企業(yè)所得稅核算的科目設(shè)置及財務(wù)處理一、會計科目的設(shè)置

企業(yè)除應(yīng)設(shè)置損益類科目“所得稅費用”和負債類科目“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”這兩個科目外，還需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負債類科目“遞延所得稅負債”。

用通俗的話來講，會計管“所得稅費用”科目，稅務(wù)管“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”科目，它們之間的差額就由“遞延所得稅”兄弟來替補。因此，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”都是“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”的“替身”，比如應(yīng)交稅費為100萬，稅務(wù)大叔說可以少交30萬，無非就是用遞延所得稅負債（替身）從應(yīng)交稅金科目中抵減出來30萬，反之，稅務(wù)大嫂說要多交30萬，無非就是用遞延所得稅資產(chǎn)（替身）先讓應(yīng)交稅金增加出來30萬。

二、計算項目

1.本期應(yīng)納稅所得額=會計利潤+（-）納稅調(diào)整事項（這里的納稅調(diào)整事項主要包括暫時性差異和永久性差異）。

2.計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

3.本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）（說明：公式中的期末遞延所得稅資產(chǎn)或負債不包含直接計入所有者權(quán)益交易的所得稅影響）。

關(guān)于所得稅會計的核算，關(guān)鍵應(yīng)理解以下關(guān)系：”遞延所得稅負債”科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異的期末金額未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率；”遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額=可抵扣暫時性差異的期末金額未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率。

三、所得稅會計核算的具體程序

所得稅會計核算程序如下：

1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；

2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)；

3.確定暫時性差異，并用未來可稅前列支金額分別確定資產(chǎn)、負債導(dǎo)致的是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異；

4.計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額；

5.計算當期應(yīng)交所得稅額；

6.確定當期所得稅費用。

四、賬務(wù)處理

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅，

遞延所得稅負債

五、實務(wù)舉例

2011年12月30日，某公司以1000萬元購入一臺不需安裝的機器，預(yù)計無殘值。會計和稅法規(guī)定按直線法計提折舊，會計折舊年限為4年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，該企業(yè)各年利潤總額均為10000000元，所得稅稅率為25%.2012年5月，該公司因生產(chǎn)污染被處以500000元罰款；2013年6月，該公司獲得國債利息收入400000元。會計處理如下：

2012年末，會計折舊（按4年）=2500000（元），賬面價值=10000000-2500000=7500000（元）。

2012年末，稅法折舊（按5年）=2000000（元），計稅基礎(chǔ)=10000000-2000000=8000000（元）。

可抵扣暫時性差異=500000（元），產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500000*0.25=125000（元）。

2012年，應(yīng)納稅所得額=10000000+500000（可抵扣暫時性差異）+500000（罰款為永久性差異）=11000000（元）；應(yīng)納所得稅=11000000*0.25=2750000（元）。

會計分錄為：

借：所得稅費用2625000

遞延所得稅資產(chǎn)125000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅2750000

2013年末，賬面價值=7500000-2500000=5000000（元）。

2013年末，計稅基礎(chǔ)=8000000-2000000=6000000（元）。

可抵扣暫時性差異=1000000（元），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1000000*0.25=250000（元），本期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=250000-125000=125000（元）。

2013年，應(yīng)納稅所得額=10000000-400000（國債收入為永久性差異）+500000（可抵扣暫時性差異）=10100000（元）；應(yīng)納所得稅=10100000*0.25=2525000（元）。

會計分錄為：

借：所得稅費用2400000

遞延所得稅資產(chǎn)125000

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2525000

另外應(yīng)注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過其應(yīng)支付的部分，因而可用于抵減未來應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)預(yù)計在未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應(yīng)減記其賬面價值。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難