限清償責(zé)任。

再如分公司與子公司的選擇：分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅；

子公司是獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利，因?yàn)樽庸究上硎艿疆?dāng)?shù)氐母鞣N優(yōu)惠政策；

如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定吸收投資的融資成本（股息）只能在所得稅后扣除；

而舉債的融資成本（利息）可以在所得稅前扣除。

舉債融資具有節(jié)稅功能。

【問(wèn)題討論】一、為什么發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅為主體稅？

1.流轉(zhuǎn)稅與所得稅各有利弊流轉(zhuǎn)稅：稅源普遍，征收成本低，可對(duì)閑暇商品征稅，可矯正外部性；但可能存在重復(fù)課稅。所得稅：稅負(fù)公平合理，按照?？怂沟恼f(shuō)法，福利水平也更高；但征收成本太高。

稅收累積(TaxCascade)：如果對(duì)生產(chǎn)—流通鏈條中每個(gè)階段的銷(xiāo)售都征稅,對(duì)已經(jīng)納稅的投入品沒(méi)有任何稅收抵免,就會(huì)產(chǎn)生稅收累積。銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)額增值額納稅額（t=10%）生產(chǎn)者制造商批發(fā)商零售商100210331464.10100231364.11001001001001021=10+10+1*33.1=10+20+3.146.41=10+30+6.41

2.兩類(lèi)國(guó)家的稅收環(huán)境不同稅收環(huán)境：稅收制度正常運(yùn)行所需的外部條件。如收入申報(bào)制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、往來(lái)結(jié)算制度、自覺(jué)納稅意識(shí)等。二、為什么提倡實(shí)行出口退稅政策，但是反對(duì)出口補(bǔ)貼政策？

1.出口退稅：出口國(guó)政府將出口商品中所含的間接稅退還給出口商。

2.如果不實(shí)行出口退稅政策，意味著出口國(guó)政府對(duì)進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者征稅，這是違背稅收管轄權(quán)原則的。出口退稅政策是消除出口歧視的中性政策。

3.有的國(guó)家不實(shí)行出口退稅，這是由稅制結(jié)構(gòu)所決定的。

4.出口補(bǔ)貼也是政府為鼓勵(lì)出口采取的一種刺激政策，但這樣做會(huì)改變商品的真實(shí)比價(jià)關(guān)系，因此一直為國(guó)際社會(huì)所反對(duì)。

5.如果出口退稅過(guò)頭，即少征多退，就變成了出口補(bǔ)貼。這也違背國(guó)際慣例?！景咐治觥?/p>

1、遺產(chǎn)稅：是保留還是再次廢止？過(guò)去200多年來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅曾三次開(kāi)征，三次廢止。

1916年，政府第四次開(kāi)征遺產(chǎn)稅，延續(xù)至今。1999年和2000年，美國(guó)國(guó)會(huì)曾先后兩次通過(guò)關(guān)于廢止遺產(chǎn)稅的法案，最終被總統(tǒng)否決。遺產(chǎn)稅是保留還是再次廢止呢？【觀點(diǎn)碰撞】

甲：遺產(chǎn)稅能起到“富不過(guò)三代”的作用，是一個(gè)從起點(diǎn)上對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的好稅種。乙：每個(gè)人都無(wú)權(quán)選擇自己的家庭出身。富人的后代一直富，窮人的后代一直窮。這太不公平。征收遺產(chǎn)稅太好了。丙：遺產(chǎn)稅的征收肯定阻礙資本形成，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果處于經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)取消或者暫緩征收。2.筵席稅為什么名存實(shí)亡？

1988年規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位與個(gè)人，均須繳納15％-20％的筵席稅，由承辦筵席者代扣代繳。然而，筵席稅開(kāi)征之后，收入微乎其微，陷入名存實(shí)亡的境地。

【觀點(diǎn)碰撞】

甲：馬歇爾（A.Marshall）在他的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中有一句名言，叫做“自然不能飛躍”。稅制的沿革和完善又何嘗不是如此呢？！乙：筵席稅與吃喝風(fēng)盛行的國(guó)情不相一致，正好說(shuō)明正式制度必須與非正式制度兼容。但是，筵席稅的失敗不能斷定燃油稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境污染稅等稅種沒(méi)有條件出臺(tái)。政府預(yù)算課件制作人：朱柏銘所在單位：浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院內(nèi)容提要一、政府預(yù)算體系二、政府預(yù)算編制和審批三、政府預(yù)算執(zhí)行四、預(yù)算赤字【基礎(chǔ)知識(shí)】

一、政府預(yù)算體系

政府預(yù)算（GovernmentBudget）由政府編制經(jīng)立法機(jī)關(guān)審批，反映預(yù)算年度內(nèi)政府收支狀況的計(jì)劃。

收支規(guī)模

收支結(jié)構(gòu)

赤字或盈余1、全口徑預(yù)算一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算

一般公共預(yù)算收入：以稅收為主

支出：國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)國(guó)家安全、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、保障和改善民生等。政府性基金預(yù)算收入：依照法律、法規(guī)向特定對(duì)象征收、收取或者籌集的資金

支出：專(zhuān)項(xiàng)用于特定公共事業(yè)。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入：政府出資企業(yè)上交的國(guó)有資本收益，主要包括：利潤(rùn)收入、國(guó)有股股利、股息收入、國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、清算收入等。支出：調(diào)入一般公共預(yù)算、解決國(guó)企歷史遺留問(wèn)題及改革成本支出、對(duì)國(guó)企的資本金注入、國(guó)企政策性補(bǔ)貼等。社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算收入：社會(huì)保險(xiǎn)繳款、一般公共預(yù)算安排的資金

支出：專(zhuān)項(xiàng)用于養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。2.一般公共預(yù)算的組成一般公共預(yù)算=中央預(yù)算+地方預(yù)算地方預(yù)算=∑省市區(qū)總預(yù)算地方各級(jí)總預(yù)算

=本級(jí)預(yù)算+∑下一級(jí)總預(yù)算

二、政府預(yù)算的編制與審批（一）預(yù)算編制

1.編制機(jī)構(gòu)

由財(cái)政部門(mén)或?qū)ＴO(shè)機(jī)構(gòu)編制。

中國(guó)的“部門(mén)預(yù)算”由各級(jí)財(cái)政部門(mén)和職能部門(mén)共同編制。美國(guó)聯(lián)邦預(yù)算由對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)的“管理和預(yù)算局”（OfficeofManagementandBudget）編制。2.預(yù)算年度各國(guó)預(yù)算年度的起訖日期不統(tǒng)一。

1.1－12.31，如中國(guó)。

4.1－次年3.31，如英國(guó)。

7.1－次年6.30，如澳大利亞。

10.1-次年9.30，如美國(guó)。

3.預(yù)算準(zhǔn)則（1）完整性所有的收支都能得到反映，且以收支總額反映出來(lái)；（2）年度性各國(guó)預(yù)算年度的起訖日期并不完全相同，但必須嚴(yán)格按預(yù)算年度編列收支；

（3）可靠性預(yù)算必須詳細(xì)地反映收支狀況，各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；（4）公開(kāi)性全部收支須經(jīng)立法機(jī)關(guān)審批，且向社會(huì)公布接受公眾監(jiān)督。

（二）預(yù)算審批

1.審批機(jī)構(gòu)各國(guó)的社會(huì)性質(zhì)、政體組織有所不同，但是，由議會(huì)審批預(yù)算，程序大同小異。立法機(jī)構(gòu)審定總體預(yù)算規(guī)模，專(zhuān)門(mén)委員會(huì)(如預(yù)算委員會(huì))逐條審查。政治制度對(duì)預(yù)算法律效力的影響很大，尤其是總統(tǒng)共和制國(guó)家。

立法機(jī)構(gòu)審批政府預(yù)算的作用

（1）對(duì)征稅權(quán)的限制避免政府對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)不必要的干預(yù)，從而維護(hù)納稅人的利益；（2）對(duì)支出決定權(quán)的掌握要求政府這個(gè)“管家”，只能依照納稅人這些“主人”的意愿去花錢(qián)。

2.立法機(jī)構(gòu)審批預(yù)算的理論解釋基于委托－代理關(guān)系。

A雇傭B為自己提供服務(wù)，并授予B一定的決策權(quán)力。

授權(quán)者A是委托人，被授權(quán)者B是代理人。納稅人：委托人政府：代理人

代理人有機(jī)會(huì)主義行為傾向。

機(jī)會(huì)主義行為：在信息不對(duì)稱(chēng)條件下，代理人不顧委托人的利益，利用機(jī)會(huì)牟取自身利益的活動(dòng)。以機(jī)關(guān)辦公大樓為例，造得越是豪華，官員和公務(wù)員越是舒適。

為避免產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，立法機(jī)構(gòu)要審批和監(jiān)督政府預(yù)算，避免政府濫征稅或?yàn)E開(kāi)支。各國(guó)的社會(huì)性質(zhì)、政體組織有所不同，但是，由立法機(jī)構(gòu)審批政府預(yù)算，這是相同的。4.美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)預(yù)算的約束美國(guó)實(shí)行總統(tǒng)共和制，國(guó)會(huì)對(duì)預(yù)算的約束力很強(qiáng)。

國(guó)會(huì)預(yù)算辦公室（CBO）的權(quán)力很大，可以修改預(yù)算草案。

預(yù)算在國(guó)會(huì)經(jīng)常拖延。

1976-1996年，僅有3次在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)順利通過(guò)。

在美國(guó)，民主黨的基本支持力量是中下收入階層，對(duì)社會(huì)福利、醫(yī)療保障的依賴(lài)較大，而增稅對(duì)他們沒(méi)有太大的影響，因此民主黨主張改善社會(huì)福利。共和黨更多地代表高收入階層，不依靠社會(huì)福利，但對(duì)稅收比較敏感，所以，共和黨強(qiáng)調(diào)減稅。

三、政府預(yù)算執(zhí)行1.執(zhí)行機(jī)構(gòu)（1）職能機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)關(guān)是國(guó)務(wù)院和各級(jí)地方人民政府；具體執(zhí)行機(jī)關(guān)是財(cái)政部和地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)。

中央和地方各主管部門(mén)負(fù)責(zé)執(zhí)行和監(jiān)督本部門(mén)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和單位預(yù)算。財(cái)政部門(mén)的主要任務(wù)：

研究落實(shí)財(cái)稅政策；

制定組織預(yù)算收支的制度和辦法；

督促各預(yù)算收入征收部門(mén)、各預(yù)算繳款單位完成預(yù)算收入任務(wù)；

合理調(diào)度、撥付、監(jiān)督預(yù)算資金；

編報(bào)、匯總、分析預(yù)算收支執(zhí)行數(shù)。

（2）參與機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅收的征管和政府交辦的其他預(yù)算收入的征管；海關(guān)：負(fù)責(zé)征收關(guān)稅和規(guī)費(fèi)，并代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅；財(cái)政機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)收益的監(jiān)督繳納和收費(fèi)等非稅收入的收繳。國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行：負(fù)責(zé)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)撥款及貼息業(yè)務(wù)；

中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行：負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)中的政策性貸款；

中國(guó)建設(shè)銀行：負(fù)責(zé)基本建設(shè)撥款、貸款、結(jié)算及企業(yè)挖改資金撥付等業(yè)務(wù)。中國(guó)人民銀行：負(fù)責(zé)經(jīng)理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)，具體負(fù)責(zé)辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫(kù)款的支撥。2.國(guó)庫(kù)

負(fù)責(zé)辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫(kù)款支撥的“國(guó)家金庫(kù)”。

原則上一級(jí)財(cái)政設(shè)立一級(jí)國(guó)庫(kù)。

中央設(shè)總庫(kù)；省、區(qū)、市設(shè)分庫(kù)；地級(jí)市設(shè)中心支庫(kù)；縣設(shè)支庫(kù)。

我國(guó)實(shí)行委托國(guó)庫(kù)制。由中國(guó)人民銀行經(jīng)理。3.賬戶(hù)管理

國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系包括：國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)

財(cái)政部門(mén)的零余額賬戶(hù)

預(yù)算單位的零余額賬戶(hù)

非稅收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)

特設(shè)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)：是各級(jí)財(cái)政部門(mén)為核算具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的資金賬戶(hù)。

主要用于社會(huì)保險(xiǎn)基金核算管理、一些具有專(zhuān)項(xiàng)用途的資金管理、非稅收入收繳管理、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政資金存放、外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款贈(zèng)款資金管理、外幣資金核算管理。4.政府采購(gòu)

各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)單位和團(tuán)體組織使用財(cái)政性資金采購(gòu)集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)或者在采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物，工程和服務(wù)行為。分為集中采購(gòu)和分散采購(gòu)兩種。

四、預(yù)算赤字預(yù)算赤字（財(cái)政赤字）：一個(gè)國(guó)家或地區(qū)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算支出超過(guò)預(yù)算收入的差額。

FD=t·Y－（G＋Tr）

其中，t為稅率，Y為國(guó)民收入，G為購(gòu)買(mǎi)支出，Tr為轉(zhuǎn)移支出。

1.預(yù)算赤字的口徑（1）與預(yù)算收支的內(nèi)容有關(guān)收入＝稅收收入＋公產(chǎn)收入＋規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)收入+捐贈(zèng)收入支出＝經(jīng)常性支出+資本性支出+債務(wù)利息支出

（2）與預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有關(guān)若實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但政府在購(gòu)買(mǎi)商品、支付工資時(shí)發(fā)生拖欠現(xiàn)象，如果拖欠數(shù)額很大、時(shí)間很長(zhǎng)，那么，預(yù)算赤字就會(huì)小于真實(shí)的赤字規(guī)模。若實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，則預(yù)算赤字又會(huì)大于真實(shí)的赤字規(guī)模。

2.預(yù)算赤字的種類(lèi)（1）周期性預(yù)算赤字由于宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)引起預(yù)算支出大于預(yù)算收入的差額。經(jīng)濟(jì)衰退時(shí),稅收自動(dòng)減少,轉(zhuǎn)移支出自動(dòng)增加,就出現(xiàn)赤字；經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí),稅收自動(dòng)增加,轉(zhuǎn)移支出自動(dòng)減少,就出現(xiàn)盈余。

（2）結(jié)構(gòu)性赤字由于政府主動(dòng)變化預(yù)算收支結(jié)構(gòu)引起支出超過(guò)收入的差額。

主動(dòng)增加支出或削減稅收會(huì)使國(guó)民收入增加,但同時(shí)會(huì)出現(xiàn)預(yù)算赤字；主動(dòng)削減支出或增加稅收會(huì)使國(guó)民收入減少,但同時(shí)會(huì)出現(xiàn)預(yù)算盈余。【問(wèn)題討論】

一、部門(mén)預(yù)算是什么樣的預(yù)算？部門(mén)預(yù)算：由各部門(mén)根據(jù)其職能的需要，統(tǒng)一編制反映本部門(mén)所有收入和支出的預(yù)算。

1.部門(mén)預(yù)算是一個(gè)綜合預(yù)算收入包括稅收收入、非稅收入；支出包括用以上收入安排的各項(xiàng)支出，并形成部門(mén)收支預(yù)算平衡表。

部門(mén)預(yù)算的結(jié)構(gòu)說(shuō)明收支預(yù)算總表收入預(yù)算總表支出預(yù)算總表支出預(yù)算分來(lái)源安排總表工資福利支出預(yù)算表對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助預(yù)算表商品和服務(wù)支出預(yù)算表

項(xiàng)目支出預(yù)算表預(yù)算撥款支出預(yù)算表政府性基金支出預(yù)算表專(zhuān)戶(hù)資金支出預(yù)算表組織收入征收計(jì)劃表政府采購(gòu)（資產(chǎn)配置）預(yù)算表行政事業(yè)單位基礎(chǔ)資料表專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算表2.部門(mén)預(yù)算是一個(gè)零基預(yù)算安排預(yù)算時(shí)，不顧以往年度的收支基數(shù)，一律以“零”為基數(shù)，對(duì)即將實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行成本收益分析。

零基預(yù)算試點(diǎn)效果不佳。原因之一：技術(shù)條件不具備。難以全面搜集相關(guān)資料，工作量很大。原因之二：制度基礎(chǔ)不具備。地方長(zhǎng)官的影響力很大，隨時(shí)可能提出支出要求，很難排序；嚴(yán)格實(shí)行零基預(yù)算就要裁員，但被裁的可能是工作得力卻無(wú)“背景”的人。

嚴(yán)格實(shí)行零基預(yù)算，很多項(xiàng)目就得不到資助。這樣，挪用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)的計(jì)劃就要落空。目前，許多地方回到原來(lái)的辦法上。人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)編制，公用經(jīng)費(fèi)按類(lèi)別編制。編制時(shí)“水分”很多。水利系統(tǒng)防汛搶險(xiǎn)指導(dǎo)經(jīng)費(fèi)386萬(wàn)元。3.部門(mén)預(yù)算是有法律效力的預(yù)算人大審批通過(guò)之后，就不能隨意變動(dòng)。遇到突發(fā)事件需要調(diào)整預(yù)算，仍要經(jīng)過(guò)人大審批。

4.部門(mén)預(yù)算是一個(gè)透明的預(yù)算每個(gè)部門(mén)編制完成的預(yù)算，都要向社會(huì)公眾公布，讓納稅人都知情。這也是確保部門(mén)預(yù)算真實(shí)可靠的關(guān)鍵。當(dāng)前的難點(diǎn)是：人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)如何確定？如何避免欺詐現(xiàn)象？

二、通過(guò)財(cái)政監(jiān)督提高公共支出績(jī)效，為何收效甚微？

1.財(cái)政監(jiān)督的概念模糊監(jiān)督的主體是誰(shuí)？財(cái)政部門(mén)？審計(jì)部門(mén)？議會(huì)？

監(jiān)督的客體又是誰(shuí)？財(cái)政部門(mén)？政府職能部門(mén)？公共事業(yè)單位？公共企業(yè)？所有納稅人？

國(guó)外沒(méi)有“財(cái)政監(jiān)督”這個(gè)專(zhuān)門(mén)的術(shù)語(yǔ)。

但是，財(cái)政預(yù)算受到嚴(yán)格的約束。

這種約束來(lái)自何方？一是議會(huì)，二是媒體。

應(yīng)該確立“納稅人監(jiān)督”的概念，取代原先的“財(cái)政監(jiān)督”。

納稅人監(jiān)督：納稅人通過(guò)議會(huì)和輿論，依法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織有關(guān)財(cái)政資金征集、分配和使用的活動(dòng)進(jìn)行約束、規(guī)范和監(jiān)控。

監(jiān)督的主體是納稅人。

監(jiān)督的客體是與財(cái)政資金有關(guān)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織，其中包括財(cái)政部門(mén)。

監(jiān)督的內(nèi)容是財(cái)政資金的征集、分配和使用等活動(dòng)。

監(jiān)督的方式是通過(guò)議會(huì)和輿論。

2.財(cái)政監(jiān)督低效率的原因議會(huì)授權(quán)給審計(jì)部門(mén)，這是一種行政性授權(quán)，非經(jīng)濟(jì)性授權(quán)。被授權(quán)方與授權(quán)方之間存在信息不對(duì)稱(chēng)的可能性，被授權(quán)方也有機(jī)會(huì)主義行為的傾向。議會(huì)委托中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所去監(jiān)督，同樣存在信息不對(duì)稱(chēng)和機(jī)會(huì)主義傾向等問(wèn)題。如果能建立起中介機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，可能提高效率?！景咐治觥?.擴(kuò)大財(cái)政赤字規(guī)模為何有助于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

1997年，我國(guó)受到東南亞金融危機(jī)的沖擊，首次啟用積極財(cái)政政策。1998年8月，財(cái)政赤字規(guī)模增加到960億元，2004年擴(kuò)大到3193億元，財(cái)政赤字率也由1.13%上升至2002年的2.55%，之后雖然略有下滑，但仍保持在2%以上的水平。2005年后，隨著穩(wěn)健財(cái)政政策的實(shí)施，財(cái)政赤字率相應(yīng)降低?！居^點(diǎn)碰撞】

甲：維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定應(yīng)更多地依靠貨幣政策的作用，因?yàn)樨?cái)政政策的伸縮余地并不大。另外，積極財(cái)政政策容易帶來(lái)較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。乙：財(cái)政政策的作用不可忽視。但是，在增加支出、減少收入的同時(shí)，應(yīng)該注重稅收和轉(zhuǎn)移支出的自動(dòng)穩(wěn)定器作用?！景咐治觥?.工業(yè)園區(qū)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的出納套取公款近2億元2016年1月8日至2018年11月6日，某園區(qū)管委會(huì)及下屬兩家公司收付款所需的全套印章和支票匯票等，長(zhǎng)期由財(cái)務(wù)科出納倪某平一人保管和使用，由倪某平辦理資金運(yùn)行業(yè)務(wù)全過(guò)程。

倪某平利用其保管全套印章的便利，通過(guò)支出不入賬、偽造銀行對(duì)賬單等方式，長(zhǎng)期將公款套取至其本人實(shí)際掌控或其指定的其他銀行賬戶(hù)。倪某平還先后多次采取重復(fù)報(bào)賬、虛報(bào)、多報(bào)項(xiàng)目資金等手段，從兩家公司的對(duì)公賬戶(hù)中套取財(cái)政資金，轉(zhuǎn)賬至其個(gè)人實(shí)際掌控或其指定的其他銀行賬戶(hù)。法院認(rèn)定，在兩年多的時(shí)間里，倪某平通過(guò)上述手段侵吞公款198728789.99元，上述公款全部被倪某平用于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)彩或轉(zhuǎn)賬給其妹妹倪某菊（另案處理）用于澳門(mén)賭場(chǎng)賭博，且已無(wú)法追回?！居^點(diǎn)碰撞】

甲：倪某平所在單位采用傳統(tǒng)的報(bào)銷(xiāo)方式，即報(bào)銷(xiāo)人手工填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)，并將單據(jù)與原始票據(jù)一同交領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)審核由財(cái)務(wù)人員入賬支付，這就決定系統(tǒng)監(jiān)督只是對(duì)財(cái)務(wù)支付的監(jiān)督，無(wú)法通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行核查，導(dǎo)致監(jiān)督失控。乙：支票印鑒（名章、財(cái)務(wù)章）分開(kāi)保管，收據(jù)、發(fā)票蓋章登記后交付使用，支票由會(huì)計(jì)登記蓋章，月末銀行對(duì)賬和現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)等，這都是最基本的財(cái)務(wù)管理要求。另外，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)與出納不能是同一個(gè)人，必須由不同的人擔(dān)任。這是內(nèi)控制度的基本要求。倪某平違反規(guī)定，既管審核又管錢(qián)款，很容易監(jiān)守自盜?，F(xiàn)行主要稅種

一、增值稅

二、消費(fèi)稅三、關(guān)稅四、企業(yè)所得稅五、個(gè)人所得稅稅系數(shù)量稅種流轉(zhuǎn)稅3增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅2企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅5房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、船舶噸稅行為稅4城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅資源稅4資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅現(xiàn)行稅種按課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)一、增值稅

1.概念與目的增值稅：對(duì)商品在生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的新增價(jià)值或附加值征收的一種稅。

實(shí)行價(jià)外稅，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

有增值才征稅，無(wú)增值不征稅。

1994.1.1實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，2009年轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。

2012.1.1起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

2012.8.1起至年底，（交通-現(xiàn)服）營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至10省市。

截止2013.8.1，（交通-現(xiàn)服）營(yíng)改增范圍推廣到全國(guó)。2014.1.1起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

2014.6.1起，將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

2016.5.1起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四個(gè)行業(yè)全面推開(kāi)營(yíng)改增。營(yíng)改增，最主要的目的是避免重復(fù)征稅。重復(fù)征稅：同一征稅主體或不同征稅主體對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為。

在產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅條件下，容易出現(xiàn)。2.征稅對(duì)象增值額：生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。商品的價(jià)值（W）包括兩個(gè)部分：

一是物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值C，包括耗用的原材料、燃料等。二是活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（V+M），表現(xiàn)為工資、利息和利潤(rùn)等。

3.納稅人銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的認(rèn)定條件：

工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額≥50萬(wàn)元

商業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額≥80萬(wàn)元

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等“營(yíng)改增”納稅人年銷(xiāo)售額≥500萬(wàn)元一般納稅人：

銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

小規(guī)模納稅人：使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不能抵扣。4.稅率或征收率價(jià)外稅：稅金只是商品價(jià)格的附加，不是內(nèi)在的組成要素；價(jià)內(nèi)稅：稅金與成本和利潤(rùn)一樣，是商品價(jià)格的組成要素。

5.應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人：T=銷(xiāo)售額×征收率進(jìn)口貨物：T=(完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×適用稅率一般納稅人：T=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額。

二、消費(fèi)稅

1.納稅人從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

選擇性消費(fèi)稅，不是一般消費(fèi)稅。

2.征稅范圍過(guò)度消費(fèi)會(huì)危害健康、環(huán)境和社會(huì)秩序的消費(fèi)品：如煙、酒、鞭炮焰火、鉛蓄電池、涂料。

非生活必需品和奢侈品：如化妝品、高爾夫球、游艇等。

高檔次、高能耗的消費(fèi)品：如小汽車(chē)（含超豪華小汽車(chē)）、高檔手表。不可再生和替代的資源類(lèi)產(chǎn)品：如汽油、柴油、實(shí)木地板等。

3.稅率定額稅率和比例稅率。如：

黃酒，征收240元/噸。木制一次性筷子，征收5％。銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)每只在1萬(wàn)元(含)以上的各類(lèi)手表，征收20%。

三、關(guān)稅（一）概念關(guān)稅（Tariff或Customs）是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口國(guó)所征收的稅收。

（二）分類(lèi)

1.按征收對(duì)象

（1）正稅進(jìn)口稅：海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物和物品所征收的關(guān)稅。出口稅：是海關(guān)對(duì)出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家都不征收出口稅。過(guò)境稅：是對(duì)外國(guó)經(jīng)過(guò)本國(guó)國(guó)境運(yùn)往另一國(guó)的貨物所征收的關(guān)稅。（2）特別關(guān)稅是因某種特定的目的而對(duì)進(jìn)口的貨物和物品征收的關(guān)稅。反傾銷(xiāo)稅：是針對(duì)實(shí)行傾銷(xiāo)的進(jìn)口商品而征收的一種進(jìn)口附加稅。反補(bǔ)貼稅：是對(duì)于直接或間接接受獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼的進(jìn)口貨物和物品所征收的一種進(jìn)口附加稅。2.按征收方式

從價(jià)稅：以貨物的價(jià)格或者價(jià)值為征稅標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)海關(guān)計(jì)征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。從量稅：以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前對(duì)原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。復(fù)合稅：又稱(chēng)混合稅，對(duì)某種進(jìn)口貨物混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種關(guān)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅?；瑴?zhǔn)稅：根據(jù)貨物的不同價(jià)格適用不同稅率的一類(lèi)特殊的從價(jià)關(guān)稅。進(jìn)口貨物的價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低；

進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。我國(guó)目前僅對(duì)進(jìn)口新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。3.按貨物國(guó)別來(lái)源最惠國(guó)關(guān)稅：適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。協(xié)定關(guān)稅：適用原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。特惠關(guān)稅：適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

四、企業(yè)所得稅

1.納稅人企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。居民企業(yè)就其境內(nèi)、外全部所得納稅；非居民企業(yè)只就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。

2.稅率稅率為25％。

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額

（1）收入項(xiàng)目：包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。（2）不征稅收入：財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。（3）免稅收入：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。

（4）允許扣除項(xiàng)目：實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。工資：按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。

職工福利費(fèi)：不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。捐贈(zèng)：在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。研發(fā)費(fèi)用：按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。（5）不得扣除的支出：向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出，贊助支出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

五、個(gè)人所得稅

以個(gè)人獲得的各項(xiàng)收入為課稅對(duì)象而征收的稅種。

分類(lèi)個(gè)人所得稅綜合個(gè)人所得稅二元的個(gè)人所得稅1.稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)：只對(duì)本國(guó)居民的收入征稅，不論該收入來(lái)自何地。公民稅收管轄權(quán)：只對(duì)本國(guó)公民的收入征稅，不論該收入來(lái)自何地。地域稅收管轄權(quán)：只對(duì)來(lái)自本國(guó)轄區(qū)范圍內(nèi)的收入征稅，不論該收入歸誰(shuí)所有。

2.納稅人（1）居民納稅人要承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外收入都要申報(bào)納稅。在境內(nèi)有住所（是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。┑膫€(gè)人；在境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人。

（2）非居民納稅人 要承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只就境內(nèi)收入申報(bào)納稅。在境內(nèi)無(wú)住所，連續(xù)居住不滿183天的個(gè)人；在境內(nèi)無(wú)住所，也不居住，但從境內(nèi)取得收入的個(gè)人。

3.征稅對(duì)象、稅率和應(yīng)納稅額（1）綜合收入工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)合并為綜合收入。

T=（綜合收入-社保繳款-5000）×稅率-速算扣除數(shù)適用7級(jí)超額累進(jìn)級(jí)數(shù)月度應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)350000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）5000元的含義收入或所得（元）應(yīng)納稅所得額（元）說(shuō)明作為起征點(diǎn)所得55005500全部納稅作為免征額所得55002000差額所得納稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)收入55002000收入中扣除費(fèi)用起征點(diǎn)、免征額、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之間的區(qū)別什么是“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”？

“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”包括兩部分：

一是為取得收入必須支付的成本費(fèi)用支出；

二是個(gè)人生計(jì)及家庭贍養(yǎng)、撫養(yǎng)支出。

自2017.7.1起，又可扣除每月200元的商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)。

（2）經(jīng)營(yíng)收入

T=（每年收入-成本、費(fèi)用、損失）×稅率-速算扣除數(shù)（3）財(cái)產(chǎn)租賃收入

T=（每次收入-800）×20%或

T=每次收入（1–20%）×20級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000元至500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分3565500個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）

（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

T=（轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

（5）股息、利息、紅利收入，偶然收入（Windfallincome）和其他收入

T=每次收入×20%對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)體育彩票和社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券，中獎(jiǎng)收入凡一次不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征個(gè)人所得稅。公債制度課件制作人：朱柏銘所在單位：浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院內(nèi)容提要一、公債的概念與發(fā)行二、公債的規(guī)模三、李嘉圖等價(jià)定理四、稅收平滑定理五、地方政府債務(wù)的管理【基礎(chǔ)知識(shí)】

一、公債的概念與發(fā)行

1.公債的概念公債：政府部門(mén)舉借的債。把政府所屬企事業(yè)單位所欠的債務(wù)，看作準(zhǔn)公債（Quasi-PublicDebt）。

國(guó)債：中央政府舉債的債務(wù)。國(guó)外公債≠?lài)?guó)家外債國(guó)外公債的債務(wù)人：本國(guó)政府國(guó)家外債的債務(wù)人：政府、企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)。

2.公債的發(fā)行（1）公債的發(fā)行方式包括直接發(fā)行和間接發(fā)行。直接發(fā)行——招標(biāo)

財(cái)政部門(mén)直接向社會(huì)各界公開(kāi)招標(biāo)出售公債券。

招標(biāo)通常分為利率招標(biāo)和價(jià)格招標(biāo)。

利率招標(biāo)：

由認(rèn)購(gòu)者自行確定利率投標(biāo)，然后按利率從低到高依次決定中標(biāo)者名單。

價(jià)格招標(biāo)：

由認(rèn)購(gòu)者自行確定發(fā)行價(jià)格投標(biāo)，然后根據(jù)報(bào)價(jià)從高到低依次決定中標(biāo)者名單。

間接發(fā)行——包銷(xiāo)：

財(cái)政部門(mén)與公債認(rèn)購(gòu)團(tuán)談判簽訂合同出售公債券。財(cái)政部門(mén)與公債認(rèn)購(gòu)團(tuán)進(jìn)行談判，簽訂承銷(xiāo)合同之后由公債認(rèn)購(gòu)團(tuán)將發(fā)行的公債全部承購(gòu)下來(lái)，再轉(zhuǎn)向社會(huì)銷(xiāo)售。如果公債認(rèn)購(gòu)團(tuán)不能把公債全部轉(zhuǎn)售出去，其差額就由公債認(rèn)購(gòu)團(tuán)自行承擔(dān)。

（2）公債的發(fā)行條件期限：政府用款的需要，對(duì)未來(lái)市場(chǎng)利率的預(yù)期，證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度。利率：市場(chǎng)利率，政府信用，社會(huì)資金充裕程度。發(fā)行價(jià)格：平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)三種價(jià)格。

為什么出現(xiàn)三種發(fā)行價(jià)格？公債票面利率決定之日與公債實(shí)際發(fā)行之日往往不是同一天，兩者之間有一個(gè)間隔期。市場(chǎng)利率＝票面利率，平價(jià)發(fā)行市場(chǎng)利率＞票面利率，折價(jià)發(fā)行市場(chǎng)利率＜票面利率，溢價(jià)發(fā)行

3.公債規(guī)模的衡量

國(guó)際通用浙江?。?005年）指標(biāo)警戒線指標(biāo)警戒線負(fù)債率=債務(wù)余額/當(dāng)年GDP<60%（歐盟）<13%-16%（美）<25%（加）負(fù)債率=債務(wù)余額/當(dāng)年GDP<10%債務(wù)率=債務(wù)余額/當(dāng)年可支配財(cái)力<100%債務(wù)率=債務(wù)余額/當(dāng)年可支配財(cái)力<100%赤字率=當(dāng)年預(yù)算赤字/GDP

<3%（歐盟）償債率=年度還本付息額/當(dāng)年可支配財(cái)力<15%

三、李嘉圖等價(jià)定理

1.李嘉圖等價(jià)定理的內(nèi)容稅收和公債都是將私人部門(mén)的經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)移給公共部門(mén)使用的手段。

兩者的區(qū)別：從形式特征看，稅收無(wú)償，公債有償；從籌款速度看，公債比稅收更快；從心理效應(yīng)看，公債更易為民眾所接受。

“如果為了一年的戰(zhàn)費(fèi)支出而以發(fā)行公債的辦法征集2000萬(wàn)英鎊，這就是從國(guó)家的生產(chǎn)資本中取走了2000萬(wàn)英鎊。每年為償付這種公債利息而課征的100萬(wàn)英鎊，只不過(guò)是由付這100萬(wàn)英鎊的人手中轉(zhuǎn)移到收這100萬(wàn)英鎊的人手中，也就是由納稅人手中轉(zhuǎn)移到公債債權(quán)人手中。實(shí)際的開(kāi)支是那2000萬(wàn)英鎊，而不是為那2000萬(wàn)英鎊必須支付的利息。付不付利息都不會(huì)使國(guó)家變富或變窮。政府可以通過(guò)賦稅的方式一次征收2000萬(wàn)英鎊；在這種情形下，就不必每年課稅100萬(wàn)英鎊。但這樣做并不會(huì)改變這一問(wèn)題的性質(zhì)?！?/p>

李嘉圖要說(shuō)明的是：政府無(wú)論以征稅方式還是以舉債方式來(lái)籌措公共收入，對(duì)人們消費(fèi)行為的影響是相同的。李嘉圖的這一看法，在70年代被重新發(fā)現(xiàn)，并被命名為李嘉圖等價(jià)定理。

這一定理涉及到政府在公債與稅收之間的選擇；也涉及到個(gè)人和企業(yè)在稅收與公債面前的行為變化。李嘉圖等價(jià)定理圖解

第一年政府以舉債100億元代替征稅100億元，期限1年，年利率5%。

第一年居民即期稅負(fù)減少100億元。因預(yù)期未來(lái)稅負(fù)增加，即期消費(fèi)不增加，并將債券保存。

第二年政府以增稅105億元籌措償債資金105億元，并支付本息。

第二年未來(lái)稅負(fù)果然增加，因持有債券100億元，獲本息105億元，未來(lái)消費(fèi)不增加。

2.李嘉圖等價(jià)定理的爭(zhēng)論

(1)巴羅(R.J.Barro)

的堅(jiān)持

消費(fèi)者有將部分財(cái)產(chǎn)遺留給后代的動(dòng)機(jī)，利他的消費(fèi)者不但從他自身的消費(fèi)中獲得效用，還會(huì)從其子孫后代的消費(fèi)中獲得效用。

消費(fèi)者在代際之間是利他的，因此，政府以公債替代征稅時(shí)，消費(fèi)者不會(huì)增加消費(fèi)支出。

(2)托賓(J.Tobin)

的否定

首先，定理要求消費(fèi)者是利他的，而且要求消費(fèi)者在遺留財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須保證遺產(chǎn)凈值＞0。這些要求太苛刻。其次，定理假定，當(dāng)公債代替征稅時(shí)，減少的稅款是均勻地落在每個(gè)消費(fèi)者身上，且每個(gè)消費(fèi)者具有相同的MPC。實(shí)際上，減稅效應(yīng)不會(huì)均勻地分布，各個(gè)消費(fèi)者之間的MPC也不相同。

最后，定理假定稅收只是一次總付稅(LumpSumTax)

，用公債代替稅收只會(huì)產(chǎn)生稅收總額的變化，而總額變化又由公債的數(shù)量變化來(lái)抵消。托賓認(rèn)為，大多數(shù)稅收并不是一次總付稅，而是針對(duì)經(jīng)濟(jì)行為而開(kāi)征的，因此，以公債來(lái)代替稅收會(huì)使經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生變化。

（3）曼昆（G.Mankiw）的否定短視。人們往往是依據(jù)將來(lái)稅收與現(xiàn)在稅收相同的假設(shè)采取行動(dòng)，而不會(huì)考慮現(xiàn)在的財(cái)政政策會(huì)引起將來(lái)稅收的變化。因此，債務(wù)融資的減稅效應(yīng)將導(dǎo)致人們誤以為永久收入增加（其實(shí)并沒(méi)有增加），從而導(dǎo)致其增加消費(fèi)。

借債約束。永久收入假說(shuō)是靠不住的，是當(dāng)前收入而不是永久收入決定其消費(fèi)。債務(wù)融資的減稅增加當(dāng)前收入，從而增加消費(fèi)。代際財(cái)富再分配。人們普遍有利己動(dòng)機(jī)。舉債代表一種財(cái)富的轉(zhuǎn)移，從下一代人向當(dāng)代人的轉(zhuǎn)移。當(dāng)代人會(huì)以下一代人消費(fèi)減少為代價(jià)而增加自己的消費(fèi)。

四、稅收平滑定理

巴羅（Barro）在1979年提出了稅收平滑（TaxSmoothing）定理。

稅收會(huì)影響投資和勞動(dòng)供給，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生扭曲。

政府在制定財(cái)政政策時(shí)，希望將稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲和成本降到最低。

政府需要將財(cái)政收入的現(xiàn)值保持在一定水平之上，也就是說(shuō)政府不考慮使用龐氏騙局（PonziGame）。（龐氏騙局：政府不斷地將財(cái)政赤字引起的債務(wù)發(fā)新還舊，由于經(jīng)濟(jì)是持續(xù)發(fā)展的，政府可以將赤字永久性地向后推移。）大幅度提高稅率，尤其是所得稅稅率，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率的降低；

平滑的稅率有利于投資和生產(chǎn)，從而保證經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

政府應(yīng)允許出現(xiàn)財(cái)政赤字、發(fā)行公債，并在回歸正常水平時(shí)，逐漸償還債務(wù)、消滅赤字。

五、地方政府債務(wù)的管理

（一）嚴(yán)格控制規(guī)模融資平臺(tái)銀行貸款地方政府債券融資平臺(tái)債券（城投企業(yè)債+城投中期票據(jù)）地方政府信托融資地方政府BT融資

地方政府債務(wù)

=納入限額管理的地方政府債務(wù)+清理甄別認(rèn)定的存量或有債務(wù)（1）納入限額管理的地方政府債務(wù)

=地方政府債券+尚未置換為政府債券的存量政府債務(wù)（2）清理甄別認(rèn)定的存量或有債務(wù)

=政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)+可能承擔(dān)一定救助責(zé)任的債務(wù)

新增債務(wù)的四個(gè)限制（1）限制主體：省級(jí)政府可以適度舉借債務(wù)。

（2）限制用途：公益性資本支出。

（3）限制規(guī)模：國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人大批準(zhǔn)，省級(jí)政府在國(guó)務(wù)院限額內(nèi)，報(bào)本級(jí)人大常委會(huì)批準(zhǔn)。

（4）限制方式：只能發(fā)行地方政府債券。

一般債務(wù)與專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)

中央公共預(yù)算因宏觀調(diào)控政策需要可編列赤字，通過(guò)發(fā)行國(guó)債予以彌補(bǔ)。中央政府債務(wù)實(shí)行余額管理。

地方公共預(yù)算為沒(méi)有收益的公益性事業(yè)發(fā)展可編列赤字，通過(guò)舉借一般債務(wù)予以彌補(bǔ)，地方政府一般債務(wù)規(guī)模納入限額管理。

地方政府性基金預(yù)算為有一定收益的公益性事業(yè)發(fā)展可舉借專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算按照收支平衡的原則編制，不列赤字?！綵BM思考】

一般債務(wù)與專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)之間的邊界是否清楚？

（二）通過(guò)PPP模式控制債務(wù)規(guī)模1.公共私營(yíng)合作制模式（Public-Private-Partnership，PPP）政府與民間資本之間通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、股權(quán)合作等方式，建立的利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)及長(zhǎng)期合作關(guān)系。

通常模式：

由民間資本承擔(dān)基礎(chǔ)設(shè)施的大部分工作（設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)），并通過(guò)“使用者付費(fèi)”及必要的“政府付費(fèi)”獲得合理投資回報(bào)；

政府部門(mén)負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)價(jià)格和質(zhì)量監(jiān)管，以保證公共利益最大化。

PPP模式的五大領(lǐng)域：

環(huán)境治理

區(qū)域開(kāi)發(fā)

軌道交通

市政工程

醫(yī)療養(yǎng)老

PPP模式的兩大類(lèi)別：

政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)類(lèi)：

如景觀工程、保障房工程等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。政府以購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式支付款項(xiàng)，并納入財(cái)政預(yù)算，類(lèi)似固定收益的理財(cái)產(chǎn)品。

政府特許運(yùn)營(yíng)類(lèi)：

如污水處理、高速公路等，收益取決于運(yùn)營(yíng)情況，P-P收益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。

民間資本：掌握在民營(yíng)企業(yè)以及股份制企業(yè)中屬于私人股份和其他形式的所有私人資本的統(tǒng)稱(chēng)。

社會(huì)資本：存在于社會(huì)結(jié)構(gòu)關(guān)系中的資源，它體現(xiàn)為個(gè)人關(guān)系、成員身份、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)、信任關(guān)系。這些要素存在于社會(huì)關(guān)系之中，而且可以帶來(lái)增值。

PPP模式的功能

融資：通過(guò)民營(yíng)資本為社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；

新技術(shù)利用：先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、管理方法；

機(jī)制創(chuàng)新：形成新型的激勵(lì)-約束機(jī)制，提升資源配置的效率。

PPP模式下，民間資本成立一個(gè)項(xiàng)目公司，要求有注冊(cè)資本金，資本金之外的，貸款融資。

項(xiàng)目公司貸款融資形成的債務(wù)，計(jì)入到公司，而不是計(jì)入到政府。

PPP有助于減少地方政府債務(wù)。

【討論問(wèn)題】一、為什么新凱恩斯主義肯定財(cái)政政策的有效性，但不認(rèn)為李嘉圖等價(jià)定理成立？主要理由包括：阿羅-德布魯市場(chǎng)是虛幻的，一個(gè)人不可能在生命周期的不同時(shí)點(diǎn)之間發(fā)生交換行為；

財(cái)政政策通常會(huì)導(dǎo)致代際間的收入再分配；一些人在特定的時(shí)點(diǎn)上存在流動(dòng)性約束，它會(huì)改變?nèi)藗兊倪呺H消費(fèi)傾向；個(gè)人富有遠(yuǎn)見(jiàn)及有計(jì)算能力等假定，都是脫離現(xiàn)實(shí)的。

二、怎樣看待《馬斯特里赫特條約》規(guī)定的公債警戒線？

1991年12月9-10日，第46屆歐洲共同體首腦會(huì)議在荷蘭的馬斯特里赫特（Maastricht）舉行。經(jīng)過(guò)兩天辯論，通過(guò)并草簽了《歐洲經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟條約》和《政治聯(lián)盟條約》，即《馬斯特里赫特條約》，又稱(chēng)《歐洲聯(lián)盟條約》。

《馬斯特里赫特條約》規(guī)定：

公債負(fù)擔(dān)率＜60％公債依存度＜20％公債償債率＜10％當(dāng)年赤字占GDP之比＜3％【案例分析】1.公債是“有害無(wú)益”還是“有益無(wú)害”？大衛(wèi)?休謨斷言：“國(guó)家如果不消滅公債，公債就會(huì)消滅國(guó)家。亞當(dāng)?斯密、大衛(wèi)?李嘉圖也基本上是否定公債的?？磥?lái)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為，公債是有害無(wú)益的。

保羅?薩繆爾遜認(rèn)為：“在1970年看來(lái)是一筆龐大的債務(wù)，在今天看來(lái)是微不足道的。我們的兒子認(rèn)為是巨大的債務(wù)，將被我們的孫子看作是不重要的東西?！憋@然，新古典綜合派認(rèn)為，公債是有益無(wú)害的。公債究竟有害還是有益??？【觀點(diǎn)碰撞】

甲：從這個(gè)案例看，判斷公債有害還是無(wú)害的依據(jù)是對(duì)資本形成的產(chǎn)生什么影響。乙：公債從有益到有害的邊界或臨界點(diǎn)是什么？似乎不好把握。2.增稅與借債：哪種辦法更好？如果按1600年時(shí)哪國(guó)能借到大量公債、哪國(guó)沒(méi)借公債將各個(gè)國(guó)家分成兩組，那么就會(huì)發(fā)現(xiàn)，400年前國(guó)庫(kù)里金銀萬(wàn)貫的國(guó)家今天基本貧窮落后，而當(dāng)年靠發(fā)國(guó)債發(fā)展的國(guó)家今天大多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)。中國(guó)明朝國(guó)庫(kù)藏銀約1300萬(wàn)兩，可是，明朝被改朝換代。當(dāng)時(shí)的印度國(guó)庫(kù)則儲(chǔ)藏了近6000萬(wàn)兩金銀，結(jié)果被殖民化。

美國(guó)今天9萬(wàn)億美元的國(guó)債，使它利用國(guó)際資本市場(chǎng)借來(lái)別人不愿花的錢(qián)，這種經(jīng)濟(jì)政策使美國(guó)保持世界最強(qiáng)的地位。為什么當(dāng)年的西歐、日本靠債務(wù)發(fā)展得越來(lái)越強(qiáng)盛，而朝朝的中國(guó)、印度、土耳其還有當(dāng)年的中東、非洲國(guó)家盡量往國(guó)庫(kù)存錢(qián)，反而是越存越窮？【觀點(diǎn)碰撞】

甲：按照公共財(cái)政理念，政府開(kāi)支一般都是回報(bào)率為零或很低的公益性項(xiàng)目。在這種情況下，是增稅好還是借債好呢？乙：如果政府大興土木，蓋各種超級(jí)豪華的辦公樓，這些工程項(xiàng)目大多存在揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。在這種情況下，發(fā)行國(guó)債有益于國(guó)力強(qiáng)盛嗎？財(cái)政體制課件制作人：朱柏銘所在單位：浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院內(nèi)容提要一、財(cái)政體制的概念二、中央與地方財(cái)力的劃分三、稅收返還四、中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付五、中國(guó)分稅制體制【基礎(chǔ)知識(shí)】

一、財(cái)政體制的概念財(cái)政體制（FinancialSystem）：

各級(jí)政府為履行職能，各自擁有一定財(cái)權(quán)和財(cái)力的制度。分稅制是財(cái)政體制的典型形式，它能兼取集權(quán)和分權(quán)的優(yōu)點(diǎn)。分稅制：各級(jí)政府明確劃分各自的支出責(zé)任；按照事權(quán)與財(cái)力相對(duì)應(yīng)的原則，結(jié)合稅種特點(diǎn)，劃分稅收收入及相應(yīng)的管理權(quán)限；實(shí)行縱向的轉(zhuǎn)移支付。1.財(cái)政分權(quán)的含義

波伊克斯（JamieBoex，2011）：

財(cái)政分權(quán)是指將財(cái)政權(quán)力及資源從中央政府向下級(jí)或地方政府轉(zhuǎn)移的一個(gè)過(guò)程。涉及到另外兩個(gè)名詞：

支出責(zé)任（ExpenditureResponsibility）：即哪些支出應(yīng)由哪一級(jí)政府來(lái)承擔(dān)。

財(cái)力：自有收入+轉(zhuǎn)移支付。

支出責(zé)任意義上的分權(quán)：上級(jí)政府承擔(dān)更多的支出責(zé)任。

財(cái)力意義上的分權(quán)：下級(jí)政府自有收入或者轉(zhuǎn)移支付收入的增加。兩代財(cái)政分權(quán)理論：Musgrave、Tiebout、Oates于50年代創(chuàng)建，又稱(chēng)財(cái)政聯(lián)邦主義，以古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為分析框架，建立在“仁慈政府”（BenevolentGovernment）的假設(shè)之上。

財(cái)政分權(quán)的核心問(wèn)題在于考察不同層級(jí)政府應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任以及使用怎樣的財(cái)政手段去實(shí)現(xiàn)。

Qian、Roland、B.Weingast、D.E.Wildasin于90年代中期將激勵(lì)相容與機(jī)制設(shè)計(jì)學(xué)說(shuō)引入了財(cái)政分權(quán)理論當(dāng)中。

他們假定，政府并不是普濟(jì)眾生的救世主，官員有自己的利益追求。

一個(gè)有效的政府結(jié)構(gòu)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)官員和地方居民福利之間的激勵(lì)相容。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)成為與財(cái)政分權(quán)相關(guān)的政策目標(biāo)。

2.集權(quán)與分權(quán)的結(jié)合（1）集權(quán)的優(yōu)點(diǎn)矯正區(qū)際外部效應(yīng)：如水利工程。產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益：如對(duì)販毒行為的打擊。實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控：利用利率、匯率和稅率等參數(shù)影響經(jīng)濟(jì)。

（2）分權(quán)的優(yōu)點(diǎn)增加居民參與決策的機(jī)會(huì)：減少委托代理的鏈條，實(shí)行分散決策。發(fā)揮信息優(yōu)勢(shì)：地方比中央更了解居民的偏好，可以迅速搜集和處理信息。推動(dòng)制度創(chuàng)新：地方官敢冒創(chuàng)新失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

3.蒂博特模型地方政府供給公共產(chǎn)品，如何保證效率？蒂博特模型（Tieboutmodel）如果居民在不同轄區(qū)之間可以流動(dòng)，那么，他們會(huì)選擇公共產(chǎn)品最能滿足其偏好，而稅收又最合理的轄區(qū)去居住。

這就是“以足投票”理論。

蒂博特模型的假設(shè)條件：人員可以自由流動(dòng)；人員流動(dòng)不受就業(yè)機(jī)會(huì)的約束；完全了解轄區(qū)間稅收和公共產(chǎn)品的差別；有足夠的選擇余地；不存在區(qū)際外部性；以最低的平均成本生產(chǎn)公共產(chǎn)品。蒂博特模型的推論：

戶(hù)籍制度和勞動(dòng)人事制度的改革能促進(jìn)地方公共產(chǎn)品的有效供給。美國(guó)人有頻繁變換居住地的習(xí)慣，影響因素很多，但地方財(cái)政收支政策是重要因素。蒂博特模型可能存在的缺陷：似乎沒(méi)有考慮人口的空間移動(dòng)成本。

人口的遷移不僅要考慮：

就業(yè)機(jī)會(huì)

歷史文化

地理位置

氣候條件

遷移成本

二、中央與地方財(cái)力的劃分

1.財(cái)力劃分的理論依據(jù)財(cái)力劃分的理論依據(jù)是事權(quán)和支出責(zé)任。基本原則是職能的分工。（1）參與資源配置地方為主，中央為輔。因?yàn)榈胤叫怨伯a(chǎn)品居多，外部性也有區(qū)域性。

奧茨定理：

Oates認(rèn)為，讓地方政府將一個(gè)帕累托有效的產(chǎn)出量提供給它們各自的選民，比由中央政府向全體選民提供任何特定的并且一致的產(chǎn)出量有效得多。

（2）協(xié)調(diào)收入分配中央為主，地方為輔。因?yàn)榈胤礁髯詾檎?，可能引起富人與窮人的流動(dòng)。

（3）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定中央為主，地方為輔。因?yàn)榈胤礁髯詾檎赡芤稹斑M(jìn)口漏損”或“出口漏損”。

2.財(cái)力劃分的理論分析是否有收入再分配效應(yīng)

是否有宏觀調(diào)控效應(yīng)

稅基是否有流動(dòng)性

征收的行政效率是否更高具體的劃分方式：劃分稅種劃分稅源劃分稅收收入同源分率征收

美國(guó)各級(jí)政府收入個(gè)人所得稅占聯(lián)邦政府收入的42%；銷(xiāo)售稅是州政府的主體稅種，占州政府收入的43%；財(cái)產(chǎn)稅是地方政府的主體稅種，占地方政府收入的74%。三、稅收返還稅收返還：

中央返還地方的稅收收入，是分稅制體制改革后，中央對(duì)地方上劃收入（或減少地方收入）的一種財(cái)力補(bǔ)償。（2）兩稅返還

上劃中央“企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅”稅收收入及返還，按照所得稅分享改革時(shí)核定的返還基數(shù)及收入考核基數(shù)確定。

若2015年及以后年度達(dá)不到考核基數(shù)的，相應(yīng)扣減稅收返還基數(shù)。（3）稅費(fèi)改革稅收返還

成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革稅收返還，按照省與市、縣（市）原公路養(yǎng)路費(fèi)等“六費(fèi)”收入分成體制所核定的各市、縣（市）替代原摩托車(chē)與拖拉機(jī)養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)輸管