增值稅項(xiàng)目二納稅實(shí)務(wù)2.1增值稅的基本要素

及稅收優(yōu)惠05目錄CONTENTS020304增值稅的納稅人增值稅的稅率增值稅的稅收優(yōu)惠01增值稅的征稅范圍06一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

凡在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的行為，均屬于增值稅征稅范圍。一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。1銷售貨物一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

銷售服務(wù)是指指提供加工、修理修配服務(wù)，交通運(yùn)輸服務(wù)，郵政服務(wù)，電信服務(wù)，建筑服務(wù)，金融服務(wù)，現(xiàn)代服務(wù)，生活服務(wù)。

（1）加工、修理修配服務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。銷售加工、修理修配服務(wù)，是指有償提供加工、修理修配服務(wù)。2銷售服務(wù)一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

（2）交通運(yùn)輸服務(wù)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

水路運(yùn)輸服務(wù)包括水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)。

航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。2銷售服務(wù)一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

（3）郵政服務(wù)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（4）電信服務(wù)，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

（5）建筑服務(wù)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。3銷售服務(wù)一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04（6）金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。（7）現(xiàn)代服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告；車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）、水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，均按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。3銷售服務(wù)一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04【試一試】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”繳納增值稅的是（

）。A．水陸運(yùn)輸企業(yè)的程租服務(wù)B．航空運(yùn)輸企業(yè)的濕租服務(wù)C．水陸運(yùn)輸企業(yè)的期租服務(wù)

D．車輛停放服務(wù)參考答案：D一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

（8）生活服務(wù)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。3銷售服務(wù)一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04【試一試】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“生活服務(wù)”繳納增值稅的是（

）。A．廣播影視服務(wù) B．交通運(yùn)輸服務(wù)C．裝卸搬運(yùn)服務(wù) D．旅游娛樂服務(wù)參考答案：D一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。3銷售無形資產(chǎn)一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。4銷售不動(dòng)產(chǎn)一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

進(jìn)口貨物是指將貨物從我國境外移送至我國境內(nèi)的行為。凡進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，應(yīng)于進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。5進(jìn)口貨物一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。（1）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（2）單位和個(gè)體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物。（3）單位和個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。6視同應(yīng)稅交易一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04【記一記】

有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅。（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)。（2）收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償。（4）取得存款利息收入。二、增值稅的納稅人PART01PART02PART03PART04增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元以上。中華人民共和國境外的單位和個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART041增值稅的稅率13%稅率增值稅一般納稅人銷售貨物（適用9%稅率的貨物除外）、進(jìn)口貨物（適用9%稅率的貨物除外）、銷售加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，除適用零稅率之外，均適用13%稅率9%稅率增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，適用9%稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，適用9%稅率。①

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。②

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。③

圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。④

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑤

國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART041增值稅的稅率6%稅率增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外）、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)），適用6%稅率零稅率納稅人出口貨物，稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。①

國際運(yùn)輸服務(wù)。②

航天運(yùn)輸服務(wù)。③

向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。④

國務(wù)院規(guī)定的其他服務(wù)。三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART04【試一試】

增值稅一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅銷售行為中，適用9%稅率的是（

）。A．銷售農(nóng)機(jī) B．銷售農(nóng)機(jī)配件C．受托加工農(nóng)機(jī)D．受托加工農(nóng)機(jī)配件參考答案：A三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART042增值稅的征收率小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)稅的，征收率為3%。一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù)、動(dòng)漫相關(guān)服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART04【試一試】

甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月轉(zhuǎn)讓一臺(tái)2008年購入的未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備，取得含增值稅銷售額10506元。甲公司選擇享受相關(guān)稅收減免政策，且未開具增值稅專用發(fā)票。已知一般納稅人銷售自己使用過的未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。計(jì)算甲公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（

）。A.10506÷（1＋3%）×2%＝204（元）B.10506÷（1＋2%）×2%＝206（元）C.10506÷（1＋2%）×3%＝309（元）D.10506÷（1＋3%）×3%＝306（元）參考答案：A四、增值稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART041免征增值稅項(xiàng)目下列項(xiàng)目免征增值稅。（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（2）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（3）古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。四、增值稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART041免征增值稅項(xiàng)目（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，殘疾人個(gè)人提供的服務(wù)。（7）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)。（8）學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（9）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。四、增值稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04【試一試】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅免稅項(xiàng)目的是（）。A．存款利息

B．被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付C．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品D．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)參考答案：C四、增值稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART042起征點(diǎn)小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依法全額計(jì)算繳納增值稅。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)