智能稅務(wù)管理項(xiàng)目三

消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)學(xué)習(xí)消費(fèi)稅基本知識(shí)計(jì)算消費(fèi)稅申報(bào)消費(fèi)稅1231學(xué)習(xí)消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅是中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口（從無(wú)到有）《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》)規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是國(guó)際上普遍采用的對(duì)特定的某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅。消費(fèi)稅的概念一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本征收范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性計(jì)稅方法具有靈活性稅率、稅額具有差別性稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅的含義和特點(diǎn)一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅與增值稅的比較點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的含義和特點(diǎn)一正確答案：AD消費(fèi)稅稅率有比例稅率和定額稅率，一般情況下，對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但卷煙、白酒適用復(fù)合計(jì)稅形式。納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅納稅人二在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,均為消費(fèi)稅的納稅人。【提示1】指定環(huán)節(jié)一次性繳納消費(fèi)稅；除另有規(guī)定外，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)一般不繳納消費(fèi)稅?！咎崾?】委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅人是委托方，扣繳義務(wù)人是受托方。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅納稅人二納稅義務(wù)人特殊規(guī)定1.批發(fā)卷煙的單位（加征消費(fèi)稅）；2.零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人（只在零售環(huán)節(jié)征稅）；零售超豪華小汽車的單位、進(jìn)口自用超豪華小汽車的單位及人員（加征消費(fèi)稅）。3.生產(chǎn)、進(jìn)口、批發(fā)電子煙征收消費(fèi)稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅納稅人二點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅納稅人二[做中學(xué)3-1]甲煙草公司提供煙葉委托乙公司（非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）加工一批煙絲。加工完成后，甲公司將收回?zé)熃z的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲出售給丙公司。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)和出售業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是（）A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司解析：A.甲公司消費(fèi)稅的那是義務(wù)人是委托加工應(yīng)收消費(fèi)品的委托方（甲公司）。由乙公司代收代繳消費(fèi)稅，因此乙公司是扣繳義務(wù)人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的征收范圍三消費(fèi)稅的征收原則1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品：煙、酒、鞭炮焰火、電池、涂料2.奢侈類商品：貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表等3.高能耗及高檔消費(fèi)品：摩托車、小汽車、游艇4.不可再生或替代的稀缺資源消費(fèi)品：成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板5.稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品：高檔化妝品點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的征收范圍三消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,消費(fèi)稅的征收包括以下5個(gè)環(huán)節(jié):征收環(huán)節(jié)ABCDE1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)2.委托加工環(huán)節(jié)3.進(jìn)口環(huán)節(jié)4.零售環(huán)節(jié)5.批發(fā)環(huán)節(jié)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本D消費(fèi)稅的征收范圍三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本ABE消費(fèi)稅的征收范圍三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅目四根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,消費(fèi)稅的稅目共有15個(gè),具體包括煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅目四點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅目四點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅目四點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅目四

【例題·單選題】（2023年）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。

A.電動(dòng)汽車B.體育上用的發(fā)令紙C.調(diào)味料酒D.航空煤油

『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)ABC，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅率五消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和從量定額(定額稅率)與從價(jià)定率(比例稅率)相結(jié)合的復(fù)合征收三種形式,以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。多數(shù)消費(fèi)品采用的是比例稅率,如雪茄煙、煙絲、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車、高檔手表等;對(duì)于成品油、黃酒和啤酒等,則實(shí)行定額稅率;對(duì)卷煙和白酒,則采取了比例稅率和定額稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法來(lái)征收消費(fèi)稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅率五定額稅率：啤酒、黃酒、成品油黃酒：240元/噸點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅率五定額稅率+比例稅率（復(fù)合計(jì)稅）：卷煙、白酒點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅率五C點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅率五兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額或銷售數(shù)量。未分別核算的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。提示:15個(gè)稅目中,黃酒、啤酒、成品油實(shí)行的是單一的定額稅率,其他大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品為單一的比例稅率。特別要注意的是,卷煙、白酒實(shí)行“復(fù)合稅率”復(fù)合征收(“復(fù)合稅率”是同時(shí)適用比例稅率與定額稅率的一種特殊形式,其本身并不是一種稅率)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅率五【例】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒4斤和藥酒1斤組裝套裝，白酒100元/斤，藥酒80元/斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為500元。【提示】白酒比例稅率20%（套裝應(yīng)稅消費(fèi)品最高稅率），定額稅率0.5元/斤

其他酒比例稅率10%。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝500×20%＋5×0.5＝92.5（元）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅的稅率五B[答案解析]應(yīng)納消費(fèi)稅=[12000*5+7006/(1+13%)]*20%+12000*0.5+6000*300*20%+6000*4*0.5=391240(元)2計(jì)算消費(fèi)稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅三種方法：A(一)從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算B(二)從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率的應(yīng)納稅額=銷售額×消費(fèi)稅比例稅率1.銷售額確認(rèn)的一般規(guī)定2.銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定從量定額的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率1.應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定2.計(jì)算單位的換算標(biāo)準(zhǔn)C.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×消費(fèi)稅比例稅率黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一（一）從價(jià)定率-銷售額確認(rèn)的一般規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。計(jì)稅銷售額含消費(fèi)稅稅款，但不含增值稅稅款。計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額一般是一致的。其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。1.包裝物押金的特殊規(guī)定

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售——包裝物繳納消費(fèi)稅。（2）只是收取押金（酒類產(chǎn)品除外），且單獨(dú)核算又未逾期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅?！咀⒁狻坑馄谖词栈氐陌b物不再退還的、已收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，應(yīng)并入銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（一）從價(jià)定率-銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定

對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一補(bǔ)充：包裝物押金的稅務(wù)處理總結(jié)

對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅

（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅

（押金需換算為不含稅價(jià)）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒、（成品油）包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨ㄒ唬膬r(jià)定率-銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定

【單選題·2022年】銷售下列酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否單獨(dú)作價(jià)，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.黃酒B.甲類啤酒C.乙類啤酒

D.葡萄酒（一）從價(jià)定率-銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定

對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一『正確答案』D

『答案解析』對(duì)銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面（“換投抵”）的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

使用最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的僅限于“換投抵”業(yè)務(wù)，如果納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的，需要核定銷售額（按同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）計(jì)算納稅。（一）從價(jià)定率-銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定

對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一【例題1·計(jì)算問(wèn)答題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)主要從事小汽車生產(chǎn)和改裝業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，9月份經(jīng)營(yíng)如下業(yè)務(wù)：（1）將生產(chǎn)的800輛汽車分兩批出售，其中300輛增稅專用發(fā)票注明金額4500萬(wàn)元，稅額為585萬(wàn)元，500輛增稅專用發(fā)票注明金額6500萬(wàn)元，稅額845萬(wàn)元。（2）將生產(chǎn)的100輛小汽車用于換取生產(chǎn)資料，以成本12萬(wàn)元每輛互相開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明金額1200萬(wàn)元，稅額156萬(wàn)元。其他資料：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車的消費(fèi)稅稅率為5％。要求：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算。（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算，并說(shuō)明理由。（一）從價(jià)定率-銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定

對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)主要從事小汽車生產(chǎn)和改裝業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，9月份經(jīng)營(yíng)如下業(yè)務(wù)：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車的消費(fèi)稅稅率為5％（1）將生產(chǎn)的800輛汽車分兩批出售，其中300輛增稅專用發(fā)票注明金額4500萬(wàn)元，稅額為585萬(wàn)元，500輛增稅專用發(fā)票注明金額6500萬(wàn)元，稅額845萬(wàn)元。

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（4500＋6500）×5％＝550（萬(wàn)元）（2）將生產(chǎn)的100輛小汽車用于換取生產(chǎn)資料，以成本12萬(wàn)元每輛互相開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明金額1200萬(wàn)元，稅額156萬(wàn)元。

第一批單價(jià)＝4500/300＝15（萬(wàn)元），第二批單價(jià)＝6500/500＝13（萬(wàn)元），最高單價(jià)15萬(wàn)元；理由：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（一）從價(jià)定率-銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定

對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一應(yīng)納消費(fèi)稅＝15×100×5％＝75（萬(wàn)元）。3.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，

應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（一）從價(jià)定率-銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定

對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一【例題·計(jì)算問(wèn)答題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2023年5月將200箱B類卷煙轉(zhuǎn)移給下設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部，門(mén)市部當(dāng)月將其銷售，取得銷售額900萬(wàn)元。

（消費(fèi)稅稅率為56％加每箱150元，以上均不含增值稅。）

要求：計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

『正確答案』應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝900×56％＋200×150÷10000＝507（萬(wàn)元）4.“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格?！?/p>

計(jì)稅價(jià)格=MAX(核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際銷售價(jià)格）白酒廠家--銷售公司（關(guān)聯(lián)公司）--消費(fèi)者

35萬(wàn)元/噸42萬(wàn)元/噸42*70%=29.4萬(wàn)元大于28，假定稅局核定最低計(jì)稅價(jià)格32萬(wàn)元/噸白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)"應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一（一）從價(jià)定率-銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定

5.金銀首飾的特殊規(guī)定

（1）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按照“實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款”確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按“銷售額全額”征收消費(fèi)稅。（3）金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，“均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額”計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一（一）從價(jià)定率-銷售額確認(rèn)的特殊規(guī)定

(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（二）從量定額對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一（二）從量定額對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一序號(hào)名稱計(jì)量單位的換算1黃酒1噸＝962升2啤酒1噸＝988升3汽油1噸＝1388升4柴油1噸＝1176升5航空煤油1噸＝1246升6石腦油1噸＝1385升7溶劑油1噸＝1282升8潤(rùn)滑油1噸＝1126升9燃料油1噸＝1015升其計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下表所示。

按照消費(fèi)稅法規(guī)定，對(duì)黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品采取從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額?！纠?】

甲啤酒廠2021年7月生產(chǎn)220噸啤酒，銷售150噸，取得不含增值稅的銷售額為400

000元，增值稅稅額為52

000元。

請(qǐng)寫(xiě)出甲啤酒廠當(dāng)月銷售啤酒消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。

黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品采取從量定額計(jì)征消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，不是生產(chǎn)數(shù)量。因此，以甲啤酒廠當(dāng)月銷售啤酒150噸為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。（二）從量定額對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一從價(jià)計(jì)征部分的銷售額為納稅人生產(chǎn)銷售卷煙、白酒時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

生產(chǎn)銷售卷煙或白酒從量定額的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙或白酒從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。（三）復(fù)合計(jì)稅（卷煙及白酒）對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一【提示】計(jì)算批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅應(yīng)注意以下問(wèn)題:（1）批發(fā)商銷售給批發(fā)商以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，批發(fā)商之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。(2)應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。(3)卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得和除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。（三）復(fù)合計(jì)稅（卷煙及白酒）對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一真題演練1.(2020年多選題)消費(fèi)稅納稅人銷售貨物并收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的有()。A.增值稅稅款B.承運(yùn)方運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方收回的代墊運(yùn)費(fèi)C.銷售白酒收取的包裝物押金D.價(jià)外收取的返還利潤(rùn)2.(2020年多選題)納稅人用于下列情形的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的有()A.用于贊助的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一3.（多選題）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有()A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金

C.品牌使用費(fèi)D.包裝物押金4.（單選題）某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2021年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)8日銷售高檔化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)600元;15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()元。A.84,750

B.102,750

C.103,500

D.104,250 對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一【5計(jì)算問(wèn)答題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2021年2月：（1）銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4520元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9040元。(白酒20%+0.5元/斤）（2）銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2400元。銷售啤酒收取包裝物押金1160元。（啤酒甲類250元/噸，乙類220元/噸，劃分標(biāo)準(zhǔn)3000元/噸）對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一1.(2020年多選題)消費(fèi)稅納稅人銷售貨物并收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的有()。A.增值稅稅款B.承運(yùn)方運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方收回的代墊運(yùn)費(fèi)C.銷售白酒收取的包裝物押金D.價(jià)外收取的返還利潤(rùn)答案CD解析選項(xiàng)A，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅。選項(xiàng)B，價(jià)外費(fèi)用是指向購(gòu)買(mǎi)方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi):(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一2.(2020年多選題)納稅人用于下列情形的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的有()A.用于贊助的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品答案BCD解析：納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一3.（多選題）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有()A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金

C.品牌使用費(fèi)D.包裝物押金答案ABCD對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一4.（單選題）某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2021年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)8日銷售高檔化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)600元;15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()元。A.84,750

B.102,750

C.103,500

D.104,250 答案D解析:以高檔化妝品換取精油，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=(600*400+650*500+650*200)*15%=104250(元）對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一【5計(jì)算問(wèn)答題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2021年2月：（1）銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4520元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9040元。(白酒20%+0.5元/斤）（2）銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2400元。銷售啤酒收取包裝物押金1160元。（啤酒甲類250元/噸，乙類220元/噸，劃分標(biāo)準(zhǔn)3000元/噸）【答案】

（1）糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋（4520＋9040）÷1.13×20%＝53400（元）（2）1160/1.13/150+2400=2406.84乙類220元/噸啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）（3）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一(四)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除為避免重復(fù)征稅，用外購(gòu)的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1.扣稅范圍：在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中,除“酒（葡萄酒除外）”“小汽車”“高檔手表”“游艇”“摩托車”“涂料”和“電池”7個(gè)稅目外,其余8個(gè)稅目有扣稅規(guī)定。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一(四)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（不含金銀鉆首飾）；（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（9）外購(gòu)已稅葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本①對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除；②對(duì)于雙環(huán)節(jié)納稅的卷煙、超豪華小汽車，已納消費(fèi)稅不得扣除。結(jié)論：生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，在扣稅范圍內(nèi)的列舉項(xiàng)目可扣除已納消費(fèi)稅。不能跨稅目、跨環(huán)節(jié)扣除對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一(四)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本2扣除計(jì)算方法：上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的,應(yīng)按照如下計(jì)算公式計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額。(1)從價(jià)定率。其準(zhǔn)予扣除稅額的計(jì)算公式為:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一(四)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本2扣除計(jì)算方法：上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的,應(yīng)按照如下計(jì)算公式計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額。(2)從量定額。其準(zhǔn)予扣除稅額的計(jì)算公式為:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定一(四)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額二自產(chǎn)自用是指納稅人在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品之后，并沒(méi)有直接對(duì)外銷售，而是將它用在其他方面的情形。1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。2.用于連續(xù)生產(chǎn)以外的其他情形納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的，都于移送時(shí)納稅。凡用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等),視同銷售,于移送使用時(shí),按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額二增值稅和消費(fèi)稅自產(chǎn)自用對(duì)比地板廠生產(chǎn)實(shí)木地板用途增值稅消費(fèi)稅直接銷售連續(xù)生產(chǎn)高檔實(shí)木地板裝修辦公室裝修職工宿舍/分給職工√√√√√×××【真題.多選題】納稅人發(fā)生的下列行為中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。A.白酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給客戶B.葡萄酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力C.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品作為福利發(fā)給職工D.汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用于工廠內(nèi)部的行政部門(mén)答案ABCD點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額二納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的,于移送使用時(shí),按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的“平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。1234沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。5點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額二如果沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法（葡萄酒等）計(jì)征消費(fèi)稅的，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1﹣比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法（卷煙、白酒）計(jì)征消費(fèi)稅的，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1﹣比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額二【練一練】某企業(yè)將生產(chǎn)的葡萄酒作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為18000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%，葡萄酒適用稅率為10%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=18000×（1+5%）÷（1-10%）=21000（元）應(yīng)納稅額=21000×10%=2100（元）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額二【例3】2021年10月，甲酒廠將40瓶500ML裝的自產(chǎn)糧食白酒用于商務(wù)接待。白酒成本合計(jì)2000元，且無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（白酒消費(fèi)稅，從量500ml或500g0.5元，從價(jià)20%）①?gòu)牧慷?40×0.5=20元②組成計(jì)稅價(jià)格：[2000×（1＋10%）＋40×0.5]÷（1﹣20%）＝2775（元）③從價(jià)稅=2775*0.2=555元④應(yīng)納稅額合計(jì)=555＋20＝575（元）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額二同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按照銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品由下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：1.銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；2.無(wú)銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算二點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算委托加工應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅額三委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算委托加工應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅額三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(2)如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:①銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的;②無(wú)銷售價(jià)格的。(3)如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三(二)組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算公式（同樣用四步法）組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三(二)組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須如實(shí)提供材料成本，凡未提供材料成本的，受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），不包括增值稅稅款。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本【例4】2021年10月，丁木料加工廠受托為甲餐館加工一批木制一次性筷子，委托單位提供的原材料金額為30000元，收取委托單位不含增值稅加工費(fèi)8000元，木料加工廠當(dāng)?shù)責(zé)o加工木制一次性筷子的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。請(qǐng)計(jì)算木料加工廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格：（30000＋8000）÷（1﹣5%）＝40000（元）應(yīng)納稅額：40000×5%＝2000（元）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本【例5】2021年10月，甲酒廠受委托為某企業(yè)釀制2噸糧食白酒，委托單位提供的原材料金額為60000元，收取委托單位不含增值稅加工費(fèi)10000元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅。從量：2×2000×0.5=2000元組成計(jì)稅價(jià)格：[60000＋10000＋2000]÷（1﹣20%）＝90000（元）從價(jià)=90000*0.2=18000元應(yīng)納稅額合計(jì)：2000＋18000元＝20000（元）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回的處理(1)以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的,屬于直接銷售,不再繳納消費(fèi)稅(2)以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 (3)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合條件的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款扣除范圍：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品。（3）以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（8）以委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油。（9）以委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回的處理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本②允許扣除的已納稅款計(jì)算公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款﹣期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款③一律不得扣除的情形納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回的處理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回的處理【例題6·單選題】甲企業(yè)(一般納稅人)，2021年2月委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供原材料的成本30萬(wàn)元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)2萬(wàn)元(含增值稅)，乙企業(yè)按照同類煙絲銷售價(jià)格65萬(wàn)元(不含增值稅)代收代繳甲企業(yè)消費(fèi)稅19.5萬(wàn)元。甲企業(yè)將加工收回的煙絲的70%平價(jià)銷售給丙卷煙廠，25%以55萬(wàn)(含增值稅)的價(jià)格銷售給丁卷煙廠;另有5%因管理不善發(fā)生毀損。則甲企業(yè)上述行為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅()萬(wàn)元。(煙絲消費(fèi)稅稅率為30%)A.8.74

B.14.6

C.9.73

D.0.99【答案】C【解析】甲企業(yè)委托加工收回的煙絲70%的部分不需要繳納消費(fèi)稅，25%的部分高于原計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，但可以扣除已代收代繳的消費(fèi)稅:5%的部分不涉及消費(fèi)稅，只涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅=55/(1+13%)x30%-65x25%x30%=9.73(萬(wàn)元)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于海關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,實(shí)行從價(jià)定率征稅和復(fù)合計(jì)稅征稅的,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=海關(guān)核定應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算123組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比率稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額比率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四消費(fèi)稅組價(jià)匯總點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四【例題7.計(jì)算】某日化廠為增值稅一般納稅人，2021年4月進(jìn)口一批高級(jí)香水精，關(guān)稅完稅價(jià)格23.07萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率15%。要求計(jì)算進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。進(jìn)口消費(fèi)稅=（23.07+23.07*20%））/（1-15%）*15%=4.89萬(wàn)元進(jìn)口增值稅=（23.07+23.07*20%））/（1-15%）*13%=4.23萬(wàn)元點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四【例題8.選擇】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)從法國(guó)進(jìn)口香水精，關(guān)稅完稅價(jià)格30萬(wàn)元，關(guān)稅稅率20%，海關(guān)已代征增值稅、消費(fèi)稅。2020年4月生產(chǎn)領(lǐng)用上述進(jìn)口香水精的90%，用于連續(xù)生產(chǎn)本廠品牌的高檔化妝品，本月在國(guó)內(nèi)銷售高檔化妝品取得不含稅銷售額400萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅(

)萬(wàn)元。A.55.95

B.54.28 C.60.00

D.53.65點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四【例題8.選擇】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)從法國(guó)進(jìn)口香水精，關(guān)稅完稅價(jià)格30萬(wàn)元，關(guān)稅稅率20%，海關(guān)已代征增值稅、消費(fèi)稅。2020年4月生產(chǎn)領(lǐng)用上述進(jìn)口香水精的90%，用于連續(xù)生產(chǎn)本廠品牌的高檔化妝品，本月在國(guó)內(nèi)銷售高檔化妝品取得不含稅銷售額400萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅(

)萬(wàn)元（高檔化妝品消費(fèi)稅稅率15%）。A.55.95

B.54.28 C.60.00

D.53.65答案：B解析：當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=400*15%-（30+30*20%）/(1-15%)*15%*90%=54.28萬(wàn)元點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四【做中學(xué)3-15】某煙草公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙25大箱，每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙價(jià)格為134.53元,關(guān)稅完稅價(jià)格為467850元，進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為25%。請(qǐng)計(jì)算本項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的消費(fèi)稅。計(jì)算:每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙價(jià)格大于70元，因此適用的比例稅率為56%。①?gòu)牧慷?25*150=3750(元)

②組成計(jì)稅價(jià)格=(467850+467850*25%+3750)/(1-56%)=1337642.05(元)

③從價(jià)稅=②*56%=1337642.05*56%=749079.55(元)

④應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=①+③=749079.55+3750=752829.55(元)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四超豪華小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅對(duì)我國(guó)駐外使領(lǐng)館工作人員、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅(消費(fèi)稅)進(jìn)口自用，且完稅價(jià)格130萬(wàn)元及以上的超豪華小汽車消費(fèi)稅，按照進(jìn)口環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率(10%)加總計(jì)算，由海關(guān)代征。3申報(bào)消費(fèi)稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅征收管理一(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(4)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨(收回）的當(dāng)天