審計風(fēng)險防范與控制的案例分析—以康得新為例摘要在當(dāng)前經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，有關(guān)審計的行業(yè)漸漸滋長起來，與這個行業(yè)打交道的事務(wù)所也變得越來越多，但由于監(jiān)管方面存在一些落后導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)，至此失敗的案例遍地開花，結(jié)果引來社會上不斷的質(zhì)疑聲，怎樣讓風(fēng)險變得更低值得思考。本文先從審計風(fēng)險的含義、要素、特征及風(fēng)險成因角度下手，并以瑞華對康得新審計失敗這一案例作為切入點，以案例分析法和文獻研究法為輔助，從事務(wù)所與注會層面，被審計公司及外部環(huán)境這些內(nèi)容剖析，得出失敗的原因是：事務(wù)所合并存在一定的缺陷、被審計單位內(nèi)部經(jīng)營有弊端及外部環(huán)境渾濁，并根據(jù)這三個層次提出相應(yīng)解決方案，以此解決實際問題，希望事務(wù)所的業(yè)績能達到質(zhì)的飛躍，最大限度降低風(fēng)險產(chǎn)生，維系行業(yè)連續(xù)運轉(zhuǎn)，保證本國當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境的良好性。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計失敗；會計師事務(wù)所；內(nèi)部控制；外部監(jiān)管目錄一、審計風(fēng)險的概述 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的持續(xù)性發(fā)展，在當(dāng)前越來越復(fù)雜的市場背景下，很多企業(yè)為了獲得利益最大化，選擇采用各式各樣的手段進行違規(guī)操作，這些操作大多是不合法的，會帶來審計風(fēng)險的增加，審計質(zhì)量存在一定的風(fēng)險性，由于事務(wù)所沒有意識到風(fēng)險導(dǎo)致其經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)上的失誤，審計失敗的概率不斷提高，在業(yè)務(wù)開展過程中審計風(fēng)險自身的問題不斷涌現(xiàn)出來，對其審計單位及審計市場的正常秩序運轉(zhuǎn)造成了嚴重的干擾，不利于這個行業(yè)的健康發(fā)展。一、審計風(fēng)險的概述（一）審計風(fēng)險的含義國際國內(nèi)從事于這個領(lǐng)域的人對審計風(fēng)險這一概念進行了相關(guān)的探究，得到了一致的看法：審計風(fēng)險滲透到了審計活動的里里外外，但由于國內(nèi)外生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟環(huán)境以及審計發(fā)展等方面的不一致，導(dǎo)致目前對于審計風(fēng)險的解釋存在著一些形式上的差異。本文選擇從國際、美國和我國三方的學(xué)者為切入點，介紹這三方對于審計風(fēng)險是如何定義的?！秶H審計準則25號》一書中關(guān)于審計風(fēng)險這樣寫道“它是指從事這類活動的勞動者針對信息存在問題的財務(wù)資料提出不是很符合實際情況的解釋的風(fēng)險?！泵绹f(xié)會指出“它是與工作有聯(lián)系的人對有錯誤的財報沒有提出自己真正意見的風(fēng)險。”中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則則認為“它是指財務(wù)報表有很大程度的錯誤但審計人員進行了不恰當(dāng)?shù)挠^點的可能性。”我們可以得出：雖其解釋存在不同，但本質(zhì)一致：審計風(fēng)險是指做這類工作的人對本身含有一定問題的財報提出不適當(dāng)?shù)目捶ā＃ǘ徲嬶L(fēng)險的要素1.在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模式下審計風(fēng)險有固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，他們乘起來的結(jié)果就叫審計風(fēng)險。固有風(fēng)險與錯誤的產(chǎn)生無關(guān)，是指原本就有的風(fēng)險，比如前幾年審計出現(xiàn)過問題、企業(yè)負責(zé)人有過失信記錄等?？刂骑L(fēng)險顧名思義就是內(nèi)控或制度不到位帶來的風(fēng)險，比如報銷不查單據(jù)就屬于內(nèi)部沒有進行解決的形式，這就會引起風(fēng)險的產(chǎn)生。檢查風(fēng)險是指某一賬戶最終的審計結(jié)果可能不正確，比如在審查中存在造假的情況導(dǎo)致了錯報，但還是沒有完全被檢查出來的可能性。2.在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?審計風(fēng)險主要與重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險這兩者掛鉤，兩者的乘積就叫做審計風(fēng)險。這里所說的重大錯報風(fēng)險，是指財報在審計開始前就發(fā)生了其實不應(yīng)該被忽視的錯誤的可能性。檢查風(fēng)險則是指參加審計工作的勞動者即使用了先前設(shè)置的審計程序也沒有發(fā)現(xiàn)被審計公司的報表上存在錯誤判斷的可能性。（三）審計風(fēng)險的特征1.客觀性審計人員在做自己的工作時會選擇審計抽樣，即從整體中抽出一小部分以此為基礎(chǔ)，由小見大，判斷整個所具有的特點，然而這兩樣?xùn)|西含有的特征有一定的變化，這種變化可以叫做誤差，人們可以對它進行控制但不會經(jīng)過一定控制就可以讓他消失。因而受經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和一些不確定的因素，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體，很可能會產(chǎn)生審計結(jié)果與實際不符的狀態(tài)。會發(fā)生的概率沒變，風(fēng)險一直相伴在活動中，可見是真實存在的。2.普遍性風(fēng)險常伴于審計活動中，開展業(yè)務(wù)的同時就會有風(fēng)險的出現(xiàn)，可謂說是伴君如伴虎，它是廣泛的，也是全面的，是普遍存在于業(yè)務(wù)的開辦中的。3.潛在性受到來自四面八方的影響因素，審計風(fēng)險很有可能存在，而一旦出現(xiàn)就會有一定的損失率，公司不光會承受經(jīng)濟上的打擊，在這個行業(yè)的地位也會有所牽連?？偟膩碚f它會有一段潛伏期，當(dāng)然也就有潛在性的出現(xiàn)。4.偶然性審計風(fēng)險在某些因素的影響下，或因為職員沒能察覺出的問題而形成，即其錯誤不是操作者的有心之舉，屬于偶然性的發(fā)生。換言之，它的偶然性是比較隱蔽的，僅僅在審計勞動者存心做出錯誤的判斷時才會從隱蔽的風(fēng)險中浮現(xiàn)出來變成實際上的風(fēng)險。5.可控性雖然審計風(fēng)險有一部分潛在和偶然的成分存在，但并不代表它是無法規(guī)避的。面對風(fēng)險審計人員并不是無從下手的，通過對被審計公司全方面的了解和研究，識別風(fēng)險，對其可以得到進一步的控制。二、審計風(fēng)險的成因（一）審計風(fēng)險形成的外部原因外部原因最重要的是從審計環(huán)境的外部進行分析。首先是事務(wù)所與事務(wù)所之間就有激烈的競爭關(guān)系，某些事務(wù)所為了能成為利益的最大享用者，違反相關(guān)的職業(yè)道德，將顧客即上帝的理念滲透到工作中，完全遵守客戶提出的任何要求，致使審計風(fēng)險潛藏著危險；其次是被審計單位喜歡用欺詐行為，刻意隱瞞業(yè)務(wù)的真實度，向?qū)徲嫻ぷ髡咛峁┨摷俚牟牧?，致使審計人員進行活動處理時難以辨認，增加了風(fēng)險可能產(chǎn)生的概率；最后是外部監(jiān)管部門的處罰力度不夠，流于形式，只注重對經(jīng)濟進行懲罰，卻忽略了對管理層人員的思想教育，風(fēng)險意識薄弱，而處罰依據(jù)又不清不楚，外界人員難以從中吸取到真正的經(jīng)驗，因而市場前景仍然堪憂。（二）審計風(fēng)險形成的內(nèi)部原因內(nèi)部原因是從審計主體的內(nèi)部進行分析。一是審計人員的能力有限，受到專業(yè)知識的影響，對于有些業(yè)務(wù)熟悉，而有些業(yè)務(wù)并不了解，對不了解的業(yè)務(wù)進行審計就易出現(xiàn)一些問題，從而招來了審計危害；二是由于審計費用過低，一些事務(wù)所的收入和成本不成正比，為了獲得經(jīng)濟效益往往過度降低審計的成本，這便使得風(fēng)險增加；三是一些審計部門的內(nèi)部系統(tǒng)不完整，缺乏風(fēng)險意識或執(zhí)行不充分，一部分企業(yè)為獲取經(jīng)濟利益盲目地接受風(fēng)險高的業(yè)務(wù)，這增加了審計工作的風(fēng)險。三、審計風(fēng)險案例分析——以瑞華對康得新審計失敗為例（一）康得新與瑞華會計師事務(wù)所簡介1.康得新公司簡介康得新完整的名字叫做“康得新復(fù)合材料股份有限公司”，是在2001年8月創(chuàng)立的，注冊資本為354,090.0282萬元，原董事長的實際控制人為鐘玉，2019年2月雖辭任法定代表人等職務(wù)，但仍為公司實際控制人。2019年12月份，變更馮文書為法定代表人。以康得新披露財報為基準，在出示的2019年年報中，營業(yè)收入是14.8億元，比2018年低了-83.83%；利潤總額為-68.05億元，與2018年相比降低-16.9%；母公司的稅后利潤為68.35億元，比2018年低了-1593.81%。在出具的2019年年度報告中，能夠給企業(yè)帶來的資產(chǎn)總額為266.1億元。2.瑞華會計師事務(wù)所簡介2013年4月中瑞岳華、國富浩華歸并成如今的瑞華（進化史見下圖），北京是他的總部，是我國內(nèi)資“八大”之一，所涉業(yè)務(wù)遍布全國。瑞華會計師事務(wù)所瑞華會計師事務(wù)所（2013）五聯(lián)聯(lián)合會計師事務(wù)所（1981）中磊會計師事務(wù)所（2009）萬隆亞洲事務(wù)所（2009）國富浩華會計師事務(wù)所中瑞岳華會計師事務(wù)所中瑞華恒信事務(wù)所（2007）鵬城會計師事務(wù)所（2012）岳華事務(wù)所（2007）圖一瑞華事務(wù)所歸并的歷史進程瑞華的戰(zhàn)略伙伴資源豐富，人員數(shù)量龐大，具有較強的專業(yè)技術(shù)實力，可見瑞華事務(wù)所在國內(nèi)整個會計事務(wù)所行業(yè)內(nèi)占據(jù)c位。（二）案例介紹1.案情回顧康得新從2010年上市以來，基于產(chǎn)品市場廣闊，更新速度快，公司已能夠迅速擴大生產(chǎn)。由于目前我國對政策和環(huán)保要求條件越來越高，康得新得到了想獲取利益的人的大力支持，其市場價值也因此不斷提升，大約接近千億，而被稱為A股市場的“白馬股”發(fā)展前景也一片大好，但2018年走上了下坡路，凈利潤為-88.64%。而到了2019年更是出現(xiàn)了財務(wù)危機的大爆發(fā)，康得新未能按期支付債券本息共15億，這一導(dǎo)火索使得康得新虛偽的外表揭露在了公眾面前，真實的財務(wù)狀況徹底的被曝光了出來，其公司長期存在財務(wù)造假的現(xiàn)象，被股民看好的白馬股也淪為了現(xiàn)在的*ST康得。2019年1月15日，康得新對外宣布重大事件，該公司2018年第1期的短期融資券10億元已經(jīng)是無法支付了，違約事實擺在眼前。而在與此同時，償還2018年第2期的融資券5億元也將存在不能支付的風(fēng)險。然而令人感到疑惑不解的是，根據(jù)該公司所披露的18年第三季度的財務(wù)報表數(shù)據(jù)表明，貨幣資金仍有150多億元，按理來說不應(yīng)該出現(xiàn)無法償還的情況。1月16日上級有關(guān)管理部門讓其單位對上述行為做出合理的解釋，并對這些情況進行自查。1月21日該企業(yè)宣告，因為其首要銀行賬戶資金被鎖住的緣故，避免股票出現(xiàn)危機，決定將其更改為“ST康得新”。1月27日晚該公司又發(fā)出三則公告，公告顯示目前公司收到23份裁定書，公司家當(dāng)被查封18萬元，同時包含土地、設(shè)備等固定資產(chǎn)。4月29日康得新將18年度報告和19年的季度報告公示，其賬面價值為153億元，而其中122億元的真實性受到了深交所的質(zhì)疑，對此該公司于5月7日回應(yīng)稱，該部分賬戶余額已經(jīng)為零，對這122億元的憑空消失也只是進行了模棱兩可的解釋。2.處罰結(jié)果根據(jù)證監(jiān)會長達幾個月的調(diào)查顯示：康得新從2015到2018四年的時間，虛假增加營業(yè)收入，并捏造經(jīng)營成本等，虛假提高利潤119億元，不僅如此，也沒有在相關(guān)年報里公布涉及非經(jīng)營性資金的相關(guān)買賣等情況，致其年報存在虛假信息，該舉動嚴重損害了市場的經(jīng)濟運作。2020年9月22日，中國證監(jiān)會對這一案例發(fā)布《行政處罰決定書》，對這一案子進行了最終審判，處置情況如下。表一對康得新案例的處置情況處罰對象處罰類型康得新公司責(zé)令改正、警告、罰款60萬元鐘玉警告、罰款90萬元王瑜警告、罰款30萬元徐曙警告、罰款20萬元張麗雄警告、罰款15萬元肖鵬警告、罰款10萬元隋國軍、蘇中鋒、單潤澤、劉勁松、杜文靜警告、罰款5萬元邵明圓、張艷紅警告、罰款3萬元與此期間，瑞華事務(wù)所對其公司的審計也敗北了下來，先前4年康得新虛增利潤總計119億元，而瑞華事務(wù)所只對2018年進行了無法表示意見，之前的3年卻是發(fā)表無保留意見。對于這一失敗難免會有人發(fā)問，這4年的審計工作中完全沒有察覺到康得新的問題嗎？是由于自身的問題還是客觀存在？接下來將以瑞華事務(wù)所、被審計公司以及外在環(huán)境三個方位進行分析。（三）瑞華對康得新審計失敗的原因分析1.事務(wù)所與會計師層面的原因分析（1）事務(wù)所合并后存在缺陷由于事務(wù)所的業(yè)務(wù)量大，人才數(shù)量少，許多事務(wù)所便通過合并這一手段來進行規(guī)模的擴大，合并雖然會得到一些好處但也有壞處。若歸并后的事務(wù)所沒能實時解決內(nèi)部管理存在的問題，往往出現(xiàn)因小失大的結(jié)果，甚至可能失去以前客戶的信任以及大量優(yōu)秀的審計人員。瑞華也不例外，通過合并后形成，曾經(jīng)一度走在內(nèi)資隊伍的前列，但實際上合并后的瑞華對于管理的問題并沒有進行及時的完善，因此很難避免審計失敗的發(fā)生。合并后的瑞華可以說從人員和規(guī)模上都得到了前所未有的擴大，但實際瑞華面臨著重大的管理挑戰(zhàn)?？偹鶎τ诜炙y以實施完全的控制，二者之間沒有統(tǒng)一的制度和標(biāo)準，經(jīng)營理念也存在分歧，雖然進行了合并，但實際上仍然屬于各干各的，二者獨立，就算能做到真正意義上的合并，也需要很長的時間來彼此適應(yīng)，而又因為業(yè)務(wù)量在不斷進行這一因素，不可能停下來等總分所的磨合，也因此還是會由于管理不一致等問題導(dǎo)致審計質(zhì)量的降低，人才客戶以及名譽都會走到事務(wù)所并不想看到的一步。另外，瑞華對于人才的吸引力遠不如國內(nèi)“四大”，合并后雖然數(shù)量上很大，但其質(zhì)量卻不是最優(yōu)，專業(yè)性強的人員占比少，瑞華審計人員的學(xué)歷在研究生及以上的較少，而從事審計專業(yè)的比例也少，大部分是財務(wù)會計專業(yè)，因此很少人受過完整的審計方面的學(xué)習(xí)，實操經(jīng)驗不足，工作完成度水平與“四大”存在著差距。（2）內(nèi)部質(zhì)量控制不到位 質(zhì)量復(fù)核制度是事務(wù)所在出具審計報告之前進行的工作內(nèi)容，通過復(fù)核對之前未能發(fā)現(xiàn)的問題進行重新的審核，做到每一環(huán)節(jié)不出錯，從而保證審計業(yè)務(wù)的真實有效。瑞華在康得新被爆出問題時才對18年的報告進行了無法表示意見，說明事務(wù)所的內(nèi)部控制存在問題，質(zhì)量控制浮于表面，當(dāng)業(yè)務(wù)量大的情況出現(xiàn)時很有可能造成簡易審核的情況，在實際的過程中，由于進度的問題，往往一個人登錄多個人的賬戶，導(dǎo)致相應(yīng)的人員未能實際參與到各自的工作中，風(fēng)險隨之加大。如果瑞華嚴格落實質(zhì)量復(fù)核制度，或許可以早日察覺到康得新造假。顯然因為瑞華的質(zhì)量復(fù)核制度存在弊端，僅僅理論化，才讓審計質(zhì)量得不償失。（3）注冊會計師的專業(yè)能力不足以及素質(zhì)不高事務(wù)所為了減少現(xiàn)金的流出，由于學(xué)歷、資歷高的注會薪酬較高，因此，在招聘中普遍選擇學(xué)歷較低的，以降低成本。在每年末由于事務(wù)所的工作量繁多，會在短期內(nèi)錄用許多尚未畢業(yè)的實習(xí)生打配合完成這項任務(wù)，而實習(xí)生都是初級接觸，沒有實習(xí)經(jīng)驗，在上手前也未經(jīng)過培訓(xùn)，理論與實踐沒有得到很好的結(jié)合，對其業(yè)務(wù)沒有充分的了解，存在出錯的情況居多。在年末如此緊急的情況下，即使實習(xí)生有專業(yè)的審計人員帶領(lǐng)，審計師往往做好自己的本職工作就已經(jīng)不錯了，對實習(xí)生的工作安排難以做到手把手的跟進，因而一個項目的完成度無法有效實施。道德是做人的第一準則，正所謂“學(xué)藝先學(xué)德”，事務(wù)所在對人員的培訓(xùn)中將道德作為第一課，卻依然有部分審計人員不遵守職業(yè)操守；而在職業(yè)培訓(xùn)方面，要求審計人員具備對事件的敏感度，能夠應(yīng)對工作中存在的問題。從此案例來看，顯然審計者欠缺應(yīng)有的警惕，沒有做到對事事產(chǎn)生懷疑。2.被審計單位層面的原因分析康得新利用財務(wù)舞弊的手段，抓住這一漏洞，營造出“白馬股”的假象，內(nèi)部管理層人員故意編造不真實的數(shù)據(jù)，使得審計人員用錯誤的信息作出了不正確的審計報告，可以看出，修改數(shù)據(jù)是故意制造的，康得新內(nèi)部控制嚴重不足為一些既得利益者鉆空提供了“便利”。（1）公司領(lǐng)導(dǎo)層管理存在壟斷現(xiàn)象 從本文第三章第二節(jié)的案情處罰結(jié)果看到，證監(jiān)會對康得新采取了一系列的處罰，公司的管理層人員以及高層領(lǐng)導(dǎo)都被處以懲罰，從結(jié)果不免看出，領(lǐng)導(dǎo)層是操縱這一切的幕后主使，可以定義為故意避開內(nèi)部監(jiān)管者、隱瞞監(jiān)管者和投資者，而這通常難以被外部環(huán)境所察覺到。鐘玉在康得集團的股份占總股的80%，可見占據(jù)了大量的話語權(quán)，在他的允許下，康得新通過買賣債券，股權(quán)質(zhì)押等方式籌取現(xiàn)金流，并之后轉(zhuǎn)入康德集團中，而康得新內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)對此一無所知，就這樣悄咪咪地轉(zhuǎn)移了資金，足以看出領(lǐng)導(dǎo)層的“威嚴”。（2）企業(yè)內(nèi)部管理失調(diào) 被審計公司的內(nèi)部管理體系健全是注會能夠正確出示審計報告的基礎(chǔ)，正所謂治標(biāo)還得治本，一個公司的根部扎實，公司才能茁壯成長，內(nèi)部制度是否完善是一個企業(yè)能夠得以生存的條件?？档眯略?019年年度報告中針對內(nèi)部控制中存在的問題進行了分析，本文選取部分問題進行展示：第一是公司被大股東占用了資金；第二是在采購環(huán)節(jié)存在漏洞，康得新公司的一些管理層違反了供應(yīng)商的選擇、審查、評估等環(huán)節(jié)，一些項目沒能依據(jù)相應(yīng)的程序招標(biāo)，難以充分保證供應(yīng)商提供的服務(wù)；第三，公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)有問題。2018年11月19日，張家港菲爾對張家港光電公司進行抵押擔(dān)保，以其土地房產(chǎn)作為抵押物，然而并沒有將該合同通知管理人員，也就是說管理人員對這件事是不知情的，因此也就無法進行對應(yīng)的擔(dān)保程序。3.外部環(huán)境層面的原因分析（1）審計市場存在競爭的現(xiàn)狀任何行業(yè)都會有競爭，審計市場也是如此。隨著資本市場的不斷擴張，公司為了擴大生產(chǎn)，獲得更多資金，相繼上市。而在對外部審計市場的需求持續(xù)增加的情況下，開辦的事務(wù)所也越來越多。據(jù)悉，截至2020年末，我國事務(wù)所達9600多家，與上市公司的數(shù)量相比存在一定的差距。在這些事務(wù)所中，目前有46家擁有證券資格，共占據(jù)我國事務(wù)所總量的0.48%，這些事務(wù)所由于行業(yè)準入限制，占用審計行業(yè)的很大一部分，控制著資源和經(jīng)濟收入，然而在整個審計市場中僅僅向這46家公司開放業(yè)務(wù)。不光存在這種現(xiàn)象，“四大”幾乎壟斷了國企和外國公司的項目，許多會計師事務(wù)所只能承接一些收費相對低的公司的業(yè)務(wù)。顯而易見，市場存在不平等的現(xiàn)象，也因此許多事務(wù)所為了能夠立足下來使用一些不合法的招數(shù)，加大了他們彼此間的競爭。在本案例中，康得新用4年的時間虛增利潤119億，而其中122億元不知去向，這一切的“幕后黑手”非瑞華莫屬。迫于減少市場競爭的壓力，獲得更多客戶的選擇，瑞華會適當(dāng)?shù)胤糯舐殬I(yè)謹慎性，對一些不合乎常情的做法往往采用袖手旁觀的態(tài)度對待，使審計質(zhì)量大幅降低。雖然不能對有問題的財務(wù)報告提供合理的保證，但由于審計費用必須支付，只能降低成本和投資，以實現(xiàn)高回報，也就讓不正當(dāng)競爭作為誘因嚴重損害職業(yè)道德操守。此外，由于業(yè)務(wù)量都堆積到年終階段，而審計人員必須在4月30日前將報告作出，時間緊張，審計者壓力大，致使在開展審計業(yè)務(wù)時必須犧牲一定程度的專業(yè)謹慎。又或者例如可能有一些問題：風(fēng)險評估不充分，無法取得充足的審計證據(jù)，致使審計失敗發(fā)生的概率加大。（2）外部懲罰力度不足根據(jù)證監(jiān)會對康德新公司的處罰來看，大多數(shù)只是警告、責(zé)令改正，或者罰以幾十萬元的人民幣，與虛增119億元的利潤做對比，簡直是一個天上，一個地下，賺的錢永遠比罰的多，更多人也就不屑于被調(diào)查，成為財務(wù)造假的再犯。此外，處罰的力度對事務(wù)所也構(gòu)不成威脅，處罰的類型也只是一些行政處罰、禁止踏入市場、終止業(yè)務(wù)等，并沒有觸及到相關(guān)人員的利益，頂多是事務(wù)所的關(guān)閉，而相關(guān)人員還可以繼續(xù)承攬更多的業(yè)務(wù)。總之，由于處罰力度薄弱、手段單一、傷害成本低、與民事訴訟的聯(lián)系無效，對審計人員的監(jiān)督薄弱，無法進開展有效監(jiān)督，因而對于穩(wěn)定資本市場強勁成長未能營造良好的環(huán)境。四、審計風(fēng)險防范與控制措施分析（一）事務(wù)所與注會層面1.加強事務(wù)所合并后的管理事務(wù)所要想在市場上更好經(jīng)營，就得對合并后的分所進行統(tǒng)一管理。首先，要制定統(tǒng)一的制度，總所要從分所的實際出發(fā)，將分所的管理模式與總所進行有效的結(jié)合形成統(tǒng)一的體系。其次，建立具有合理制度的監(jiān)督管理部門，讓分所的監(jiān)管更加嚴格，打個比方：合并后，總部可指定管理人員管理分所，對分所人員實行嚴格的薪酬和處分機制，提高管理人員的積極性，促進管理。再者，就是要加強與員工的及時溝通，減少員工對新環(huán)境的不安感，多借鑒員工的意見，使員工早日對新環(huán)境有依賴感，為工作的下一步運轉(zhuǎn)起到一定的作用。最后，總所要加強對人員的培訓(xùn)，看清形勢跟著形勢走，針對近期出臺的相關(guān)理論，要組織人員進行學(xué)習(xí)，做到學(xué)以致用，融會貫通，將專業(yè)知識付諸實踐，不斷提高審計人員的專業(yè)技能。2.完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系會計人員負責(zé)按照準則的要求指定有關(guān)制度，嚴格把控每一階段，確保每一環(huán)節(jié)不出錯，促進體系的規(guī)范化，完善公司整體治理，明確相關(guān)人員的職業(yè)責(zé)任。在招攬項目之前，應(yīng)該做到謹慎小心，當(dāng)然也要結(jié)合事務(wù)所自身工作量的多少和時間安排，多角度考慮，不盲目接單子，不攬沒有把握的活。認真落實到每一環(huán)節(jié)中，不能為了走捷徑就減少步驟，遇到問題要及時解決，隨機應(yīng)變，對一些政策和程序進行相應(yīng)的調(diào)節(jié)。在復(fù)核過程中，對底稿和證據(jù)應(yīng)做到級級復(fù)核，嚴格把控，對過程中發(fā)現(xiàn)的疑點要給予充分的關(guān)注，避免風(fēng)險的產(chǎn)生。3.加強審計者的專業(yè)能力和素質(zhì)第一是對于初次接觸這個行業(yè)的實習(xí)生來說，應(yīng)該配備專業(yè)的技術(shù)人員進行指導(dǎo)，事務(wù)所要定期進行培訓(xùn)，計劃好培訓(xùn)的內(nèi)容，讓剛?cè)肼毜男率忠约皩嵙?xí)生進行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，以便對審計行業(yè)有更進一步的了解，同時要建立獎勵與懲罰機制，以此來引發(fā)人們的興趣；而新人要做的就是放低姿態(tài)，遇到不懂的問題要多進行提問，多和有經(jīng)驗的前輩溝通、學(xué)習(xí)和借鑒解題思路，汲取教訓(xùn)。第二是審計人員要恪守職業(yè)道德，對待工作時要時刻牢記獨立性，對待工作要做到公平公正公開，加強對自我的約束力，能夠抵擋金錢的引誘，牢記職業(yè)準則。（二）被審計單位層面1.杜絕領(lǐng)導(dǎo)層壟斷現(xiàn)象為了將領(lǐng)導(dǎo)層壟斷的現(xiàn)象徹底消滅，有必要完善獨立董事制度。首先對獨立董事進行法律上的羈絆，以立法的形式建立與之相呼應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)，并在立法的基礎(chǔ)上建立行業(yè)規(guī)則，使獨立董事與監(jiān)督機構(gòu)相互制約，共同進步。其次為了加強對獨立董事的獨立性，需要建立一個制度，這個制度要求董事與其成員不存在親戚關(guān)系，社會人際關(guān)系及私人關(guān)系，即使存在也能保證在行使權(quán)力時不會受到這些關(guān)系的影響，如有違背將對相應(yīng)責(zé)任負責(zé)。2.加強企業(yè)內(nèi)部管理康得新的大量資金被大股東擁有，表明康得新已經(jīng)完全被大股東所控制，為了擺脫這種現(xiàn)象就需要優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理。根據(jù)我國法規(guī)，獨自或總共有企業(yè)10%以上的股東在監(jiān)事會下能開臨時股東大會，但由于我國中小股東的股份處于不集中的情況，有必要放寬股份占有比例；康得新的擔(dān)保業(yè)務(wù)出現(xiàn)了一定的問題，沒有相對應(yīng)的擔(dān)保程序，無法保證這一交易的真實性，有可能存在私下交易，沒有做到透明公開，因此公司要建立與擔(dān)保業(yè)務(wù)相對應(yīng)的程序，保證這一業(yè)務(wù)的有序進行，做到問心無愧。（三）外部環(huán)境層面1.市場形成良性競爭每行每業(yè)都存在競爭，適當(dāng)?shù)母偁幱幸嬗诩ぐl(fā)事務(wù)所的工作動力，而過度的則會招來市場失衡，所以要把握好競爭的度，才能使審計市場得以長久的發(fā)展下去，實現(xiàn)共贏。一是要加強行業(yè)的自律性，加強對分支機構(gòu)的監(jiān)管，同時，提高會計師事務(wù)所的門檻，重視人才的培養(yǎng)，不斷提高審計人員的專業(yè)能力水平。此外，事務(wù)所之間也要形成良好的競爭關(guān)系，相互借鑒，一同推動審計市場穩(wěn)定運行，避免出現(xiàn)審計失敗。二是要制定適宜的收費標(biāo)準，不能過低，不應(yīng)采用低價競爭策略干預(yù)客戶，防止惡意競爭者對市場的干擾。三是政府也應(yīng)理智地對市場有所干預(yù)，為各事務(wù)所在市場環(huán)境中共同生存提供保障，大型事務(wù)所和中小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)量要盡量保持水平上的一致，防止懸殊，使得事務(wù)所能夠在這個行業(yè)里走下去。2.加大外部懲罰力度加強外部監(jiān)管對于營造良好大背景來說是很有必要的。首先在我國，對于違反審計方面的處罰金額來說是相對較少的，在對康得新的處罰中，金額最高才達90萬元，建議加大處罰的金額，讓公司嘗到“皮癢肉疼”的滋味，敲響警鐘。其次，證監(jiān)會對于違法行為的處罰形式比較單一，希望監(jiān)管部門提高執(zhí)法力度，可以采用吊銷注會的資格證或者中止事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)等方式來提高違規(guī)成本，證監(jiān)會必須拿出對違法行為堅決不能容忍的態(tài)度來，嚴格控制審計市場。最后，從證監(jiān)會自身的角度來說，要將工作落到實處，切記不能擺著架子走過場，可以定期對事務(wù)所的業(yè)務(wù)進行調(diào)查，讓事務(wù)所時刻保持警惕，保持專業(yè)的職業(yè)懷疑和對對工作認真負責(zé)的態(tài)度，使得審計行業(yè)不斷壯大。結(jié)語企業(yè)財務(wù)作假時有發(fā)生，且程度不斷上升，公眾的視野已經(jīng)逐漸聚焦于此。在此種情形下，如何有效避免審計失敗，將審計風(fēng)險降到最小化，保持市場經(jīng)濟的良好周轉(zhuǎn)，是當(dāng)前研究的問題。審計風(fēng)險是較為普遍的風(fēng)險，且難以完全控制，事務(wù)所一經(jīng)業(yè)務(wù)的開展就會發(fā)生，并且基于我國經(jīng)濟的發(fā)展，審計過程中所遇到的困難也越來越多，所以對于審計風(fēng)險的有效制約會對本國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。本文針對問題提出預(yù)防手段：首先事務(wù)所要加強合并后的管理，完善內(nèi)部體系，相關(guān)工作者要加強其專業(yè)能力和素質(zhì)；然后被審計企業(yè)要杜絕領(lǐng)導(dǎo)層的壟斷，加強企業(yè)各個層級之間的管理；最后從外部來看，市場要形成良好的競爭狀態(tài)，打造一個良性的競爭環(huán)境，政府相關(guān)管理者對懲罰力度要進行最大限度的打擊，對于多次出現(xiàn)審計問題、執(zhí)業(yè)能力不強的事務(wù)所進行整治，嚴格把控審計質(zhì)量，進而減小審計風(fēng)險。總之，風(fēng)險是有的，原因也不盡相同，本文提出的防范措施只是自我理解的一部分，缺乏專業(yè)角度的理解，對于案例的分析也較為淺顯，難免會有不足，但解決好這個情況，隨時有提防審計風(fēng)險的意識，就會使我國這個行業(yè)邁出新的一步。

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