稅務(wù)籌劃學(xué)（第8版）蓋地主編孫莉副主編中國人民大學(xué)出版社主要章節(jié)第1章稅務(wù)籌劃理論概述第2章企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃第3章企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃第4章企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃第5章會計政策選擇的稅務(wù)籌劃第6章企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃第7章企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃第8章企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)籌劃第9章國際稅務(wù)籌劃2第4章企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容4.1企業(yè)采購活動中的稅務(wù)籌劃4.2企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃4.3企業(yè)銷售過程中的稅務(wù)籌劃3第4章企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的涉稅處理方法。2.理解企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)籌劃方法。3.了解不同稅務(wù)籌劃方案的區(qū)別。4第4章企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)與思考題1.在日常生產(chǎn)和經(jīng)營過程中,許多企業(yè)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為,與稅收有關(guān)的一切事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)由財會人員來負(fù)責(zé);財會人員也認(rèn)為,一切涉稅事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由自己來負(fù)責(zé)。但財會人員在處理涉稅事項(xiàng)的過程中卻感到許多涉稅事項(xiàng)他們想負(fù)責(zé),但是無力負(fù)責(zé);他們想處理,但是沒有資格來處理;他們想控制,但是沒有權(quán)力來控制。這是什么原因呢?52.賒購與現(xiàn)金采購在稅收方面有何差異?3.作為企業(yè)經(jīng)營管理者,在銷售時如何有效地確定銷售價格達(dá)到最優(yōu)?4.如何從稅收角度正確確定企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與新上生產(chǎn)項(xiàng)目?5.如何從稅負(fù)角度來合理確定產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)?4.1企業(yè)采購活動中的稅務(wù)籌劃4.1.1

購貨對象及應(yīng)稅服務(wù)提供方選擇的稅務(wù)籌劃4.1.2

購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃4.1.3

購貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃4.1.4

購貨時間的稅務(wù)籌劃4.1.5

采購結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

4.1.6

購貨合同的稅務(wù)籌劃74.1.1購貨對象及應(yīng)稅服務(wù)提供方選擇的稅務(wù)籌劃從不同的納稅人手中購得貨物及應(yīng)稅服務(wù),所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的,這就為利用購貨對象及應(yīng)稅服務(wù)提供方的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。1.一般納稅人選擇購貨對象的稅務(wù)籌劃2.一般納稅人選擇應(yīng)稅(增值稅)服務(wù)提供方的稅務(wù)籌劃3.小規(guī)模納稅人選擇購貨對象或應(yīng)稅服務(wù)提供方的稅務(wù)籌劃小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,只要比較一下購貨對象或應(yīng)稅服務(wù)的含稅價格,從中選擇價格較低的一方。81.一般納稅人選擇購貨對象的稅務(wù)籌劃一般納稅人選擇的供貨商不同,企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收不同。（1）從一般納稅人處購進(jìn)貨物的凈利潤（2）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物的利潤:1)若小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票2)若小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票（3）不同納稅人含稅價格比率例4－19(1)從一般納稅人處購進(jìn)貨物的凈利潤

101)若小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票

112)若小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票

12不同納稅人含稅價格比率一般納稅人適用的增值稅稅率(%)小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率(%)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價格比率(%)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價格比率(%)13390.0587.129393.8190.7513例4－1甲企業(yè)為一般納稅人,3月欲購進(jìn)某種商品,銷售價格為20000元(含稅)。在采購時,甲企業(yè)可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購貨對象:增值稅一般納稅人A、能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B、開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C。假定從A,B,C公司進(jìn)貨的價格分別為18000元、17000元、16500元(均含稅)。試分析該企業(yè)應(yīng)如何選擇從哪個企業(yè)購入貨物。方案1，以一般納稅人A為進(jìn)貨方。方案2，以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方。方案3，從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方。142.一般納稅人選擇應(yīng)稅服務(wù)提供方的稅務(wù)籌劃不同應(yīng)稅服務(wù)納稅人含稅價格比率一般納稅人適用的增值稅稅率(%)小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率(%)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價格比率(%)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價格比率(%)13390.0587.129393.8190.756396.8293.6613592.0287.129595.8790.756598.9493.6615當(dāng)應(yīng)稅服務(wù)提供者既有一般納稅人又有小規(guī)模納稅人時,一般納稅人在做出選擇前需要考慮這兩類納稅人含稅服務(wù)價格之間的價格比率這一因素。當(dāng)小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間開出的應(yīng)稅服務(wù)含稅價格比高于表格中的比率時,應(yīng)選擇一般納稅人為應(yīng)稅服務(wù)的提供方,反之應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。164.1.2購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃企業(yè)采購的質(zhì)量、效率以及存貨管理水平等直接影響企業(yè)成本的高低,進(jìn)而影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重。為了減輕稅負(fù),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場需求及自身的生產(chǎn)營運(yùn)能力,確定適當(dāng)?shù)牟少徱?guī)模和合理的采購結(jié)構(gòu)。1.合理確定不同稅率貨物的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)2.選擇合適的委托代購方式3.合理確定勞動力規(guī)模與結(jié)構(gòu)4.實(shí)施各稅務(wù)籌劃方案時應(yīng)注意問題例4－217例4－2某山楂加工廠向農(nóng)民收購山楂片。由于山楂經(jīng)過洗凈、切片、晾干、殺菌,不能再作為初級農(nóng)產(chǎn)品,且農(nóng)民銷售山楂片又不能提供發(fā)票,山楂加工廠的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能用于收購初級農(nóng)產(chǎn)品。對此,山楂加工廠應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃呢?方案1，山楂加工廠先向農(nóng)民收購鮮山楂,然后委托農(nóng)民加工并另外支付加工費(fèi)。方案2，山楂加工廠組織當(dāng)?shù)剞r(nóng)民成立專業(yè)合作社,進(jìn)行山楂片的生產(chǎn)加工,然后再向合作社收購。182.選擇合適的委托代購方式委托代購業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,但其會計核算和納稅利益各異。例4－3例4－419例4－3甲公司打算購進(jìn)一批原材料,由于諸多原因,本身不采購,而是委托乙公司從丙公司代購,假設(shè)條件有三:(1)三家公司皆為一般納稅人,在購銷業(yè)務(wù)中都能按規(guī)定開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票;(2)原材料適用的增值稅稅率統(tǒng)一為13%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加稅率為3%,所得稅稅率為25%,其他稅種暫不考慮;(3)甲公司購入后對外銷售的價格為B,丙公司銷售價為A(以上均為不含稅價)。方案一，決定選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式代購貨物,手續(xù)費(fèi)率為x,即乙企業(yè)代購這批材料,收益是Ax。方案二，決定選擇加價銷售方式代購貨物,加價率為y,即乙企業(yè)代購這批材料,收益是Ay。20例4－3甲企業(yè)和乙企業(yè)只有在手續(xù)費(fèi)與加價率之比等于0.989時,兩者方案的選擇保持一致,即選擇方案一或方案二,兩者的稅后利潤相同。當(dāng)手續(xù)費(fèi)與加價率之比在(-∞,0.9915)區(qū)間內(nèi)時,甲企業(yè)將選擇方案一,乙企業(yè)將選擇方案二;反之,當(dāng)手續(xù)費(fèi)與加價率之比在(0.9915,+∞)區(qū)間內(nèi)時,甲企業(yè)將選擇方案二,乙企業(yè)將選擇方案一。雙方之間有爭議,決定權(quán)在于雙方之間的博弈。21例4－4北方商貿(mào)公司希望南方化工廠替其代購一批材料,有兩種方案供對方選擇,一種是支付手續(xù)費(fèi)方式,手續(xù)費(fèi)率為10%;另一種是加價代購,加價率為8%。假設(shè)該批材料南方化工廠采購成本為100000元,北方商貿(mào)公司該月銷售額為800000元(以上均為不含增值稅的價款),同時假設(shè)雙方該月皆無其他購銷業(yè)務(wù)。方案一，支付手續(xù)費(fèi)銷售。方案二，加價銷售。223.合理確定勞動力規(guī)模與結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)該在充分考慮國家稅收政策的前提下,依據(jù)自身實(shí)際生產(chǎn)和營運(yùn)能力來確定勞動力規(guī)模與結(jié)構(gòu)。在雇用員工時,企業(yè)要善于利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃企業(yè)雇用殘疾人員、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、下崗人員等特殊人員的稅收優(yōu)惠政策。234.實(shí)施各稅務(wù)籌劃方案時應(yīng)注意問題第一，必須保證所有業(yè)務(wù)的真實(shí)性,不能一味地為了節(jié)稅而做出一些與合同內(nèi)容截然相反的業(yè)務(wù)。第二，招用可以享受稅收優(yōu)惠政策的人員,必須經(jīng)過法律法規(guī)部門的認(rèn)定,根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。第三，是否選擇稅務(wù)籌劃方案,以及選擇哪種方案,還必須充分考慮企業(yè)的歷史狀況、市場環(huán)境以及企業(yè)以后的發(fā)展。244.1.3購貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃1.一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,可以根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)按照規(guī)定開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅金進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不論是選擇自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù),還是選擇自備車輛設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司,其稅負(fù)水平保持一致。2.小規(guī)模納稅人由于不能抵扣稅額,在物耗金額較多的情況下,選擇自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額,從而降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。254.1.4購貨時間的稅務(wù)籌劃企業(yè)在滿足材料及時供應(yīng)的前提下,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,可以合理選擇適當(dāng)?shù)馁徹洉r間,以盡可能降低購貨過程中的稅收負(fù)擔(dān)。首先,利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。其次,密切關(guān)注稅制的變化趨勢,利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃。最后,密切關(guān)注稅制的規(guī)定,尋找稅款抵扣時間差以減輕當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)。264.1.5采購結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃貨物在采購時所采用的結(jié)算方式主要有兩種:一種是現(xiàn)金采購,另一種是賒購。籌劃思路：1）貨款未付,先取得對方開具的發(fā)票;2）說服供應(yīng)方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式,盡量讓對方先墊付稅款;3）采取賒購和分期付款方式,使供應(yīng)方墊付稅款;4）盡可能少用現(xiàn)金支付。例4－527例4－5某電纜廠(增值稅一般納稅人)6月發(fā)生采購業(yè)務(wù)5筆,共計應(yīng)付貨款1800萬元(不含稅)。其中:3筆共計1000萬元,采購時貨款兩清;1筆為300萬元,兩年后一次付清;1筆500萬元一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)與銷售方以書面合同的方式采用兩種方案進(jìn)行結(jié)算。方案一:銷售方對全部貨款采取直接收款方式;

方案二:銷售方對未收到的應(yīng)收賬款在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式。對于電纜廠而言,這兩種方案中,哪種更節(jié)稅?(假定上述貨款均為不含稅價）。284.1.6購貨合同的稅務(wù)籌劃企業(yè)采購合同的籌劃是企業(yè)采購籌劃的落腳點(diǎn)。購貨合同籌劃可以分為兩個層次:第一個層次,不出現(xiàn)失誤。第二個層次,

防范合同中的稅收陷阱,降低稅收負(fù)擔(dān),獲取最大的稅后利益。例4－629例4－6某集團(tuán)公司于5月10日簽訂一份工業(yè)品買賣合同,購買護(hù)窗等產(chǎn)品,價稅合計11300元,規(guī)定交(提)貨時間為5月并安裝完畢。企業(yè)5月的銷項(xiàng)稅額不足以抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。方案1，在5月31日安裝完畢，6月取得專用發(fā)票。方案2，在5月31日前安裝完畢，5月取得專用發(fā)票。304.2企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃4.2.1

企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模測算理論方法的初步分析4.2.2

企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模及結(jié)構(gòu)測算的現(xiàn)實(shí)方法314.2.1企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模測算理論方法的初步分析

324.2.1企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模測算理論方法的初步分析

例4－733例4－7

344.2.2企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模及結(jié)構(gòu)測算的現(xiàn)實(shí)方法1.投產(chǎn)決策中的稅務(wù)籌劃1）內(nèi)在因素包括企業(yè)自身生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)人員的配備、產(chǎn)品質(zhì)量的高低、資金充沛程度、企業(yè)對市場需求的靈敏度、投資回收期的長短等;2）外在因素包括市場對產(chǎn)品的需求量、市場信息傳遞的順暢性、資金借貸的成本、國家的稅收政策等。2.是否進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的稅務(wù)籌劃1）投產(chǎn)后產(chǎn)品的銷路如何2）投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如何;3）投產(chǎn)后稅收是否有所增加,稅收對利潤的影響如何例4－8例4－935例4－8某汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈,出售給某汽車制造廠配套使用。經(jīng)預(yù)測,銷路好時,自當(dāng)年起,在未來10年中每年可銷8萬只鋼圈,概率是0.4;銷路差時,則每年只能銷4萬只鋼圈,概率0.6。該汽車制造廠希望鋼圈廠供給配套用鋼圈。洽談價格為:(1)如果保證供應(yīng),則汽車制造廠在10年內(nèi)不再配置其他廠的鋼圈,每只鋼圈價格150元。(2)如果鋼圈廠每年只能供應(yīng)4萬只鋼圈,則售價降低3%。(3)如果每年固定供應(yīng)8萬只鋼圈,則價格降低5%,超過4萬只不足8萬只,也按此價收購。36例4－8鋼圈廠根據(jù)上述洽談,分析本廠的情況:(1)如果要達(dá)到年產(chǎn)4萬只,需要成型車間改建,投資50萬元,由企業(yè)自有資金解決,若明年年初改建,年底可完工。(2)如果要達(dá)到年產(chǎn)8萬只,需擴(kuò)建成型車間,投資800萬元,除了自有50萬元,其余資金由貸款解決,年利率6%,若明年年初開工,年底可完工。(3)鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn)1000萬元,年折舊率20%,每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)為10萬元。車間改建后每只鋼圈的變動成本為75元,擴(kuò)建后可下降8%。37例4－8(4)經(jīng)市場預(yù)測,10年后其他汽車制造廠也需要這種鋼圈,預(yù)計每年需求量大的話可達(dá)3.2萬只,概率是0.6;需求量少的話也要1.2萬只,概率是0.4。每只售價150元。另外,須繳流轉(zhuǎn)稅(不是增值稅)5%和企業(yè)所得稅25%。該廠財務(wù)部門根據(jù)掌握的資料,對市場銷售、購買者的要求以及本廠的具體情況進(jìn)行了全面的分析,提出了3個可行性方案供廠長選擇。38例4－8方案1，用自有資金投資50萬元改建車間,生產(chǎn)4萬只鋼圈,全部賣給汽車制造廠。方案2，貸款750萬元,自有資金50萬元,總投資800萬元擴(kuò)建車間,生產(chǎn)8萬只鋼圈,全部賣給汽車制造廠。方案3，擴(kuò)建成型車間,達(dá)到8萬只鋼圈的生產(chǎn)能力,一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠,一部分產(chǎn)品供應(yīng)給其他廠。要求：進(jìn)行測算,從中選擇凈利潤最大者,決定最后的方案。39例4－9某企業(yè)從業(yè)人數(shù)95人,資產(chǎn)總額為2900萬元,某年度12月30日測算的年度應(yīng)納稅所得額為301萬元。方案1，該企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅申報;方案2，企業(yè)將下年初需支付的一筆費(fèi)用1萬元提前到12月31日支付。請問兩種方案哪種節(jié)稅?404.3企業(yè)銷售過程中的稅務(wù)籌劃4.3.1

銷售方式的稅務(wù)籌劃4.3.2

銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃4.3.3

銷售價格的稅務(wù)籌劃4.3.4

銷售地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃414.3.1銷售方式的稅務(wù)籌劃1.折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃在不同促銷方式下,企業(yè)取得的銷售額是不同的,與之相關(guān)的稅負(fù)也有差異。2.混合銷售與兼營行為的合理區(qū)分（1）一般業(yè)務(wù)中混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃。（2）還本銷售中的稅務(wù)籌劃。（3）以物易物中的稅務(wù)籌劃。（4）代銷方式中的稅務(wù)籌劃。421.折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇適當(dāng)?shù)拇黉N方式,以降低稅負(fù),獲取稅收利益。企業(yè)進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌劃思路：第一,購銷差價是稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)問題。第二,個人所得稅代扣代繳問題影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。第三,進(jìn)行促銷活動的稅務(wù)籌劃需要關(guān)注促銷活動的最終目的。例4－1043例4－10

印度洋百貨商場是一家服裝專業(yè)零售企業(yè),是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主,上年實(shí)現(xiàn)銷售收入45000萬元,在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹取９句N售部決定在當(dāng)年國慶節(jié)黃金周期間展開一次促銷活動,以提升該公司的盈利能力。對于這項(xiàng)活動,公司決策層提出不同的促銷方案:(1)董事長認(rèn)為,目前人們越來越講實(shí)惠,如果采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷,一定能夠吸引更多的顧客。(2)公司總經(jīng)理認(rèn)為,采用贈送貨物的促銷方式,可以減少公司的存貨,同時也可以刺激銷售。44例4－10(3)市場部經(jīng)理認(rèn)為,采用贈送優(yōu)惠券的方式可以增加商品銷售的吸引力,不僅可銷售更多的商品,而且可以為公司帶來更多的利潤。(4)財務(wù)部主管認(rèn)為,采用讓利方式,即折扣銷售方式,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。各方從不同角度考慮,而且都有道理,彼此互不相讓,最后沒有達(dá)成一致意見。于是決定通過稅務(wù)籌劃,測算出哪種方案更能達(dá)到利潤最大化的目的。以10000元銷售額、6000元平均成本為基數(shù),提出四個操作方案。45例4－10方案1，購物就在商品原價的基礎(chǔ)上打7折;方案2，購物滿100元贈送價值30元的商品(贈品成本18元,均為含稅價);方案3，購物滿100元贈送優(yōu)惠券30元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算);方案4，購物滿100元返還30元現(xiàn)金。僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅,因城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加對計算結(jié)果影響較小,忽略不計。假定各種促銷方式消費(fèi)者都能接受,消費(fèi)者在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)所有購買行為。46（1）一般業(yè)務(wù)中混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃1）稅法規(guī)定納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。2）在進(jìn)行該項(xiàng)稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意:第一,銷售行為是否屬于混合銷售,需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。第二,必須考慮籌劃對象的成本變化和產(chǎn)品售價的定價是否合理。例4－1147例4－1112月份,某商場銷售空調(diào)1000臺,取得不含稅銷售額250萬元,購進(jìn)空調(diào)當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元。商場下設(shè)的安裝部門為客戶提供上門安裝空調(diào)業(yè)務(wù),取得安裝費(fèi)23.2萬元,與之相關(guān)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.1萬元。該商場有以下兩種籌劃方案可供選擇:方案1，該商場的安裝部門為客戶提供上門安裝空調(diào)業(yè)務(wù)。方案2，該商場成立獨(dú)立核算的安裝部門。判別該商場選擇哪種方案適宜。48（2）還本銷售中的稅務(wù)籌劃還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售額中減除還本支出。例4－1249例4－12某企業(yè)以還本銷售方式銷售貨物,價格為300萬元(含稅),規(guī)定5年內(nèi)每年還本60萬元,該貨物的市場價格為100萬元(含稅)。假定該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0。方案1，還本銷售方式。方案2，該企業(yè)以市場價格銷售貨物,價格為100萬元(含稅),同時向購方借款200萬元,利率為10%,規(guī)定5年內(nèi)每年還本付息60萬元。50（3）以物易物中的稅務(wù)籌劃以物易物是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算,而以同等價款的貨物相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定,以物易物的雙方都應(yīng)作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額(雙方必須開具增值稅專用發(fā)票)。51（4）代銷方式中的稅務(wù)籌劃代銷行為分為兩種:第一種是視同買斷的代銷行為。第二種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷行為。兩種代銷方式對于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響不同,企業(yè)要認(rèn)真分析,選擇適宜的方式加以運(yùn)作。例4－1352例4－13A公司與B公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議,由B公司代銷A公司的產(chǎn)品,不論采取何種代銷方式,A公司的產(chǎn)品在市場上均以1000元/件的價格銷售。城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%,地方教育附加征收率為2%,增值稅稅率為13%。方案1，采取視同買斷方式。假設(shè)在納稅期,B企業(yè)代銷A公司產(chǎn)品共200件,該產(chǎn)品在A公司與B公司的協(xié)議價為800元/件,同時A公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20000元。方案2，采取收取手續(xù)費(fèi)方式。假設(shè)在納稅期,B公司代銷A公司產(chǎn)品也是200件,同時根據(jù)代銷數(shù)量,B公司向A公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)40000元,A公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20000元。A和B公司均向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票。534.3.2銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。對于不同的銷售方式,其納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不相同的。銷售結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi),盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式,推遲納稅時間,獲得納稅期的遞延,或者打時間差,避免納稅稅額過于集中,減輕企業(yè)資金的壓力。例4－1454例4－14某飲料廠2021年5月向外地某超市銷售某款飲料,貨款為113萬元,貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月該超市匯來貨款30萬元。該飲料廠與超市約定可以選擇的結(jié)算方式如下。方案1:委托代銷方式銷售;方案2:直接收款方式銷售。該飲料廠應(yīng)選擇哪種結(jié)算方式?554.3.3銷售價格的稅務(wù)籌劃1.利用轉(zhuǎn)讓定價技術(shù)籌劃稅收轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟(jì)生活中,有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的各方為轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣活動過程中,不按照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易,而是根據(jù)他們的共同利益,或者為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價具有雙重性,有積極的一面,也有消極的一面。2.主動調(diào)整商品的價格例4－15例4－1656例4－15某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)了一批化妝品,對外銷售時定價會根據(jù)銷售對象的不同而不同,若對集團(tuán)內(nèi)部負(fù)責(zé)銷售的企業(yè)銷售,價格定為120000元;若直接對外銷售,價格定為150000元。假定本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0。該公司在確定銷售對象時可選擇的方案有兩種:方案1，該企業(yè)全部產(chǎn)品直接對外銷售;方案2，該企業(yè)全部產(chǎn)品對內(nèi)銷售。57例4－16紅滿堂房地產(chǎn)開發(fā)公司主要從事房地產(chǎn)的開發(fā)與銷售,現(xiàn)開發(fā)普通住宅一批,在制定銷售價格時面臨兩種方案:方案1，若以每平方米11800元的價格售出,可扣除項(xiàng)目金額為每平方米10000元。方案2，若以每平方米12100元的價格售出,可扣除項(xiàng)目金額也為每平方米1