企業(yè)應(yīng)收賬款管理相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u12160企業(yè)應(yīng)收賬款管理相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)綜述 143561.1應(yīng)收賬款相關(guān)理論 1134561.1.1應(yīng)收賬款的定義 1162131.1.2應(yīng)收賬款管理 255621.2應(yīng)收賬款管理理論基礎(chǔ) 2270351.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理理論 2305191.2.2信用管理理論 3182671.2.3內(nèi)部管理理論 3284691.3應(yīng)收賬款管理評(píng)價(jià)指標(biāo) 475981.3.2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況 418921.3.3應(yīng)收賬款賬齡情況 519951.3.4應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備情況 51.1應(yīng)收賬款相關(guān)理論1.1.1應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款表示企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中被購(gòu)買(mǎi)單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回應(yīng)收賬款以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)；對(duì)于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施，組織催收；對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報(bào)批后，作壞賬損失處理。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常是由于以下兩種原因：首先是由商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引起的，這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，不得不采用賒銷(xiāo)，此時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款即為商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引起的，它是一種商業(yè)信用。其次是由于銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差引起的。即便是現(xiàn)銷(xiāo)時(shí)，收入的確認(rèn)和款項(xiàng)的回收也可能存在時(shí)間差，此時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，也不屬于應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容。應(yīng)收賬款的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。擴(kuò)大銷(xiāo)售。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，賒銷(xiāo)是促進(jìn)銷(xiāo)售的一種重要方式。企業(yè)賒銷(xiāo)實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：向顧客銷(xiāo)售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷(xiāo)對(duì)顧客來(lái)說(shuō)十分有利的，所以顧客在一般情況下都選擇賒購(gòu)。賒銷(xiāo)具有比較明顯的促銷(xiāo)作用，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重要的意義。減少庫(kù)存。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款,則無(wú)需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷(xiāo),把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支。1.1.2應(yīng)收賬款管理應(yīng)收賬款管理是指在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，從授信方(銷(xiāo)售商)將貨物或服務(wù)提供給受信方(購(gòu)買(mǎi)商)，債權(quán)成立開(kāi)始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對(duì)應(yīng)收賬款回收全過(guò)程所進(jìn)行的管理。其目的是保證足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，降低和避免信用風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業(yè)后期信用管理范疇。廣義的應(yīng)收賬款管理分為兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是，從債權(quán)開(kāi)始成立到應(yīng)收賬款到期日這段時(shí)間的管理，即拖欠前的賬款管理；第二個(gè)階段是，應(yīng)收賬款到期日后的賬款管理，即拖欠后的賬款管理。信用管理機(jī)構(gòu)為了對(duì)這兩個(gè)階段的管理加以區(qū)別，往往將賬款被拖欠前的管理稱(chēng)為應(yīng)收賬款管理(即狹義的應(yīng)收賬款管理)，而將逾期后的賬款管理叫做商賬追收。主要體現(xiàn)在在賒銷(xiāo)貨物前對(duì)客戶(hù)的信用狀況調(diào)查不夠，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加；對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡沒(méi)有及時(shí)分析，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大；催收應(yīng)收賬款的方法和程序不當(dāng)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的催收費(fèi)用大量增加。1.2應(yīng)收賬款管理理論基礎(chǔ)1.1.1風(fēng)險(xiǎn)管理理論風(fēng)險(xiǎn)管理是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門(mén)新興管理科學(xué)，是指風(fēng)險(xiǎn)管理單位通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)決策管理等方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理?yè)p失的過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展大致分為三個(gè)階段：第一階段：以“安全和保險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理。100多年前航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施就是通過(guò)保險(xiǎn)把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。第二階段：以“內(nèi)部控制和控制純粹風(fēng)險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著工業(yè)革命的發(fā)展，公司對(duì)業(yè)務(wù)管理和流程方面的內(nèi)部控制提出了要求。美國(guó)1977年的《反國(guó)外賄賂法》要求公司管理層加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；1992年的《COSO內(nèi)部控制綜合框架》提出以財(cái)務(wù)管理為主線(xiàn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。第三階段：以“風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合”為特征的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐表明，僅靠?jī)?nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。為此，COSO于2004年9月出臺(tái)了《COSO企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》(簡(jiǎn)稱(chēng)ERM)，提出了由三個(gè)維度構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架。我國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)資委于2006年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)，標(biāo)志著我國(guó)中央企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系工作的啟動(dòng)。1.1.2信用管理理論信用管理是指對(duì)在信用交易中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，即對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估。通過(guò)制定信用管理政策，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以保障應(yīng)收帳款安全和及時(shí)的回收，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)和用最經(jīng)濟(jì)合理的方法綜合處理風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。企業(yè)的信用管理注重對(duì)客戶(hù)信息的收集和評(píng)估、信用額度的授予、債權(quán)的保障、應(yīng)收帳款的回收等各個(gè)交易環(huán)節(jié)的全面監(jiān)督。1.1.3內(nèi)部管理理論1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！?.3.1應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重增加了說(shuō)明企業(yè)不良賬款過(guò)多，不利于企業(yè)發(fā)展。造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因可以從兩個(gè)方面來(lái)歸納。一方面是由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷(xiāo)即發(fā)放信用的方式去爭(zhēng)取客戶(hù)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，而很多企業(yè)又故意拖欠賬款，市場(chǎng)信用體制又不健全。另一方面是由于企業(yè)自身的問(wèn)題。從主觀上企業(yè)管理者普遍只重銷(xiāo)售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都十分缺乏。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就是應(yīng)收賬款形成的一個(gè)重要原因。而賒銷(xiāo)本身是有風(fēng)險(xiǎn)的，這種賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比表示企業(yè)的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比重大小，主要反映企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模和資產(chǎn)的流動(dòng)性。該比重越小，說(shuō)明企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款較少，企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)，企業(yè)在銷(xiāo)售收入產(chǎn)生后變現(xiàn)的能力越強(qiáng)，代表企業(yè)越有活力，賒銷(xiāo)占?jí)旱馁Y金越少，對(duì)企業(yè)的發(fā)展越有利；該比重越大，說(shuō)明企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款較多，說(shuō)明企業(yè)資金周轉(zhuǎn)越慢，流動(dòng)資金越少，變現(xiàn)能力較弱。企業(yè)允許應(yīng)收賬款出現(xiàn)，原本是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模，獲取利潤(rùn)，但如果過(guò)多的應(yīng)收賬款導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性變差，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)升高，就得不償失了。如果應(yīng)收賬款的比重明顯高于其他企業(yè)指數(shù)在同一行業(yè),或高于行業(yè)平均值,它表明企業(yè)的現(xiàn)金流相對(duì)較小,這就增加了企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該考慮如何使用手段來(lái)降低應(yīng)收賬款的比重。1.3應(yīng)收賬款管理評(píng)價(jià)指標(biāo)1.3.2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率屬于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)性指標(biāo)，它主要反映企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況，常用的計(jì)量單位為次，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說(shuō)明應(yīng)收賬款回收情況較好，企業(yè)的償債能力越強(qiáng)，資金使用效率越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)越小。因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的突然降低或升高應(yīng)該引起企業(yè)的重視。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算方法為營(yíng)業(yè)收入除以應(yīng)收賬款平均余額。另外衍生出的是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，它反映的是企業(yè)從產(chǎn)生應(yīng)收賬款到回收這些款項(xiàng)所需要的平均時(shí)間。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)額/平均應(yīng)收款*100%（公式2-1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的速度。具體地說(shuō)，是指一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)收賬款的平均周轉(zhuǎn)速度。一般來(lái)說(shuō)，平均時(shí)間是一年。企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度越快，其價(jià)值就越大。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率*100%（公式2-2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的具體含義是指企業(yè)在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期中花費(fèi)的天數(shù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越慢，指標(biāo)越大。1.3.3應(yīng)收賬款賬齡情況應(yīng)收賬款賬齡是指根據(jù)賬齡分析的時(shí)間點(diǎn)，根據(jù)應(yīng)收賬款的金額和所經(jīng)歷的時(shí)間，企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款票據(jù)的發(fā)行周期。應(yīng)收賬款的賬齡分析是根據(jù)不同賬齡的長(zhǎng)度，計(jì)算不同賬齡余額占總金額的比例，從而確定壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)制定差異化的催收政策，應(yīng)根據(jù)不同的催收時(shí)間和不同的催收政策來(lái)確定賬齡長(zhǎng)短。賬齡長(zhǎng)說(shuō)明企業(yè)的應(yīng)收賬款許久未收回，在分析應(yīng)收賬款的管理效果時(shí)，常會(huì)分析不同賬齡的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例，還會(huì)分析幾年內(nèi)應(yīng)收賬款的賬齡變化情況。若高賬齡應(yīng)收賬款逐年增加，隨之而來(lái)的便是壞賬風(fēng)險(xiǎn)的增加。如果企業(yè)的某項(xiàng)應(yīng)收賬款已逾期，并且逾期時(shí)間超過(guò)1年，那么管理層應(yīng)該重視這一款項(xiàng)的回收。另外，幾年間不同賬齡的應(yīng)收賬款所占應(yīng)收賬款總額的比重變化也應(yīng)該引起注意。如果高賬齡的應(yīng)收賬款所占比重越來(lái)越大，企業(yè)則應(yīng)該反思。1.3.4應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備情況壞賬準(zhǔn)備是根據(jù)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的，是備抵賬戶(hù)。企業(yè)對(duì)于壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法