應(yīng)交增值稅免抵退會(huì)計(jì)處理之一（二）三、免抵退稅收調(diào)整

目前，根據(jù)免、抵、退稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)（自出口之日起6個(gè)月內(nèi)，下同）未申報(bào)或?qū)徍宋赐ㄟ^(guò)的，以及征免稅或退免稅申報(bào)不實(shí)的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補(bǔ)稅和調(diào)整免抵稅款。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)

（一）增值稅補(bǔ)稅處理

1.生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門(mén)審核發(fā)現(xiàn)信息核對(duì)不上的，均應(yīng)補(bǔ)交已免、抵的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)無(wú)法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報(bào)免稅之嫌，應(yīng)予補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額x征稅率-出口發(fā)票人民幣金額x（征稅率-退稅率）=出口發(fā)票人民幣金額x退稅率。

②已申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無(wú)法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額x征稅率-出口發(fā)票人民幣金額x（征稅率-退稅率）=出口發(fā)票人民幣金額x退稅率。

③未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，無(wú)出口信息。企業(yè)貨物無(wú)法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額x征稅率。

④已申報(bào)免稅，未申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補(bǔ)稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額x征稅率-出口發(fā)票人民幣金額x（征稅率-退稅率）=出口發(fā)票人民幣金額x退稅率。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)

⑤未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報(bào)免稅，也未申報(bào)不予抵扣稅額，故作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=出口報(bào)關(guān)單人民幣金額x（征稅率-退稅率）。

⑥未申報(bào)免稅，已申報(bào)退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報(bào)不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額x征稅率。

2.一個(gè)年度內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》（當(dāng)年2月至次年1月）中反映的免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額累計(jì)數(shù)，小于退稅部門(mén)在當(dāng)年度批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。應(yīng)補(bǔ)交稅金=當(dāng)年度退稅部門(mén)批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額《增值稅納稅申報(bào)表》中免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額的累計(jì)數(shù)

3.一個(gè)年度內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》（當(dāng)年2月至次年1月）中反映的不予抵扣稅額扣減額的累計(jì)數(shù)，大于退稅部門(mén)在當(dāng)年度批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的不予抵扣稅額扣減額部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。

應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報(bào)表》中不予抵扣稅額扣減額的累計(jì)數(shù)-當(dāng)年度退稅部門(mén)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額

4.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退關(guān)退貨的，因其在申報(bào)免稅時(shí)已作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項(xiàng)稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。

調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報(bào)的不予抵扣稅額

（二）增值稅免抵稅額調(diào)整

為操作簡(jiǎn)便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報(bào)關(guān)單的出口額為計(jì)稅依據(jù)，審核、計(jì)算、審批出口貨物免、抵、退稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此免、抵、退稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。

1.計(jì)稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項(xiàng)下申報(bào)免稅出口金額（出口發(fā)票人民幣金額）與審核、審批免、抵、退稅時(shí)所使用的出口金額（出口電子信息金額或出口報(bào)送單金額）有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計(jì)算調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑（報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）x征稅率-∑（報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）x（征稅率-退稅率）=∑（報(bào)關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）x退稅率

2.國(guó)外運(yùn)保傭。經(jīng)過(guò)上述計(jì)稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運(yùn)保傭，運(yùn)保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對(duì)法定期限內(nèi)實(shí)際支付的全部運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運(yùn)保傭x退稅率。

（三）退運(yùn)增值稅調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)送出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)稅收已調(diào)整證明》，退稅部門(mén)根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款。

應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x退稅率

（四）消費(fèi)稅調(diào)整

如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在補(bǔ)征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。

1.從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x消費(fèi)稅稅率

2.從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量x單位稅額生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從免抵退稅的含義上講，免抵退稅額也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而退稅退的仍是中央級(jí)收入，不影響地方稅收收入。為了解決免抵退稅的免抵?jǐn)?shù)對(duì)地方收入和地方分成的影響，對(duì)免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫(kù)，因此，會(huì)計(jì)核算中必須正確核算免抵稅額，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清楚，這也使會(huì)計(jì)核算比先征后退難度更大。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)出口貨物免抵退稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與免抵退稅政策，一些會(huì)計(jì)處理，特別是會(huì)計(jì)調(diào)整，只是從實(shí)踐中摸索出來(lái)的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的