現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)〔作者:___________單位:___________:___________〕

【摘要】本文分析了新審計(jì)準(zhǔn)那么體系中表達(dá)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀和環(huán)境審計(jì)理念，探討了現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)面臨的困難，并在基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀的根底上就注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開展環(huán)境審計(jì)提出了具體的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】新審計(jì)準(zhǔn)那么；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；環(huán)境審計(jì)

在我國(guó)新公布實(shí)施的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么體系中，?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮?專門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)那么為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行環(huán)境審計(jì)創(chuàng)新內(nèi)容，在一定程度上為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)創(chuàng)造了更多的實(shí)施條件。同時(shí)，新審計(jì)準(zhǔn)那么的一個(gè)重大變化，就是全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。新審計(jì)準(zhǔn)那么更加強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的充分關(guān)注。因此，如何在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀的指導(dǎo)下開展環(huán)境審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀和環(huán)境審計(jì)理念在新審計(jì)準(zhǔn)那么中的表達(dá)

〔一〕新審計(jì)準(zhǔn)那么中表達(dá)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀

在新的審計(jì)準(zhǔn)那么體系中，為了更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定了專門的準(zhǔn)那么。包括?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1201號(hào)——方案審計(jì)工作?、?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?、?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用效勞機(jī)構(gòu)的考慮?、?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)——重要性?和?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)那么。不僅如此，上至有關(guān)一般原那么與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)那么，下至有關(guān)審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作和審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)那么，也無(wú)不強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。很明顯，新審計(jì)準(zhǔn)那么體系全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過(guò)程。

〔二〕新審計(jì)準(zhǔn)那么中表達(dá)的環(huán)境審計(jì)理念

?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮?專門對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)考慮可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)。該準(zhǔn)那么對(duì)環(huán)境事項(xiàng)和影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行了界定，同時(shí)從實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮三個(gè)層面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)注予以了標(biāo)準(zhǔn)。新審計(jì)準(zhǔn)那么中的這些規(guī)定，對(duì)于提高環(huán)境審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)公眾對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)開展具有重要的意義。

二、現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)面臨的困難

〔一〕缺乏完善的環(huán)境審計(jì)依據(jù)

目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)尚缺乏完善的環(huán)境審計(jì)依據(jù)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.缺乏統(tǒng)一、權(quán)威的法律依據(jù)

嚴(yán)格意義上講，我國(guó)迄今尚沒有一部專門的法律可以為環(huán)境審計(jì)提供直接的依據(jù)。除?憲法?第19條、第109條和?審計(jì)法?第1條、第24條等涵蓋了局部有關(guān)環(huán)境保護(hù)審計(jì)的內(nèi)容外，其它環(huán)境保護(hù)專門法規(guī)和相關(guān)法規(guī)中，根本上沒有明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督、檢查方面的職能作用和主要工作內(nèi)容。同時(shí)，相關(guān)的法律也并未規(guī)定企業(yè)如何披露有關(guān)環(huán)境污染等方面的信息，這就客觀地導(dǎo)致了環(huán)境審計(jì)缺乏法律依據(jù)，極大地限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)工作的開展。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)尚未建立

目前，環(huán)境會(huì)計(jì)在荷蘭、加拿大等一些西方興旺國(guó)家已進(jìn)入操作階段，環(huán)境污染損失、資源價(jià)格等都已列入會(huì)計(jì)核算科目。而我國(guó)迄今為止還未建立起一套系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和核算體系，使得環(huán)境信息確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露很不標(biāo)準(zhǔn)。從企業(yè)目前披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容來(lái)看，非財(cái)務(wù)的一般性表達(dá)較多，即描述性居多，定量性的很少。這就使得審計(jì)人員很難根據(jù)企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、客觀地評(píng)估企業(yè)環(huán)境管理的績(jī)效，以及企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。

3.缺乏客觀、公認(rèn)的環(huán)境本錢和效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，必然要對(duì)企業(yè)環(huán)境本錢和環(huán)境效益進(jìn)行分析，如果沒有客觀、公認(rèn)的量化標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也就無(wú)從談起。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容取決于環(huán)境要素相關(guān)本錢和效益的量化，相應(yīng)地，審計(jì)評(píng)價(jià)也是建立在此根底之上的。然而，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師最感頭痛、最缺乏信心的也正是用哪些指標(biāo)來(lái)反映環(huán)境本錢和效益，以及如何對(duì)它們進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量。量化難，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失不僅增加了審計(jì)的操作難度，而且審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)也不可低估。

〔二〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境專業(yè)知識(shí)的欠缺

環(huán)境審計(jì)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，除了需要具備常規(guī)審計(jì)的技術(shù)外，還要具備環(huán)境管理知識(shí)和環(huán)境工程技術(shù)等知識(shí)。因?yàn)闊o(wú)論是審核企業(yè)年度報(bào)告中的環(huán)境信息還是鑒證獨(dú)立的企業(yè)環(huán)境報(bào)告書，沒有合理的環(huán)境相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，就無(wú)法客觀評(píng)價(jià)報(bào)告所揭示的環(huán)境質(zhì)量信息、環(huán)境后果狀態(tài)和與之相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠性，同時(shí)，也可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師低估環(huán)境事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)背景多為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，他們對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)較為熟悉，但對(duì)環(huán)保法律卻知之甚少，掌握環(huán)保知識(shí)和技能的人就更少了。環(huán)境專業(yè)知識(shí)的缺乏會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無(wú)法對(duì)企業(yè)受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的全面有效履行進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)和鑒定，從而使其得出的環(huán)境審計(jì)證據(jù)和報(bào)告沒有充分的說(shuō)服力和可信度。

〔三〕缺乏完善的環(huán)境審計(jì)理論和標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境審計(jì)方法

我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐起步都比擬晚，直到1999年環(huán)境審計(jì)才成為我國(guó)審計(jì)理論的研究重點(diǎn)，這期間雖然對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究也取得了一些成績(jī)，但相關(guān)的理論和實(shí)踐并不完善，環(huán)境審計(jì)仍處在根底準(zhǔn)備階段。我國(guó)還沒有專門的理論框架或準(zhǔn)那么為實(shí)施環(huán)境審計(jì)提供科學(xué)的依據(jù)，環(huán)境審計(jì)還未形成一套比擬標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)方法，這嚴(yán)重阻礙了環(huán)境審計(jì)的開展。同時(shí)，新審計(jì)準(zhǔn)那么雖然對(duì)環(huán)境事項(xiàng)和影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行了界定，但其并未提到有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的具體處理及如何審計(jì)等，只是在?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮?中第6條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)以及考慮的范圍，取決于其對(duì)環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出的職業(yè)判斷〞。第9條規(guī)定“對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)程度通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)和慣例〞。顯然，是否需要對(duì)環(huán)境事項(xiàng)予以關(guān)注并實(shí)施必要的審計(jì)程序完全依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。這無(wú)疑加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，使得環(huán)境審計(jì)的正常實(shí)施效果大打折扣。

三、在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀指導(dǎo)下開展環(huán)境審計(jì)

〔一〕加強(qiáng)環(huán)境專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)

環(huán)境審計(jì)的難度和廣度決定了環(huán)境審計(jì)的開展急需“復(fù)合型〞人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有財(cái)務(wù)專業(yè)的敏感性、審計(jì)業(yè)務(wù)的根本功，還需具備環(huán)境方面的根本知識(shí)。為了應(yīng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)。在培訓(xùn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門及相關(guān)審計(jì)組織的交流與協(xié)作，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門的專家來(lái)介紹環(huán)境保護(hù)的政策、形式和對(duì)策等知識(shí)，以借助環(huán)境專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的環(huán)境專業(yè)知識(shí)。由于我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)開展的相對(duì)較早，并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加強(qiáng)與相關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的交流與協(xié)作，借鑒其在環(huán)境審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照“邊審計(jì)、邊總結(jié)、邊學(xué)習(xí)〞的思路，通過(guò)將審計(jì)過(guò)的工程編制成案例的形式，及時(shí)地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷地提高其環(huán)境審計(jì)的能力。

〔二〕聘請(qǐng)和吸納專家，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)

對(duì)于具體的環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)通常不如環(huán)境專家。因此，聘請(qǐng)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)有專門知識(shí)的參謀，借助專家的力量來(lái)解決環(huán)境專業(yè)判斷問(wèn)題，或吸納環(huán)境學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的人才作為專家為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)，是現(xiàn)階段開展環(huán)境審計(jì)直接而有效的途徑。當(dāng)然，在利用專家的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并應(yīng)充分地認(rèn)識(shí)到，從外部專家那里獲得的建議并不能減輕對(duì)其所得出的審計(jì)觀點(diǎn)和結(jié)論的責(zé)任。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮并披露以下內(nèi)容：專家的教育背景；專家實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的時(shí)間長(zhǎng)度；專家工作經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)性；由專門組織進(jìn)行的資格認(rèn)定。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以保證專家的工作能夠滿足既定的目的并記錄以下內(nèi)容：專家報(bào)告的種類和目的；應(yīng)用的假設(shè)和方法；專家的客觀性以及其可以降低的風(fēng)險(xiǎn)。最后需要指出的是，專家不但要專業(yè)齊全，而且要盡量與被審計(jì)對(duì)象無(wú)上下級(jí)關(guān)系，以確保審計(jì)的獨(dú)立性。

〔三〕制定科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)方案

未雨綢繆，方能乘風(fēng)破浪！在具體執(zhí)行環(huán)境審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)制定一份科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)方案，它可以保證合理的審計(jì)本錢，提高環(huán)境審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，并可以防止與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解，從而降低環(huán)境審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在編制環(huán)境審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)特別考慮以下因素：委托目的、審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任；被審計(jì)單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境管理的變化及其對(duì)環(huán)境審計(jì)的影響；國(guó)家新近公布的法律、法規(guī)對(duì)環(huán)境審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位的環(huán)境會(huì)計(jì)政策及其變更；對(duì)環(huán)境專家、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員及其他環(huán)境審計(jì)人員工作的利用；審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、環(huán)境審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度；如果是首次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任審計(jì)人員查詢審計(jì)工作稿底。

〔四〕了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中充分考慮產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定審計(jì)的深度和范圍時(shí)，應(yīng)該研究和評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的可靠性。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)環(huán)境管理層環(huán)境事項(xiàng)制定的內(nèi)部控制措施和方法，并決定這些措施和方法的可靠程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究的程度決定了與環(huán)境審計(jì)具體事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)和期望得到的可靠程度。再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解企業(yè)可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息改變的內(nèi)部控制制度，包括涉及或有負(fù)債的設(shè)定；會(huì)計(jì)估計(jì)的政策與程序；企業(yè)與受環(huán)境問(wèn)題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境等。

〔五〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)與公司的溝通

與公司的溝通主要包括兩局部，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內(nèi)部審計(jì)部門的溝通。在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)與公司管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通，對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)本錢是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得管理部門就其環(huán)境事項(xiàng)的計(jì)量和披露所做出的書面聲明。管理部門的聲明會(huì)因?yàn)楣芾聿块T所雇用的專家、所使用的計(jì)量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)的不同，而有所差異。但是無(wú)論在何種情況下，聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)以下事項(xiàng)做出說(shuō)明：在環(huán)境事項(xiàng)計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性；計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性；對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的披露是否完整、充分；是否參照期后事項(xiàng)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的計(jì)量和披露進(jìn)行了調(diào)整等。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理部門進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程和形成環(huán)境會(huì)計(jì)估計(jì)的根底有著清楚的了解。具體而言是指：環(huán)境事項(xiàng)計(jì)量中所用的重要假設(shè)和估計(jì)、主觀性的程度以及所計(jì)量工程在資產(chǎn)負(fù)債表中所占的比重等內(nèi)容。值得注意的是，我國(guó)目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)部門是隸屬于管理部門的，代表著管理部門的利益，在地位和獨(dú)立性上均遜色于審計(jì)委員會(huì)，所以在環(huán)境審計(jì)中，與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通，還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不同而判斷是否有實(shí)施的必要?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]耿建新,牛紅軍.關(guān)于制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)那么的建議和設(shè)想[J].審計(jì)研究,2007，〔4〕.10-12.

[2]李永臣.環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[M].北京：化學(xué)工業(yè)出版