投資案例解析案例一：注冊會計師李文對京東公司2011年度會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司2011年3月1日購入八通公司的一批債券，面值共計10萬元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應(yīng)在2月1日兌付的半年利息，此時仍未兌付，京東公司共支付買價14萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金2000元，其他相關(guān)費用1000元。對此，京東公司作了如下會計處理：

借：短期投資——八通公司債券137000

借：應(yīng)收利息6000

貸：銀行存款143000

當(dāng)八通公司于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時，京東公司作了如下會計分錄：

借：銀行存款、6000

貸：應(yīng)收利息6000

當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價為12萬元，京東公司根據(jù)《企業(yè)會計制度》對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下：

首先，認(rèn)定此時點的短期投資價值為137000元；

然后，相比市價120000元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備為17000元，由于這是第一次計提跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會計分錄：

借：投資收益17000

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備17000

當(dāng)年8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認(rèn)為：該債券當(dāng)年購入時所含的1個月利息已計入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其余5個月的利息因為是在公司的持有期內(nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，具體會計分錄如下：

借：銀行存款6000

貸：短期投資——八通公司債券1000

貸：投資收益5000

11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價為6萬元，并支付相關(guān)稅費為1000元，京東公司作如下會計處理：

借：銀行存款59000

借：短期投資跌價準(zhǔn)備(17000×40%)6800

貸：短期投資——八通公司[(137000-1000)×40%］54400

貸：投資收益11400

12月31日，該短期投資的市價為68000元，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：137000-1000-54400=816600（元），所以，年本應(yīng)補提短期投資跌價準(zhǔn)備3400元，具體會計分錄如下：

借：投資收益3400

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備3400

案例分析：《企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

短期投資的股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項目按照城去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。

處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。

據(jù)此，對于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，如果不是當(dāng)初買入時計入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認(rèn)投資收益。因此，建議京東公司于8月1日收到利息時，作如下正確的會計處理：

借：銀行存款6000

貸：短期投資——八通公司6000

相應(yīng)，出售40%的債券時的正確會計處理應(yīng)調(diào)整為：

借：銀行存款59000

借：短期投資跌價準(zhǔn)備6800

貸：短期投資——八通公司52400

貸：投資收益13400

年末應(yīng)補提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額為：

（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）

借：投資收益400

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備400

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！案例二：京東公司2011年度會計報表，2001年5月1日，京東公司購入紅光公司的10000股股票，但不準(zhǔn)備長期持有。京東公司共支付買價100萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金20000元，其他相關(guān)稅費5000元。紅光公司已于當(dāng)年的4月25日宣告分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實際派發(fā)。對此，京東公司作了如下會計處理：

借：短期投資——一紅光公司股票1015000

借：應(yīng)收股利10000

貸：銀行存款1025000

當(dāng)紅光公司于5月14日派發(fā)紅利時，京東公司作了如下會計分錄：

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000

6月30日，該股票的市價為每股98元時，京東公司對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下：

首先，認(rèn)定出此時的短期投資賬面價值為1015000元；然后，根據(jù)每股的市價98元，中期末應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會計分錄：

借：投資收益35000

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備35000

8月15日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為0.5元，決定于8月30日實際發(fā)放。京東公司作出如下會計處理：

借：應(yīng)收股利5000

貸：短期投資——紅光公司股票5000

8月30日收到紅利時：

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利5000

10月25日，京東公司出售該股票的50%，售價為600000元，并支付相關(guān)稅費為1000元，京東公司作出如下會計處理：

借：銀行存款(600000-1000)599000

借：短期投資跌價準(zhǔn)備(35000×50%)17500

貸：短期投資——紅光公司股票[(1015000-5000)×50%]505000

貸：投資收益111500

12月31日，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：101.-0.5-50.5＝50.5（萬元），認(rèn)定期末應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備為5.5萬元，由于此時已提取跌價準(zhǔn)備為1.75萬元，所以年末應(yīng)補提3.75萬元，會計處理如下：

借：投資收益37500

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備37500

案例分析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時應(yīng)以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。據(jù)此京東