商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（五）[例22]天華廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品作為應(yīng)付利潤(rùn)分配給投資者。甲產(chǎn)品售價(jià)為60000元，委托加工丁產(chǎn)品沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)，委托加工成本40000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝60000x17％＝10200（元）

乙產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格＝40000x（1＋10％）＝44000（元）

丁產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝44000x17％＝7480（元）

借：應(yīng)付利潤(rùn)105768

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

其他業(yè)務(wù)收入44000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1768

6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度分析，并非銷售活動(dòng)，不計(jì)入有關(guān)收入類賬戶。應(yīng)稅貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。其應(yīng)稅銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具普通發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所用貨物的成本與貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記在建工程、固定資產(chǎn)、應(yīng)付福利費(fèi)等；按所用貨物成本，貸記產(chǎn)成品、原材料等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。若購(gòu)進(jìn)貨物直接用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，因購(gòu)入已成消費(fèi)品進(jìn)入最終消費(fèi)領(lǐng)域，因此，不作視同銷售。

[例7]企業(yè)職工俱樂(lè)部領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)器5臺(tái)，生產(chǎn)成本8000元／臺(tái)，售價(jià)10000元／臺(tái)。作為職工福利，發(fā)給職工抽油煙機(jī)400臺(tái)，生產(chǎn)成本200元／臺(tái)，售價(jià)250元／臺(tái)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)納增值稅額＝5x10000x17％＋400x250x17％

＝8500＋17000＝25500（元）

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值＝5x8000＋8500＝48500（元）

應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的金額＝400x200＋17000＝97000（元）

借：固定資產(chǎn)48500

應(yīng)付福利費(fèi)97000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

產(chǎn)成品空調(diào)器40000

抽油煙機(jī)80000

年終調(diào)賬時(shí)，按售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。

7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。

按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這類業(yè)務(wù)并非銷售活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但按稅法的規(guī)定，要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。原因是：自產(chǎn)、委托加工的貨物本身所耗原材料和支付的加工費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)額、購(gòu)買(mǎi)貨物中的進(jìn)項(xiàng)稅額已從銷項(xiàng)稅額中扣除了，若不視同銷售，企業(yè)就會(huì)占國(guó)家的便宜；買(mǎi)賣(mài)雙方若互相贈(zèng)送，國(guó)家將無(wú)法收稅。因此，這類業(yè)務(wù)要視同銷售計(jì)稅。其應(yīng)稅銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記營(yíng)業(yè)外支出；按所贈(zèng)貨物成本，貸記產(chǎn)成品、原材料等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

[例8]天華廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，生產(chǎn)成本9000元，售價(jià)11000元。將購(gòu)進(jìn)的A材料400公斤無(wú)償贈(zèng)送他人，該材料計(jì)劃成本30元／公斤，材料成本差異率為－2％。作會(huì)計(jì)分錄如下：

乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝11000x17％＝1870（元）

A材料實(shí)際成本＝400x30x（1－2％）＝11760（元）

A材料應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝11760x17％＝1999.20（元）

借：營(yíng)業(yè)外支出24629.20

貸：產(chǎn)成品9000.00

原材料11760.00

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3869.20

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技