瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的后果及原因分析案例瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的后果及影響對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響表1-6瑞華所收入構(gòu)成情況年份營(yíng)業(yè)收入（億元）證券業(yè)務(wù)收入（億元）占比營(yíng)業(yè)收入較上一年的增減變動(dòng)20208.041.2815.92%-67.26%201924.566.9428.26%-13.88%201828.528.7430.65%-數(shù)據(jù)來(lái)源：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所官網(wǎng)多次審計(jì)失敗給事務(wù)所帶來(lái)的影響較大，最顯而易見(jiàn)的影響就是客戶(hù)和人才的不斷流失、事務(wù)所的收入不斷減少、事務(wù)所的規(guī)模不斷縮小。由表可見(jiàn)，近三年瑞華所的營(yíng)業(yè)收入逐年下降，2020年相比2019年更是斷崖式的下跌，這是因?yàn)樵?019-2020年期間，瑞華所的客戶(hù)在流失嚴(yán)重。瑞華所2016年A股客戶(hù)為367家，2017年為340家，2018年為312家。然而到2020年3月，瑞華所的A股客戶(hù)數(shù)量?jī)H剩61家，比2018年少251家，兩年內(nèi)直接減少了80%的客戶(hù)量。到2020年5月，瑞華所的客戶(hù)數(shù)量?jī)H剩24家，兩個(gè)月的時(shí)間再次折半減少，客戶(hù)數(shù)不到2018年的10%。信永中和、致同和天健三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸收了瑞華所A股市場(chǎng)流失的大部分客戶(hù)，影響了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合排名。除A股市場(chǎng)外，瑞華所在新三板市場(chǎng)上也失去了幾百家客戶(hù)。從2019年初服務(wù)的776家新三板客戶(hù)，到2020年初剩余的341家，一年內(nèi)驟減435家，下降幅度超過(guò)2019年客戶(hù)數(shù)的一半以上。到2020年5月，瑞華所在新三板市場(chǎng)的客戶(hù)數(shù)量?jī)H存139家，半年不到的時(shí)間內(nèi)新三板客戶(hù)數(shù)量再次大幅度減少202家。在瑞華所的鑒證業(yè)務(wù)中，2018年上市公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的客戶(hù)數(shù)量為315家，但2019年僅剩下31家，驟減幅度高達(dá)90.16%。根據(jù)瑞華所官網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示，2020年瑞華所上市公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的客戶(hù)僅剩1家。表1-7瑞華所人員變動(dòng)情況年份注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙人國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)分所202023363-3520191207120國(guó)富全球-20182266333國(guó)富全球40數(shù)據(jù)來(lái)源：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所官網(wǎng)除了收入的減少，近幾年瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)人才在不斷流失，事務(wù)所的規(guī)模也在縮小。瑞華所2018年的的從業(yè)人員共8986人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師有2266人。事務(wù)所的合伙人有333人，全國(guó)分所40家。2019年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有1207人，合伙人有120人，同比減少了1059人和213人；一年內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人才流失比46.73%，合伙人流失率高達(dá)63.96%。到了2020年，瑞華所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅剩下233人，合伙人僅剩63人，專(zhuān)業(yè)人才數(shù)已不到2018年的一成。專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的根本，合伙人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流失給瑞華所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成不可估量的損失。同時(shí)專(zhuān)業(yè)人才的流失會(huì)加劇客戶(hù)的流失，加速事務(wù)所規(guī)模的萎縮。2018年瑞華所的分所有40家，2020年為止關(guān)閉了5家；瑞華所的國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)也在2019年進(jìn)行下線(xiàn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響發(fā)生審計(jì)失敗后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首要面臨的就是法律上的責(zé)任追究。根據(jù)我國(guó)有關(guān)審計(jì)失敗的法律規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要承擔(dān)刑事責(zé)任，還要對(duì)主要的利益損失承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但目前幾乎沒(méi)有刑事處罰。截止2021年，證監(jiān)會(huì)向瑞華所發(fā)出14分行政處罰文書(shū)，其中包括13名涉案的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，25起案件，對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人共90萬(wàn)元的罰款。除了法律上的處罰，審計(jì)失敗還會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)信譽(yù)受損等間接影響，例如客戶(hù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。而客戶(hù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇猶豫和能力懷疑會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)量，使得該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷下降。最嚴(yán)重的后果是審計(jì)失敗問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能喪失審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)資格，個(gè)人職業(yè)生涯由此終止?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中明確規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中如果存在違法違規(guī)行為，如果情節(jié)較為嚴(yán)重，上一級(jí)管理部門(mén)可以吊銷(xiāo)資格證或勒令停業(yè)整改，如果證書(shū)被吊銷(xiāo)，相關(guān)涉事主體將不能繼續(xù)從事審計(jì)業(yè)務(wù)。雖然證書(shū)被吊銷(xiāo)后，符合條件的可以重新考取資格證書(shū)，但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)生涯有不可逆的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不考慮轉(zhuǎn)行等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因分析瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面(1)對(duì)分所的管理不足，各分所的審計(jì)質(zhì)量差距大由上述數(shù)據(jù)可知，2014年和2015年是瑞華所審計(jì)失敗次數(shù)最多的兩年，而2014-2015也是瑞華所在全國(guó)范圍內(nèi)通過(guò)吸收合并不斷擴(kuò)張的兩年。其次，通過(guò)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，瑞華所的審計(jì)失敗集中性很強(qiáng)，主要集中在深圳分所和陜西分所。由此可見(jiàn)，瑞華旗下的分所對(duì)審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部質(zhì)量控制的要求各不同，瑞華所雖通過(guò)分所的設(shè)立擴(kuò)大了自己的業(yè)務(wù)版圖，卻未能對(duì)眾多分所進(jìn)行有效的管理控制，甚至分所與瑞華所總部的業(yè)務(wù)理念都未能統(tǒng)一。(2)專(zhuān)業(yè)人才的流失難以滿(mǎn)足事務(wù)所業(yè)務(wù)的需要由數(shù)據(jù)可知，瑞華所2019年的營(yíng)業(yè)收入比2018年下降了13.88%，但是全國(guó)范圍內(nèi)巨大的商業(yè)版圖，讓瑞華所在2019年的營(yíng)業(yè)收入依舊高達(dá)24.56億元。由此可見(jiàn)瑞華所的業(yè)務(wù)規(guī)模還是十分可觀的，而2019年瑞華所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比2018年減少了1059人，這讓瑞華所有了巨大的人力資源缺口。國(guó)家規(guī)定每年4月30日前上市公司必須公布經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，瑞華所不得不和其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣，通過(guò)招聘大量實(shí)習(xí)生輔助完成相關(guān)工作。但是這種做法終究只能保證數(shù)量，保證不了審計(jì)質(zhì)量。大量的實(shí)習(xí)生可以使瑞華所在一定時(shí)間內(nèi)完成繁重的任務(wù)，且可以省下巨額人力成本，但是實(shí)習(xí)生根本不能稱(chēng)為“專(zhuān)業(yè)人才”，僅有的課本理論知識(shí)不能支撐社會(huì)審計(jì)工作。即使瑞華所愿意花費(fèi)大量的人力物力在短期內(nèi)對(duì)實(shí)習(xí)生進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)，也彌補(bǔ)不了專(zhuān)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的多年工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。(3)三級(jí)復(fù)核制度沒(méi)有落實(shí)到位瑞華所有三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行復(fù)核工作的復(fù)核工作制度。由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)的第一環(huán)節(jié)復(fù)核最重要，該環(huán)節(jié)全面檢查且事無(wú)巨細(xì)，確保審計(jì)工作底稿的正確。第二環(huán)節(jié)的復(fù)核由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)，保證審計(jì)計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行。第三環(huán)節(jié)是質(zhì)量復(fù)核部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，主要針對(duì)難點(diǎn)疑點(diǎn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，避免出現(xiàn)重大錯(cuò)誤；還有審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的恰當(dāng)運(yùn)用。但是在瑞華所審計(jì)失敗案例的原因統(tǒng)計(jì)中，屬于第一環(huán)節(jié)復(fù)核失誤次數(shù)不少，例如“工作底稿存在明顯問(wèn)題”、“未處理已識(shí)別出的差錯(cuò)”甚至“工作底稿丟失”。在零七股份的審計(jì)中“未嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)劃”的失誤本該在第二環(huán)節(jié)給就糾察出來(lái)。屬于第三環(huán)節(jié)的復(fù)核失誤是最多的，幾乎每一次審計(jì)失敗都有第三節(jié)的復(fù)核失誤。例如華澤鈷鎳的審計(jì)程序不足以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、鍵橋通訊的審計(jì)程序不符合要求、恒星科技未實(shí)施有效的審計(jì)程序、零七股份證據(jù)不足、千山藥機(jī)的程序存在缺陷、索菱股份程序不到位。以上表明瑞華所的審計(jì)復(fù)核僅存在表面形式，沒(méi)有真正落實(shí)到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度在瑞華所審計(jì)失敗的案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題主要為以下兩點(diǎn)。(1)審計(jì)程序相關(guān)問(wèn)題該原因在審計(jì)失敗案例中出現(xiàn)比例過(guò)半，“審計(jì)程序存在缺陷”、“審計(jì)程序不足以獲得審計(jì)證據(jù)”、“審計(jì)程序執(zhí)行不足”、“未按要求執(zhí)行審計(jì)程序”等等。例如千山藥機(jī)就是多方面的審計(jì)程序存在缺陷造成了審計(jì)失敗。進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后選擇審計(jì)程序來(lái)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。正是因?yàn)閷徲?jì)程序伴隨著審計(jì)工作開(kāi)始到結(jié)束，也是審計(jì)取證的方法，比起其他造成審計(jì)失敗的原因，審計(jì)程序相關(guān)的失誤更容易被發(fā)現(xiàn)。(2)未對(duì)異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑通過(guò)對(duì)審計(jì)失敗原因的統(tǒng)計(jì)得知，這是近年瑞華所審計(jì)失敗原因出現(xiàn)次數(shù)僅次于審計(jì)程序執(zhí)行出現(xiàn)的問(wèn)題。如在對(duì)振隆審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)2012年前后使用的外銷(xiāo)合同格式不一樣；對(duì)2012年至2014年?duì)I業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，振隆特產(chǎn)提供的與各個(gè)境外銷(xiāo)售客戶(hù)簽訂的合同中都缺少對(duì)外貿(mào)易合同的一些基本要素，例如貨物質(zhì)量的約定、包裝標(biāo)準(zhǔn)、付款條件、需